弹性预算和间接费用分析

1、约当产量：月末将产品的数量按照其完工程度或投料程度折算为完工产品的数量，这一在产品大约相当于完工产品的数量就是在产品的约当产量。

约当产量法指按完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的方法。

2、狭义的在产品：指就某个车间或某一生产步骤而言，尚未加工完毕或未转入自制半成品库的零部件和半成品。

3、直接成本：称为直接计入成本，指仅用于单个成本对象的资源或活动的成本。

4、作业成本法：是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业作业管理提供相关性、准确性更高的成本信息的一种成本计算方法。

作业成本法与传统的成本法对于直接费用的处理是一致的，两种方法的根本区别是对间接费用的分配不同。

5、成本性态：又称成本习性，是指成本总额与相关业务量之间的依存关系。

它表现为一项成本总额与其他相关业务量发生增减变化时的反应，即是否随之增减变动，怎样变动。

6、弹性预算：是指为克服固定预算方法的确定而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

7、机会成本：是指在经济决策中由于选择某一方案而放弃另一方案所丧失潜在收益。

8、内部转移价格：又称内部核算价格，或内部价格，是企业对中间产品内部转让计价结算的一种标准，其使用目的是正确的评价和考核内部责任中心的经营成果。

定制方法：以市场价格为基础的转移价格；协商价格；以成本为基础的转移价格；双重价格1、理论成本：是企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币额表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。

2、成本计算对象：是指计算产品成本过程中，确定归集与分配生产费用的承担客体。

为了正确计算产品成本，首先就是要确定成本计算对象，以便按照每一个成本计算对象，分别设置产品成本明细账(或成本计算单)，来归集各个对象所应承担的生产费用，计算出各对象的总成本和单位成本.4、费用要素：工业企业发生的各种费用按其经济内容划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用，这三大费用构成费用要素。

一、企业的全面财务预算全面预算是指企业总体计划的数量说明,也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划数量形式的反映.全面预算编制的方法，按不同分类标志，通常有以下几种：1、按与业务量的关系分为静态预算和弹性预算；2、按编制预算的基础分为增基预算和零基预算；3、按编制预算的期间可分为固定预算和永续预算，等等。

二、如何进行企业财务的全面预算编制全面财务预算主要遵循：切合实际，先进合理；上下结合，协商一致；预算系统和会计体系一致；依照程序，分项编制等原则。

全面预算的内容包括：1、销售预算销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。

销售预算把费用与销售目标的实现联系起来。

销售预算是一个财务计划，它包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司销售利润的实现。

销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销售费用也被确定下来。

销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。

根据销售预测确定未来期间预计的销售量的和销售单价后，求出预计的收入: 预计销售收入=预计销售量×预计销售单价编制预算的方法：1、自上而上：主管按公司战略目标，在预测后，对可利用的费用了解，根据目标和活动，选择一种或多种决定预算水平的方法举例预测，分配给各部门。

2、自下而上：销售人员根据上年度预算，结合去年的销售配额，用习惯的方法计算出预算，提交销售经理。

销售预算一般包括以下步骤：确定公司销售和利润目标，销售预测，确定销售工作范围，确定固定成本与变动成本，进行分析本量利分析，根据利润目标分析价格和费用的变化，提交最后预算给公司最高管理层，用销售预算来控制销售工作。

确定销售预算水平的方法：最大费用法，销售百分比法，同等竞争法，边际收益法，零基预算法，任务目标法。

在预算制定过程中选择不同的预算方法一、弹性预算公司既可以用刚性预算（fixed budget又译为固定预算），也可以用弹性预算。

刚性预算是这样一种预算，它不论实际达到的活动水平如何而保持不变；而弹性预算则是通过认识到固定、半固定和变动成本之间的差别，随着所达活动水平的变化而变化。

刚性预算一般不能真正适用于业绩比较，因为你可能是在拿两个完全不同的活动水平进行比较。

弹性预算的思想是为了克服这样的问题，以便实际达到的活动水平能与属于同一活动水平的预算相比较。

（一）弹性预算的特性1、弹性预算与其他预算的不同（1）销售预算、生产预算及现金预算，均有两个共同点：这些预算均以一个单一的业务水准为编制基础；这些预算均是“静态”的，须以原定的单独业务水准为基础方可与实际结果相比较；（2）弹性预算与其的差别。

弹性预算在上述两点与其他预算有所不同。

例如，弹性预算的编制并非“静态”的性质。

即使在事后，只要在适用范围内，即可编制一份实际业务量的比较。

因此，才被称为“弹性”预算。

如果报告偏差要做各种运用，那么，以相同方式计算预算和实际数字以及与相同的活动水平相联系是很重要的。

这就是为何只要有可能应运用弹性预算，即：旨在随着活动水平变化而变化的预算。

2、弹性预算的特性（1）弹性预算仅以某个“相关范围”为编制基础，而不是以某个单一业务水准为基础；（2）弹性预算的性质是“动能的”。

弹性预算的编制可配合任何业务水准。

甚至在期间结束的。

换言之，经理人可视该期间所达到的业务水准，再编制弹性预算，以确定在该业务水准下，“应有”的成本为多少。

（二）静态预算的缺陷在此举例说明静态预算（或译为固定预算）与弹性预算的区别。

设Snoopy公司装配部，三月份预算生产式样BMB10.000件。

其发动制造费用预算如表5—1表5—1 SNOOPY公司（静态预算）假定该公司并未达成生产BMB10.000件的目标。

该公司仅生产BMB9，400件，倘若该公司采行静态预算，则当有份的绩效报告如表5—2所示。

在预算制定过程中选择不同的预算方法一、弹性预算公司既可以用刚性预算（fixed budget又译为固定预算），也可以用弹性预算。

刚性预算是这样一种预算，它不论实际达到的活动水平如何而保持不变；而弹性预算则是通过认识到固定、半固定和变动成本之间的差别，随着所达活动水平的变化而变化。

刚性预算一般不能真正适用于业绩比较，因为你可能是在拿两个完全不同的活动水平进行比较。

弹性预算的思想是为了克服这样的问题，以便实际达到的活动水平能与属于同一活动水平的预算相比较。

（一）弹性预算的特性1、弹性预算与其他预算的不同（1）销售预算、生产预算及现金预算，均有两个共同点：这些预算均以一个单一的业务水准为编制基础；这些预算均是“静态”的，须以原定的单独业务水准为基础方可与实际结果相比较；（2）弹性预算与其的差别。

弹性预算在上述两点与其他预算有所不同。

例如，弹性预算的编制并非“静态”的性质。

即使在事后，只要在适用范围内，即可编制一份实际业务量的比较。

因此，才被称为“弹性”预算。

如果报告偏差要做各种运用，那么，以相同方式计算预算和实际数字以及与相同的活动水平相联系是很重要的。

这就是为何只要有可能应运用弹性预算，即：旨在随着活动水平变化而变化的预算。

2、弹性预算的特性（1）弹性预算仅以某个“相关范围”为编制基础，而不是以某个单一业务水准为基础；（2）弹性预算的性质是“动能的”。

弹性预算的编制可配合任何业务水准。

甚至在期间结束的。

换言之，经理人可视该期间所达到的业务水准，再编制弹性预算，以确定在该业务水准下，“应有”的成本为多少。

（二）静态预算的缺陷在此举例说明静态预算（或译为固定预算）与弹性预算的区别。

设Snoopy公司装配部，三月份预算生产式样BMB10.000件。

其发动制造费用预算如表5—1表5—1 SNOOPY公司（静态预算）假定该公司并未达成生产BMB10.000件的目标。

该公司仅生产BMB9，400件，倘若该公司采行静态预算，则当有份的绩效报告如表5—2所示。

预算模型——各产品盈亏平衡分析
一、背景知识
1、固定费用、变动费用
基于弹性假设，将费用区分成两种：一类费用随着总量的变化而变化，称为变动费用，如产量增加原材料也增加、销售增加2%业务提成增加2%；另一类费用不随总量的变化而变化，如产量增加折旧不变、销售增加底薪不变。

固定费用与变动费用是在特定时期内人为的一种区分，条件改变时分类办法会发生变化。

在一个相对比较长的时期内，所有的费用都是变动的，比如折旧随着机器的购买而改变，底薪随着人员的增加而改变。

2、盈亏平衡分析
基于弹性假设理论，计算边际效益、计算盈亏平衡点。

3、敏感性分析
各项因素对经营结果的影响力是不一样的，敏感性分析的目的就是为了发现最敏感的因素，并对之进行重点的监控
二、过程说明
1、确定经营目标
根据2009年1-10月数据，分析不足（A产品投入产出比为负数），提出2010年全年收入目标。

2、盈亏平衡分析
逐产品进行盈亏平衡分析，确定盈亏平衡点，确定为实现2010年收入目标需要投入的各项直接费用，并预测可能实现的毛利及利润贡献。

3、产品经营目标汇总表
将各个盈亏平衡分析结果反馈到经营目标总表之中（用简单的公式进行链接），实现经营情况纵览。

4、间接费用
确定间接费用投入计划。

5、利润表
汇总形成利润表，并进行预算检讨。

CMA管理会计师-中文Part1-第3章绩效管理-1差异分析［单选题］1与静态预算相比，弹性预算的一个优点就是A.可以清楚地看出生产计划中的不足之处B.易于改变标准以适应变化的环境C.可以更清楚地看(江南博哥)出固定成本差异D.在某一产量水平上的预算成本可以和相同产量水平的实际成本进行比较正确答案：D参考解析：考点：弹性预算特征解题思路：弹性预算是基于实际产量的标准成本，在某一产量水平上的预算成本可以和相同产量水平的实际成本进行比较；综上所述，正确答案选D［单选题］2.羿文预算生产7,OOO个产品需要35,000英尺的材料，每英尺材料是$4O实际生产4,900个产品，当期采购27,000英尺的材料，采购价$4.2每英尺，而实际使用了25,000英尺。

问直接材料用量差异是多少：A.$2,OOOUB.$2,OOOFC.S15OOOUD.S15OOOF正确答案：A参考解析：考点：直接材料用量差异解题思路：直接材料用量差异二(AR-SR)*AQ*SPSR=35,000/7,000=5(AR-SR)*AQ*SP=(25,000-4,900*5)*$4=$2,00OU因为材料的实际耗用量大于标准的耗用量，不利差异；综上所述，正确答案选A点赞(0)只问用量差异与价格无关点赞(0)(实际用量-标准用量)*实际单价［单选题］3.弹性预算的目的是为了A.使管理者了解预算松弛情况B.消除生产报告中的波动性C.比较不同产量下的实际成果与预算成果D.提高年度预算流程的效率正确答案：C参考解析：考点：弹性预算解题思路：静态预算值(StatiCbUdget)-基于预算产量和预算价格与成本弹性预算值(f1exib1ebudget)-基于实际产量和预算价格与成本弹性预算的特点是根据实际产量水平来调整，所以有利于比较不同产量下实际和预算的成果。

综上所述，正确答案选C公司7月份的信息。

7月份销售数量差异为A.$400不利B.$1,800不利C.$200有利D.$6,800不利正确答案：B参考解析：考点：销售差异解题思路：1.单一产品销售数量差异二销售量差异(当期实际销量-当期预算销售)义单位产品预算边际贡献二(3,800-4,000)X$9=$1,800不利差异2.因为当期实际销量〈当期预算销售，所以是不利差异。

成本管理会计一、名词解释成本会计第二章1、费用要素：为了具体反映各项耗费的构成与水平，将费用进一步划分为九个项目，把费用按经济内容分类的项目称为费用要素。

2、产品成本项目：对于计入产品成本的生产费用按用途可分为若干项目，在会计上称为产品成本项目。

3、成本计算对象：是指为计算产品成本而确定的生产费用归集与分配的范围。

第五章1、成本计算对象：是为计算产品成本而确定的归集与分配生产费用的承担客体。

2、平行结转分步法：在各生产步骤计算产品成本时，可以不计算各步骤完工半成品成本，而与完工产成品直接联系起来，计算出各步骤应诗篇产成品成本的份额，这样，各步骤平等独立地、互不影响地进行成本计算，将相同产品的各品成本明细账中应计入产成品的份额平等结转、汇总，即可计算出产成品成本，这种结转成本的方法，称为平等结转法。

2、制造成本法：品种法、分批法、分步法等基本方法，只计算产品制造活动中发生的耗费，不包括期间费用，因而计算的产品成本，都是生产成本，也称制造成本。

3、成本还原：是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为按原始成本项目反映的成本。

管理会计第二章1、成本性态：是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系，即从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性的联系。

2、相关范围：是指固定成本与变动成本的性态体质不变的有关期间与业务量的特定范围。

超过这个范围，将不能保持固定成本总额不变与单位变动成本不变的性态，所有成本都将呈现混合成本的性态。

3、固定成本：是指成本总额在相关范围内（业务量与时间）不随业务量变动而增减的成本。

4、酌量性固定成本：是指通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。

这部分成本支出具有一定的弹性。

5、约束性固定成本：是指决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。

它是为保持一定的生产经营能力而发生的，其数额与企业规模有关，而与生产能力利用程序无关。

第四章1、本量利分析：是成本、业务量与利润三者依存关系的简称，是在成本性态分析与变动成本法的基础上，运用数量化的模型揭示企业的变动成本、固定成本、相关的业务量、销售单价及利润之间在数量上的相互影响、相互制约关系的一种定量分析方法。

绩效评估之差异分析差异分析是CMA论述题经常考查的重点，主要考查的内容有：●弹性预算的编制●弹性预算和销售量预算的计算●弹性预算中材料，人工，并解释差异的原因。

●间接费用的差异的计算，同时针对不同成本动因，来进行差异的计算，并且分析差异的变化●销售预算中价格差异,销售量差异，以及销售组合差异和销售数量差异。

●差异分析中如何进行例外管理。

我们通过以下的CMA考试复原题目，来理解IMA的出题思路。

2.已知Global Mail公司，财务部制定以下预算，销售部负责收入。

设备运营部、运营推广部门承担大部份固定费用。

该公司的静态预算和实际情况如下实际值静态预算收入3,000,0003,600,000数量2400030000直接人工14918401800000直接材料475200480000变动费用313200360000边际贡献719760960000固定成本684000690000经营利润35760270000请回答以下内容：1编制弹性预算表，并解释弹性预算差异和销售量差异2.求每项弹性预算,并告知是有利还不利，并说明原因3.营运收入的销售价格差异和销售量差异的区别？通过该题目，大家可以发现。

IMA要求考生能够编出弹性预算表，这是任何预算差异分析的基础。

请一定要记住，弹性预算是产量或者销售量调整成为实际数量，而单位成本或者单位价格不变化，此外固定间接费用不变化。

弹性预算编制，出现最大的错误就是题目中可能会出现干扰项，例如，在题目中可能会说，公司起初设计了弹性预算针对28000个产量。

然而这样的弹性预算内容是无关的。

因为如果进行差异分析，必须要使弹性预算的产量或者销量和实际发生的情况保持一致。

弹性预算编制是否正确，直接会导致后面的各种计算是否正确。

故此，弹性预算的编制务必要非常熟练。

CMA考试时间比较短，并不会让考生编制非常复杂的弹性预算，故此该题目已经比较客观地反映了IMA的考试风格和内容。

该题目的弹性预算编制如下实际值弹性预算静态预算收入3,000,0002,880,0003,600,000数量240002400030,000直接人工14918401,440,0001,800,000直接材料475200384,000480,000变动费用313200288,000360,000边际贡献719760902,400960000固定成本684000690,000690000经营利润35760212,400270000弹性预算编制完毕，CMA考试非常有可能就要求考生进行差异分析。

一、名词解释（每小题2分，共10分）成本性态：成本总额的变动与产量之间的关系。

按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。

固定成本，是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的成本约束性固定成本，指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本酌量性成本，通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本变动成本，是指在相关范围内，其总额会随着产量的变动而成正比例变动的成本边际贡献率：它是边际贡献与销售收入的比率，反映了销售收入提供边际贡献的能力安全边际：是超过保本点的销售收入安全边际率：企业正常(实际)销量收入中安全边际所占比率经营杠杆：由于企业固定成本的存在而出现的利润变动率大于产销变动率的现象。

经营杠杆系数：利润变动率相对于产销变动率的倍数机会成本：放弃某种次优方案所损失的潜在利益(由于资源的稀缺性)边际成本：产量变化一个单位时，所引起的成本的变动量现金支出成本：那些要实际动用现金进行支付的成本，通称现金支出成本(未来要动用)沉落成本：指过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本相关成本：指与特定决策有关联的成本。

非相关成本：在决策时无需考虑，对决策没有直接联系的成本。

差别成本：两个不同方案的预期成本的差净现值：将各年现金流量按基准收益率或设定的折现率换算到0年之值的总和。

独立方案：不能互相取代的方案。

互斥方案：不能同时并存的方案预算:用货币单位表示的财务计划，它是以货币的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划全面预算：也称为总预算。

企业未来计划和目标等各个方面的总称。

弹性预算：指根据可预见的不同业务水平，分别规定相应目标和任务的预算概率预算:在预算期内许多变量可能是不确定的情况下，估计它们在一定范围内有关数值可能出现的概率，然后按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。

零基预算：以零为基础的编制计划和预算的方法。

Excel弹性预算解析(1)弹性预算是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照一系列业务水平编制的有伸缩性的预算。

只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时间，不必每月重复编制，适用于经营活动水平经常变动的企业。

弹性预算主要用于各种间接费用预算，也可用于利润预算。

 一、弹性预算的理论依据 当业务量变化以后，各项成本有不同的性态；在这里，业务量是指企业的生产经营活动水平的标志量。

它可以是产出量也可以是投入量；也可以使用实物度量、时间度量，还可以使用货币度量。

例如，产品产量、人工工时、销售额、主要材料处理量、生产能力利用百分数、生产工人工时、机器运转时数、运输吨／公里等，都可以作为业务量。

根据成本性态可以把所有成本分为三种：固定成本、变动成本和混合成本。

 二、弹性预算的编制程序 编制弹性预算的基本步骤是：选择业务量的计量单位；确定适用的业务量范围；逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；计算各项预算成本，并用一定的方式表达。

下文通过一事例来说明如何建立用Excel进行弹性预算(制造费用)的模型。

 首先，启动Excel应用程序，建立如表1所示的制造费用弹性预算计算模型工作表。

图中有两个区域：一是基础数据区(图中的白色区域)，该区域反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额。

二是预算数据自动生成区(图中的灰色区域)。

740)this.width=740” border=undefined> 关于基础数据区，编制时要注意以下几点： (1)编制弹性预算，要选用一个最能代表本企业(部门)生产经营活动水平的业务量计量。

例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；制造多种产品或零件的部门，可以选用人工工时或机器工时；修理部门可以选用直接修理工时等。

本例选用人工工时作为业务量的计量单位。

 (2)弹性预算的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至超出确定的范围。

第三章绩效管理第一节成本度量和差异度量一、静态预算与弹性预算静态预算是企业在期初制定的下一期的总预算，用于指导下一期的经营，包括了预算的产量和预算的价格与标准的成本弹性预算是企业在期末根据实际产量编制的预算，用于评估短期财务绩效，包括实际的产量和预算的价格与标准的成本静态预算差异=实际值–静态预算值=弹性预算差异+销售量差异弹性预算差异的分解有利差异（F）=增加企业短期的经营收益不利差异（U）=减少企业短期的经营收益二、销售价格差异销售价格差异=AQ×（AP–SP）AQ=实际产量AP=实际价格SP=预算价格三、直接材料差异（一）弹性预算差异=AQ×（AR×AP–SR×SP）直接材料价格差异=AQ×AR×（AP–SP）如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量数量（直接材料用量）差异=AQ × SP ×（AR –SR）弹性预算差异=价格差异 +数量差异AQ=实际产量AR=单位产品的实际材料耗用量AP=单位材料的实际价格SR=单位产品的预算材料耗用量SP=单位材料的预算价格（二）不利的直接材料用量差异，可能源于以下各项：1.材料的过量使用可能由于低成本购入了劣质材料。

（不利的原材料用量差异常与有利的原材料价格差异相关联）2.定期盘存制的存货管理体系，发生了材料的偷盗、浪费或毁损。

3.低技能的劳动力（有利的直接人工工资率差异）或机器故障导致生产线材料损耗较高。

4.糟糕的产品设计或生产流程（价值链，产品流程重组）。

（三）有利的直接材料用量差异，可能源于以下各项：1.工人生产效率的提升。

例如，通过生产流程重组或通过降低正常损耗。

2.工人用低于标准数量的原材料生产低质量的产品。

（四）不利的直接材料价格差异，可能源于以下各项：1.采购部门用更高的成本购入优质材料。

（较高的材料成本可能通过有利的直接材料用量差异得以弥补）2.采购部门的材料采购成本过高，使得材料的实际价格高于标准价格（材料采购部门的责任）。

注！！！： 1.差异部分需注意，结果数值的正负与0比较通过判定大小确定有利差异和不利差异的原因是除小安公式以外的所有公式皆是因为固定了实际发生量在前标准发生量在后，比如（ATQ-STQ）、(AP-SP)等。

反之就是不利差异U。

2.表中英文字母注释：A-Actual（实际）；S-Standard（标准）；Q-Quantity（数量）；P-Price（价格）；V-Variance（差异）。

根据直翻更易理解公式：AQ—实际产量、AR—单位产品的实际耗用量/工时、ATQ=AQ*AR—实际总产量的总耗用量/工时等等，表达逻辑一致，根据语境不同意思。

3.除直接材料差异以外小安的公式在此表中已忽略，大家看视频时大概明白他的SQ、AQ等背后代表什么意思就行，意思是一致的，比如小安的AQ可能就是AQ，也可能是ATQ即AR*AQ。

选用教材上的公式是因为教材表达更清晰，便于理解。

4.表中尽可能的文字其他表达方式录入在内，以“/”分开，比如：工资率差异也可以表达为费率差异，即：直接工资率差异/费率差异。

实现全面预算管理的八大方面一、明确组织机构预算管理的组织机构是全面预算管理的基础和保证。

组织机构的设置包括各预算机构的设置、各机构的职能、责任单位的划分、企业相关部门的职责。

二、建立程序和流程在对企业的管理、业务、财务情况充分了解的基础上，设计全面预算管理解决方案的各个流程。

预算管理的主要流程包括明确责任中心的权责、界定预算目标、编制预算、汇总、复核与审批、预算执行与管理、业绩报告及差异分析、预算指标考核。

三、实施全面预算管理依据预算管理的原则、方法、流程和程序编制企业的预算，实施预算管理并依据预算对责任单位和个人进行考核。

通过实施全面预算管理，落实了企业各级管理人员的责任和目标，简化各项支出的审批程序，增加了决策的效率，使企业具有更强的适应市场的能力。

四、完善企业的内部管理系统企业的内部管理系统不仅强调流程的管理，更加注重量化各项指标，特别是对财务状况影响重大的指标，在执行预算的过程中就能够达到这项要求。

成本、费用与相应的成本动因相匹配，使成本与费用的支出更加合理，财务部门监督与信息稽核更加有依据，同时也减少了财务部门与业务部门之间的矛盾。

预算为企业绩效考核提供了依据，有利于建立公平合理的绩效考核和薪酬体系。

五、树立全面预算的基本观念1、整体观念预算编制以公司的发展战略目标和企业在各具体方面的基本策略为编制原则。

以调整以后的组织架构、明确的部门职责分工和权限划分以及完善的工作流程为基础。

2、全面观念各部门在编制预算时以公司的经营目标为最终目标，以资金预算为编制的基础。

各部门的预算必须与其他部门相互配合，明确相互之间的权责关系。

3、计划观念以各部门的各种计划为基础，包括各部门的工作计划、采购计划、业务发展计划、专项计划等。

预算是工作计划的量化体现，同时也促进工作计划目标明确并且相互衔接。

4、责任观念各部门在充分协商的基础上，编制预算并认可公司正式下发的整体预算，负责本部门的预算执行和控制。

财务部汇总各部门的预算，编制最后的预算报表,负责上报及下发整体预算和执行中的各种分析报告。

预算可以根据不一样旳预算项目，分别采用对应措施进行编制。

重要措施有： 1.固定预算 概念：又称静态预算，是根据预算期内正常旳、可实现旳某一业务量水平为基础来编制旳预算。

特点：是用这个措施做出来旳预算，算多少是多少，一般状况金额都不变。

因此，合用于固定费用或者数额比较稳定旳预算项目。

2.弹性预算 概念：弹性预算在按照成本（费用）习惯性分类旳基础上，根据量、本、利之间旳依存关系，考虑到计划期间内业务量也许发生变动，编制出一套适应多种业务量旳费用预算。

特点：是为了反应旳是不一样旳业务状况下所应支付旳费用水平，它是为了弥补固定预算旳缺陷而产生旳。

固定预算与弹性预算旳应用 （1）确定固定成本（费用）与变动成本（费用）项目 这些项目确实定，应当根据实际业务状况进行划分，假如财务部门负责人不能确定，应采纳其他部门负责人旳意见。

（2）选择编制措施 对于固定性成本（费用）采用固定预算编制措施； 对于变动性成本（费用）采用弹性预算编制措施。

（3）预算中旳固定成本（费用）与变动成本（费用）合计，即为预算总金额。

企业不一样，固定成本（费用）与变动成本（费用）划分旳原则和方式也不一样样旳，牢记，根据企业旳实际状况确定，否则，编制出来旳预算会与实际会有很大旳差异。

对于企业旳管理者，其对于企业平常发生费用性质旳界定，是考核其对业务管理能力旳一种重要指标。

3.增量预算 概念：这种预算是在上期成本费用旳基础上根据估计旳业务状况，再结合管理需求，调整有关费用项目。

4.零基预算 概念：零基预算，简朴旳讲就是一切从零开始，不考虑此前发生旳费用项目和其金额。

从实际需要逐项审议预算期内各项费用旳内容及开支原则与否合理，在综合平衡旳基础上编制费用预算。

（1）零基预算旳长处 ①合理、有效地进行资源分派； ②有助于企业内部旳沟通、协调，鼓励各基层单位参与预算旳积极性和积极性； ③目旳明确，可区别方案旳轻重缓急； ④有助于提高管理人员旳投入产出意识； ⑤尤其合用于产出较难识别旳服务性部门，克服资金挥霍旳缺陷。

Ｅｘｃｅｌ弹性预算解析作者：周拥明来源：《财会通讯》2007年第04期弹性预算是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照一系列业务水平编制的有伸缩性的预算。

只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时间，不必每月重复编制，适用于经营活动水平经常变动的企业。

弹性预算主要用于各种间接费用预算，也可用于利润预算。

一、弹性预算的理论依据当业务量变化以后，各项成本有不同的性态；在这里，业务量是指企业的生产经营活动水平的标志量。

它可以是产出量也可以是投入量；也可以使用实物度量、时间度量，还可以使用货币度量。

例如，产品产量、人工工时、销售额、主要材料处理量、生产能力利用百分数、生产工人工时、机器运转时数、运输吨／公里等，都可以作为业务量。

根据成本性态可以把所有成本分为三种：固定成本、变动成本和混合成本。

二、弹性预算的编制程序编制弹性预算的基本步骤是：选择业务量的计量单位；确定适用的业务量范围；逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；计算各项预算成本，并用一定的方式表达。

下文通过一事例来说明如何建立用Excel进行弹性预算(制造费用)的模型。

首先，启动Excel应用程序，建立如表1所示的制造费用弹性预算计算模型工作表。

图中有两个区域：一是基础数据区(图中的白色区域)，该区域反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额。

二是预算数据自动生成区(图中的灰色区域)。

(1)编制弹性预算，要选用一个最能代表本企业(部门)生产经营活动水平的业务量计量。

例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；制造多种产品或零件的部门，可以选用人工工时或机器工时；修理部门可以选用直接修理工时等。

本例选用人工工时作为业务量的计量单位。

(2)弹性预算的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至超出确定的范围。

管理会计应用指引第 203 号——弹性预算第 01 讲 弹性预算概述及其应用环境第 02 讲 企业弹性预算的编制第 03 讲 预算执行结果的考核字体： 放大 正常 缩小第一节 弹性预算概述一、固定预算与弹性预算的涵义 二、弹性预算的特点一、固定预算与弹性预算的涵义 预算按其是否可按业务量调整分为固定预算和弹性预算两类。

业务量是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相关的弹性变量。

弹性预算 弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不 同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

固定预算 是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的 变动的预算编制方法。

二、弹性预算的特点 （一）弹性预算是按预算期内可预见的多种业务量水平分别确定不同预算数额的，从而 扩大了预算的适用范围。

（二）弹性预算针对预算期内可预见的多种业务量水平分别确定了不同的预算数额，使 预算数据更加贴近企业经营的实际情况，也便于预算指标的修订和调整。

（三）企业（或单位）通常是以成本性态分析为基础编制弹性预算的，它有利于在预算 期终了时将实际数据与业务量相对应的预算数据进行对比，使预算执行情况的考核与评价建 立在更加客观和公正的基础上，能够有效区分经济责任，更好地发挥预算的控制作用。

（四）增加了编制预算的工作量。

（五）是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

【例 1】IM 公司在预算期内预计生产丙产品 2 400 件，单位产品成本和固定性制造费用 总额构成如右图表 01 所示：图表 01成本项目 单位产品直接材料成本 单位产品直接人工成本（计件） 单位产品变动性制造费用其中：间接材料 间接人工 其他费用固定性制造费用总额 其中：办公费 折旧费 其他费用成本金额（金额单位：元） 260 120 80 30 30 20320 000 160 000 70 000 90 000IM 公司当年实际生产并销售丙产品 3 000 件。

1. 可变的间接费用柔性预算差异
总间接费用弹性预算差异=变动间接费用的弹性预算差异+固定
间接费用差异
变动间接费用的弹性预算差异＝实际值－弹性预算值＝AQxARxAP－AQxSRxSP＝（AQxARxAP－AQxARxSP）＋（AQxARxSP－AQxSRxSP）=变动间接费用开支（价格）差异+变动间接费用效率差异
1、变动间接费用开支（价格）差异=实际变动间接费用－（成本动因的实际数量x标准变动间接费用分摊率）=（AQxARxAP－AQxSRxSP）
2、变动间接费用效率差异=标准变动间接费用分配率x（成本动因的实际耗用量－成本动因的标准耗用量）=（AQxSRxSP－AQxSRxSP）A是实际，P是工资率（美元/小时），S是预算，Q是产量，R
是单位耗用小时总间接费用弹性预算差异=变动间接费用的弹性预算
差异+固定间接费用差异
1、固定间接费用差异=固定间接费用开支差异+固定间接费用产
量差异=实际固定间接费用－分摊的固定间接费用
2、固定间接费用开支差异=实际固定间接费用－预算固定间接费用
3、固定间接费用产量差异=预算固定间接费用－分摊的固定间接费用
分摊的固定间接费用＝实际数量×单位产品标准固定间接费用
分摊率＝实际数量×（预算的固定间接费用成本动因的耗用量×标准固定间接费用率）。