“营改增”对文化创意服务业影响分析-财税法规解读获奖文档

营 业 税 改 征 增值 税 对 我 国 文化 创 意服 务行 业 的影 响
周 永琴
摘 要： ２ ０ １ １ 年１ １月 １ ６日，财政部和 国家税务 总局发布 了经 国务院 同意的 《 营业税 改征增值税试点方案》 ，明确 自２ ０ １ ２年 １月 １日 起 ，在 上海市交通运输 业和部 分现代服务业开展营业税改征增值税试点。部分文化创 意服务企业作为 “ 部分现代服务业 ” 下的 “ 文化 创意 服务” 纳入试 点范围。本 文通过剖析 “ 营改增”政 策的内容 ，阐述 了此次税改时我 国文化创意行 业的影 响，提 出一些建议 ，希 望可以达到
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、
创意服务企业实际税 自身的发展 阶段、所处的 市场地位、已享受的税收优惠政策和成本结构等。 （ 二） “ 营改增” 对文化创意服务行业 的会计核算产生影响 试点前我国文化创意服务行业 营业税 的核算 内容仅涉 及销售收入 ， 试点后增值税的核算不仅 涉及销项税 的计算 ，还要进行购进原材料 、固 定资产 、委托加工等进项税的核算 ，造成会计核算体系 的改变 。加之 文 化创意服务企业多为中小型企业 ，试点之前会计核算不健全 ，多采用 一 人多 岗、兼职会计或聘请 外部记账 等方式 ，因而试点之后会对文化创 意 服务企业的会计核算以及 财务管理造成一定的困难。 （ 三） 营业税 改征增值税对文化创意服务行 业发票 管理产 生影响 我国增值税专用发票管理极为严格 ，增值税销项税和进项税 的核算
都需要充分完整的增值税 专用发票 、运输票据或者农 产 品采购合 同 ，这 与营业税发票管理有着很 大的不 同。关于增值税专用发票抵扣期 限有 如 下规定 ： ２ ０ １ ０ 年 １ 月 １日之后取得的增值税专用发票 、公路内河货 物运

税制改革对文化服务行业的影响摘要：我国实施的以营业税改增值税为主体的系列税制改革，以结构性减税推动了经济结构调整，促进了经济发展转型，凸显了减税政策对加快转变经济发展方式的激励和引导作用。

本文以文化服务行业为例，分析了税制改革对文化服务型企业带来的影响，并站在此行业角度提出了相关建议与应对策略。

关键词：营业税；增值税；文化服务业；税制现代服务行业是受“营改增”影响最大的行业之一，政策有效降低了企业的总体税收负担，小规模纳税人的税负也明显下降，这将会促进现代服务业的发展。

针对成长期的小微企业在适应“营改增”过程中出现的问题，笔者将以文化服务企业为研究对象，分析税制改革对该类企业的影响，并探寻该类企业在税改发展趋势下的发展之道。

一、我国税制改革的基本内容1.税制改革整体历程。

改革开放以来，我国进行了多次的税制改革：改革开放初期先后经历了涉外税制的改革和利税方案的实施，1984年又进行了一次较大规模的工商税制改革；之后十几年，我国又实行了“费改税”、“增值税转型”等具体改革，在最近几年中主要以营业税改为增值税改革为主。

“营改增”从2011年11月发布试点方案到在上海交通运输业和部分现代服务业正式启动，之后又扩大试点空间范围和行业范围，2013年试点范围推广全国直至2016年5月1日全面正式实施。

2.文化服务行业的税制变化。

在“营改增”之前，文化产业大多数征收3%或5%的营业税，“营改增”后统一实行6%的税率；单从税率的角度来看，文化服务产业的税负增重，但是从整个生产经营环节来看，“营改增”之后提供服务过程中购买材料、固定资产、日常办公费等项目的进项税额都可抵扣，降低了企业的应纳税额；但由于各企业性质不同和所处行业环节不同，增值税进项税额的抵扣不尽相同，个别企业的税负也有可能会增加。

其次，“营改增”新政把企业应税服务年销售金额超过500万元作为申请一般纳税人的标准，大大提高了原增值税条例中的60万（80万）的标准。

动 了设 备 的更 新 换 代 。 带 动其 他 业 务 的 发 展 。 因 为 增 值 税 中 的抵 扣 项 ， 使 得 内 的企 业 对设 备 的更 新 换 代 更 加 的 重 视 ，提 高 了企 业 的 经 济 效 益 和 的 工 作 效 率 。 文 化 创 意 企 业通 过 内 部 的 流 程 再 造 来 分 享税 制 改 革 成
２ ０ １ ２年 １月 １日 ．在 上 海 市 选 择 交 通 运 输 业 与 部 分 现 代 服 务 业 开 展 “ 营改增 ” 试点 ； ２ ０ １ ３年 ８月 １日 ， 在 全 国 范 围 内 对 交 通 运 输 业 与 部 分 现代服务业 开展“ 营改增 ” 工作 ， 其 中 文 化 创 意 企 业 隶 属 于 现 代 服 务 业
意 企 业 面 临 着 复 杂 的 社 会 环 境 和 市 场 环 境 。 由于 “ 营改 增 ” 仅 在 部 分 地
区 的 部 分 行 业 开 展 ．一些 企 业从 外 部 购 入 的 货 物 和 劳 务 是 无 法 进 行 抵
扣的 ， 同时， 一 部 分 供 应 商 可 能 无 法 出 具 合 规 的发 票 ， 这 使 得 企 业 难 以
税务筹划
“ 昔 改增 ” 对我 国文化创意企业 的影 响及对策
日
苏 州 大 学 冯 毅
摘要 ： 营业 税 改 增 值 税 （ 以下简称“ 营改增” ） 是 我 国“ 十二五 ” 期间
一
“ 营 改 增 ” 在 推 动 文 化 创 意 企 业 转 型 升 级 上 发 挥 了极 其 重 要 的 作
果． 这将促进细化分工 ． 从 而 推进 企 业转 型 和创 新 。 ３ 、 小 型 文 化 创 意 企 业 受 到 排 挤

营改增对服务业的影响营业税改征增值税对服务有一定的影响，分别为有利影响和不利影响，下面是下面带来的关于营改增对服务业的影响的主要内容介绍以供参考。

“营改增”对服务业的有利影响有利于完善税制，消除重复征税，降低服务企业税收成本，增强企业发展能力有利于社会专业化分工，促进服务业产业融合，有利于社会化分工，促进二三产业融合，有利于优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展。

“营改增”对服务业的不利影响虽然“营改增”有诸多好处，但是在“营改增”的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的的不良影响。

“营改增”不成熟给企业带来了一些麻烦：小规模纳税人无法提供发票，例如：餐饮企业分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本。

不少餐饮企业采购来源于农户和个体商户，他们大多无法提供增值税专用发票，使得餐饮企业难以抵扣进项税，还有些服务业缴费设施不完整。

对一些主要成本是劳动力、租金、物业管理费等的服务性企业，针对这些支出增值税不能抵扣。

调查显示部分现代服务业的营运成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多，这也使“营改增”的意义大打折扣。

还有一些服务性行业不需要购置大型设备。

企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。

不过，针对这些不利影响，政府可以采取以下措施来消除或减轻：要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用、机器折旧费、维修费、租金和物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。

推进降低增值税税率。

未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。

此外，政府还可以根据情况要求或鼓励服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。