《审计学原理》期末复习指导2
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1 五、实务题
1．审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：
(1)12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30 000元：
(2)12月份应记入福利部门的工资却记人甲产品的工资5 000元；
(3)12月份多摊销低值易耗品2 000元：
(4)根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40％，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：
产 品 成 本 计 算 单
甲产品 2003年12月份
单位：元
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品
成本 月末在产品成本
直接材料 50000 230000 280000 216000 64000
直接工资 12000 140000 140000 125000 15000
制造费用 8000 92000 100000 90000 10000
合 计 70000 450000 520000 431000 89000
经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80％。
要求：(1)指出存在的错误。并重新编制产品成本计算单；
(2)分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。
答：
(1)应当将不应记入产品成本中的原材料30 000元、工资5 000元和多摊销的低值易耗品2 000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：
产 品 成 本 计 算 单
甲产品 2003年12月份
单位：元
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品
成本 月末在产品成本
直接材料 50000 200000 250000 156250 93750
直接工资 12000 123000 135000 91216 43784
制造费用 8000 90000 98000 66216 31784
合
计 70000 413000 483000 313682 169318
(2)由于A公司多记甲产品成本117318(43l000－313682)元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。
(3)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。
2．东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2003年度会计报表审计时，决定于2004年大华公司的债务人乐凯公司截止2003年12月31日所欠23 000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：(1)根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式?
(2)根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2．答：
(1)李立应选择杏定式函证方式。
(2)函证信。
乐凯公司：
因审计所需，敬请核实截止2003年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。
本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！
2004年01月20日
大华公司(公章)
李立(签名益章)
3．2003年6月16日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：
(1)实点库存现金(人民币)情况为： lOO元币l0张 5角币 70张 5元币48张 5分币 25枚
50元币 5张 2角币 35张 2元币60张 2分币 17枚
lO元币lO张 1角币 40张 1元币80张 1分币 56枚
(2)查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516.20元。
(3)查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
(4)查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
(5)查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
(6)银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：(1)根据清点结果编制库存现金盘点表。
(2)指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
答：库存现金盘点表
2003年6月16日
应存数的计算 金额 实存数的清点 金额
检查日账面余额 2516.20 lOO元币l0张 1000
加：已收款未入账部分 350 50元币 5张 250
减：已付款未入账部分 212 lO元币lO张 100
减：暂借款 250 5元币48张 240
2元币60张 120
1元币80张 80
角币及分币 48.15
检查日应存数 2404.20 检查日实存数 1838.15
存在的问题及改进意见：
(1)账实不符。现金短款566.05元，应查明短款的原因并作相应的账务处理。
(2)未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。
(3)白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。
(4)超库存。库存现金超过限额838.15元，应将超出部分及时送存银行。
(5)督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。
4．某企业2003年12月31日账面结存甲材料2000公斤，通过审查并无错弊。2004年1月1日至16日期间收入35 000公斤，发现34500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复算无误。2004年1月16日下班后监督盘点实存量为2 800公斤。
要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确?
答：
运用调节法进行审查。
审查日存量=2 800+34 500－35 000=2 300(公斤)
经过上述调节计算2003年12月31日的实存数为2300公斤，与账面记录的甲材料2000公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者。应进一步查明责任人员，并追究其责任。
5．某会计师事务所接受A公司的委托，对其2003年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2003年12月31日的银行存款数额为33 500元，银行存款账面余额为35 000元。派审计员向开户银行取得对账单一张。2003年12月31日的银行存款余额为42 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：
(1)12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。
(2)12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。
(3)12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账。但收款通知尚未到达公司。
(4)12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。
(5)12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司人账时，将银行存款增加数错记成3500元。
要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表。核实2003年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 答：
银行存款余额调节表
单位：A公司 2003年12月31日
金额单位：元
项 目 金
额 项 目 金
额
A公司银行存款账面余额 35000 银行对账单余额 42000
加：银行已收，公司未收的款项
减：银行已付，公司未付的款项
加：企业记账差错数 10300
3150
350 加：公司已收，银行未收的款项
减：公司已付，银行未付的款项 5800
5300
调节后的存款余额 42500 调节后的存款余额 42500
审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明
从银行存款余额调节表可以看出，A公司2003年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。
6．2003年9月11日审计人员何某和梁某在审查某企业的权属地时，发现以下两个问题：
(1)本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为31000元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价40000元，经审计验证，作价36000元是合理的。
(2)本年收到隆盛公司捐赠设备一台，被审计单位作价50000元，记人“实收资本”账户。
要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。
6．答：
(1)材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：
借：实收资本 4 000
贷：原材料 4 000
(2)记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积”账户,而不应记入“实收资本”账户,应作以下调整：
借：实收资本 50 000
贷：资本公积 50 000
7．审计人员在审查某企业7月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：
(1)7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5％；
(2)7月份购入原值为65000元设备状态，已安装完工并交付使用；
(3)7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元：
(4)7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元：
(5)7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元：
(6)8月份该车间设备折旧额为72100元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
答：
(1)审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额=32 600+[65 000+35 000+(600
000+150 000－60000)]×596÷12 =35 892(元)
本月多提折旧额=72 100－35 892
(2)本月多提折旧额36 208元。
(3)处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：
借：制造费用 36 208(红字)
贷：累计折旧 36 208(红字)
8．根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的?
(1)授权进行某项经济业务。
(2)审查某项经济业务。
(3)保管某项财物。
(4)登记明细账。
