通用特殊业务知识

通用特殊业务即征即退业务纳税申报例1：纳税人提供管道运输服务享受增值税即征即退政策（适用于增值税即征即退服务纳税人）2016年5月，一般纳税人A企业提供管道运输服务取得不含税收入100000元并开具增值税专用发票，该纳税人无上期留抵税额，本期认证一张税率为11%内容为运费票面不含税金额为50000元的增值税专用发票取得即征即退进项税额为5500元，收到增值税即征即退税款2000元。

相关政策：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十五条第（二）款规定：纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定第二条第（一）款：一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

案例分析：该案例中一般纳税人A企业提供管道运输服务取得的增值税收入实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

报表填写：（一）填写本期进项税额的申报数据：3.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）进项税额12行即征即退数据（二）填写本期销项税额数据1.填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第4行和第7行数据2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第1行和第11行即征即退项目三、收到即征即退税款时填写1.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第35行例2：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策（适用于增值税即征即退货物纳税人）2016年5月，一般纳税人B企业销售其自行开发生产的软件产品取得不含税收入100000元并开具增值税专用发票，该纳税人无上期留抵税额，本期认证一张税率为11%内容为运费票面金额为50000元的增值税专用发票取得即征即退进项税额为5500元，收到增值税即征即退税款2000元相关政策：财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知财税[2011]100号,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

案例分析：该案例中一般纳税人B企业销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

报表填写：（一）填写本期进项税额的申报数据：1.将本期进项税额的数据填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第1行和第2行和第12行3.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）进项税额12行即征即退数据（二）填写本期销项税额数据1.填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第1行和第6行数据2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第1行、第2行和第11行即征即退项目.三.收到即征即退税款时填写1.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第35行不动产抵扣转出业务纳税申报例1：2016年5月1日增值税一般纳税人A企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。

5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。

2020年5月1日该公司办公大楼被认定为是违章建筑被行政部门强制拆除，2020年5月该不动产的残值率为50%。

相关政策国家税务总局公告 2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

案例分析：该案例中A企业购进的不动产已超过13个月，不动产的进行税额110万元已经全额抵扣，企业该不动产已经不再有待抵扣税额。

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率该纳税人不动产进项税额转出额为 1100000*50%=550000报表填写1.填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第13行和第16行2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第14行例2 ：2016年5月1日增值税一般纳税人B企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。

5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。

2016年10月1日该公司办公大楼转用于增值税免税项目，2016年10月该不动产的残值率为50%。

相关政策国家税务总局公告 2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

案例分析：该纳税人购进固定资产时间不足13个月所以只抵扣了60%的进项税额660000元还有40%待抵扣的进项税额440000万元未抵扣.该案列中B企业不得抵扣的进项税额＝（660000＋440000）×50%=550000因为不得抵扣的进项税额小于已抵扣的进项税额，所以只要将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减550000即可。

报表填写1.填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第13行和第14行2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第14行例3：2016年5月1日增值税一般纳税人C企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。

5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。

2016年10月1日该公司办公大楼被用于集体福利，2016年10月该不动产的残值率为70%。

相关政策国家税务总局公告 2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

案例分析：该纳税人购进固定资产时间不足13个月所以只抵扣了60%的进项税额660000元，还有40%待抵扣的进项税额440000万元未抵扣该案列中B企业不得抵扣的进项税额＝（660000＋440000）×70%=770000该纳税人不得抵扣的进项税额770000元大于该不动产已抵扣进项税额的660000元，应将已抵扣的进项税额660000元进项税额转出，并从待抵扣进项税额440000元中扣减110000元。

剩余的待抵扣330000元在申报取得不动产13个月后的增值税申报中抵扣。

报表填写1.填写增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第1列、第5列和第6列。

增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章) 金额单位：元至角分2.填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第13行和第15行3.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第14行不动产抵扣转入业务纳税申报例1:2016年5月1日增值税一般纳税人A企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。

5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。

相关政策国家税务总局公告 2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第四条规定纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

案例分析：案例中的纳税人2016年5月购进进项税额为110万的不动产应与2016年6月增值税申报期申报抵扣66万的进项税额，44万的进项税额放在待抵扣里。

2017年6月增值税申报期将44万待抵扣的进项税额在当期增值税申报时进行抵扣。

报表填写：（一）2016年6月申报表抵扣不动产进项税额60%的填报说明1.填写本期进项税额的申报数据（1）填写附表五增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第2列、第3列和第6列。

增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章) 金额单位：元至角分（2）将本期进项税额的数据填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第1行、第2行、第9行、第10行和第12行.（3）填写主表 增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第12行2.2017年6月申报期抵扣剩余40%进项税额填报说明（取得不动产后的第13个月）（1）填写附表五 增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第1列、第3列和第6列。