事业单位职工个人所得税纳税筹划分析

个人所得税纳税筹划案例分析

王 国 平 （ ５ ０ １） 中国石油大学经济管理学院

山东 东营 ２ ７ ６ 摘 要 ：纳税 是 每 个 公 民的 义 务 ，是 保 证 国 家财 政 收 入 的 重要 来源 。但 是 每 个公 民都 有 在 遵 守税 法规 定 的 前提 下尽 可 能 少缴 税 的权 利 。本 文 以个 人所 得 税

为例 ，对 纳 税 人 的 各 种 纳 税 行 为 进 行 事 前

的规 划 ，在 不 违 法税 法 的前 提 下 ，达 到 节税 的

目的。关键 词 ：纳税 筹划 税 负临界 点 股 票股利

股 票期 权 纳税 筹 划 ，是 指 纳税 人 在 实 际 纳税 义 务 发 生前 对 税 收 负担 的 税 提 供 了筹

划 的空 间 。 低位 选 择 行 为 ， 即纳 税 人 在遵 守

税 法 和立 法精 神 的 前提 下 ，利 用 ０ ０ ０股的股 票 ，股票 现行 的 例 如 ：股 东 甲拥有 Ａ上 市公 司 １０ ０税 收法 则 所 赋予 的税 收优 惠 或 选择 机 会 ，通过 对 经 营 、投资 、理 股 价 为 每股

６元 。Ａ上 市公 司将 对 股 东进 行 股利 分 配 ，现

有两 种 财等 事 项 的事 先 精 心安 排 和 筹划 ，充

分利 用 税 法所 提 供 的包 括 减 分 配 方 案 ，第

一种 是 每 十股 配 送 两股 本 公 司股 票 ，股 价变

为 每 股 免税 在 内的一 切 优 惠政 策 及 选择 性

条 款 ，从 而 获 得 最大 节 税 利益 ５元 ；第 二种

是 每 股 分 配现 金 股 利 １元 ，下 面对 两 个 股分

配方 式 的一 种 理财 行 为 。 的个 人 所 得 税

进 行 比较 。 在 我 国 ，个人 所 得 税 的 纳税 人应 缴 纳 的税 款 等 于计 税 依 据 乘 ０ ００Ｘ０

税务园地TAXATION FIELD

186职工薪酬的个人所得税纳税筹划探析文／李爱敏摘要：随着我国经济的不断发展，个人居民收入也在不断地增加，个人所得税的纳税人数也在逐年上涨，为了维护自身利益，减轻税收负担，个人所得税纳税筹划越来越受到广大群的关注。本文从职工薪酬个人所得税纳税筹划的意义出发，详细介绍了职工薪酬的个人所得税纳税筹划的方法，为个人所得税筹划指明了方向。关键词：职工薪酬；个人所得税；纳税筹划一、职工薪酬个人所得税纳税筹划的意义(一)利于普及税法并提高纳税意识纳税人在进行个人所得税筹划时，首先要了解相关的法律法规，不断地学习相应的财税政策，才能够有效地进行合理避税，因此，纳税人在进行个人所得税税务筹划的同时，也达到了普及税法的目的；纳税人在学习税法进行个人所得税筹划时，也能够不断地接受更多的税务政策，从一定程度上可以激励纳税人自觉纳税意识，在合理范围内避税，抑制自身偷税漏税的行为发生。(二)节省纳税开支，保障自身利益，促进市场发展纳税人可以根据自身的收入状况，制定相应的个人所得税筹划方案，选择纳税较少的方式，能够最大程度的合理避税，减少自身的纳税开支，可以切实保障自身利益，有效提高自身的经济收益，从而在一定程度上增加个人的可调度资金的金额，进行市场投资或其他交易行为，有利于刺激消费并促进我国市场的持续发展。(三)利于完善税收法律、法规纳税人的税务筹划方案需要根据已出台的税收的相关法律法规来制定，即所谓的“上有政策，下有对策”，政府也可以根据纳税人的避税行为来判断出这些税务筹划方案是否符合其立法的本意，从而发现税收法律法规设立过程中的灰色地带，并制定相应的完善政策，不断地弥补税收法律法规的不足之处，切实保障国家利益。二、职工薪酬的个人所得税纳税筹划(一)合理规划应税与非税收入首先，在进行税务筹划时，财务人员要将不属于工资与薪金的部分单独列支，比如差旅费、生育津贴、安家费、救济金等，这些金额不需要计入到企业的应纳税所得额中；其次，为员工缴纳五险一金，根据新税法的规定，员工领取的五险一金不需要缴纳个人所得税，这可以使企业降低自身的应纳税所得额，也可以维护员工的自身利益；再次，视情况转化费用与工资薪金，以一部分工资以费用的形式发放，从而实现少缴税的目的；最后，职工薪酬福利化，企业可以通过增加员工福利来降低其工资薪金收入，这样既保证了职工的实际报酬水平，有减少了职工的所得税额，可谓是两全其美。(二)均衡分摊月均收入我国现在实行的事累进制的个人所得税率，职工的当月收入越高，其所需缴纳的个人所得税率就越高，这在一定程度上提升了个别月份工资较高的员工的纳税负担，尤其是对于一些薪酬收入波动较大的销售人员来说，由于市场转型、季节原因、供需情况等因素，销售人员销售任务的完成情况也会随之上下波动，会导致其不同月份的收入相差比较悬殊，如果按照当月收入情况缴纳所得税，其税后收入往往不甚理想。因此，企业可以采取均衡分摊薪酬的方式，尽可能的均摊职工的月收入，使其收入较为平稳，不必因为某月收入过高而缴纳较多的个人所得税，从一定程度上降低职工的纳税负担，有效增加其税后收入。(三)合理发放奖金，利用好税收临界点年终奖体现的是员工的年度工作业绩情况，已经成为许多企业对员工实行激励的一种重要手段，因此，年终奖的发放要在兼顾公平的基础上，确保员工实际所得尽可能多，所以，企业要对年终奖的纳税筹划予以重视。同时，受到税率分级临界点的影响，为了降低税率，企业应将应纳税总额进行拆分，尽量不突破纳税临界点，使用合理手段有效避税。在不考虑员工每月薪酬的情况下，企业可以合理预测出职工的年终奖总金额，根据薪酬目标与一次性奖金的相应税率，并结合企业员工个人所得税的整体避税情况，确定出企业年末为员工一次性发放奖金的金额，将年终奖的总金额减去年末一次性金额后，平均分摊到12个月中，作为职工的月奖金进行发放，这种方法能够有效降低企业职工的应税额，值得注意的是，每个纳税人在一个纳税年度内只允许使用一次全年性奖金的计税方法，因此，当纳税人取得两处或多处年终奖时，应选择金额较大的使用全年一次性奖金的计税办法。(四)合理利用税收优惠政策如果个人将其所得向贫困地区或受害地区进行捐赠，其捐赠额可以对纳税人的应税所得额进行冲减，这一方法不但有效的减免了居民的部分税款，还激励了许多高收入人群的献爱心行为，因此，纳税人可以选择公益救济性的捐赠方式，在不触犯法律的情况下，合理选择捐献额度以降低应纳税所得额；另外，投资国债也是一项很好的选择，因为，新税法规定，个人投资国债及取得的利息免征个人所得税，同时，投资国债也是一项相对保险的理财项目；最后，个人也可以采取零存整取的方式进行教育储蓄，教育储蓄的利息免征个人所得税的同时又可以享受整存争取的税率。三、总结综上所述，一个有效的个人所得税筹划方案，能够在合理、合法的基础上，遵循经济效益的原则，尽可能的为个人节省纳税开支，保障最大的经济收益。值得强调的是，我们要不断地关注税法政策的修改与变更，对税务筹划方案进行调整。税务筹划不应仅停留在企业与个人的利益上，更要看到其背后的重要意义，不断提高公民纳税意识，普及税法知识，完善相关法律法规。财参考文献：[1]赵梅雅.工资薪金所得个人所得税纳税筹划与分析[J].中国农业会计，2016(02).[2] 刘洋.工资及薪金所得纳税筹划分析[J].中国乡镇企业会计，2016(02).[3]韩明桥.工资薪金个人所得税筹划技巧分析[J].吉林省经济管理干部学院学报，2014，28(2).(作者单位：中车青岛四方机车车辆股份有限公司)

168税务园地TAXATION FIELD

医院职工代扣代缴个人所得税的纳税筹划

樊朝娣 陕西省中医医院

摘要：2019年1月1日起新税法全面

施行，税率变化、减除标准提高，并在提

高基本减除费用的基础上，增加六大项的

扣除，如：子女教育、继续教育、赡养老

人、住房租金等。该税法的调整，大大缓

解了医院职工的经济负担。基于此，本文

主要对医院职工代扣代缴个人所得税进行

了合理的纳税筹划，找出了职工缴税过程

中存在的问题，并在合法纳税的基础上做

好避税措施，为尽快让给医院职工享受到

个人所得税改革带来的红利。

关键词：医院职工；个人所得税；纳

税筹划

个人所得税是以个体为缴税对象的一

种税收的种类，根据对当前医院职工的工

资情况和收入情况进行分析后，大多数的

医院职工所缴纳的个人所得税金额相对较

大，税率相对于其他税种较高。因此，这

就需要医院对于个人缴纳税收进行合理的

筹划。并在合理纳税的基础上，缓解医院

职工的生活压力、调动员工的工作积极

性、增加纳税后所获取的实际收入。

一、医院职工收入的纳税筹划情况

以非盈利为目的的医院性质，其税收

主要来自于医院职工个人所得税。其中，

医院职工的收入主要分为以下几种类型。

一，职工每月的基本工资；二，职工的绩

效工资；三，在此期间所获得各项将近或

者其他补助等。

在综合考虑医院职工的生活消费支出

的变化，实施的个税改革具有一定的前瞻

性，将综合所得的基本减除费用由原来

的3500元提高到5000元。并在扣除基本

减除费用的基础上，首次设立专项附加

扣除，例如：子女教育、继续教育、住房

贷款、住房租金、赡养老人和大病医疗

等。另外，本期应预扣预缴税额=(累计

预扣预缴应纳税所得额×税率-速算扣

除数)-已预扣预缴税额。可见，医院职

工个人所得税的起征点提高，税率发生的

重大调整以及专项附件扣除的设立，将有

效地减轻职工的经济压力和激发员工的工作热情。因此，这就需要医院财务人员加

大对个人所得税的管理和重视，并制定合

理的筹划方案，以使医院职工缴纳合理的

当前我国很多事业单位都实行了绩效工资制，职工工资的组成方式更加多样，主要由基本工资、绩效工资、津贴、日常补贴、奖金等各部分组成。在这其中，绩效工资又由基础性绩效工资和奖励性绩效工资组成，前者主要是以职工的工作岗位、职务等级来决定的，每个月都会发放；后者主要由工作量、对单位发展的贡献等各方面决定的。在复杂的工资构成中，还需要考虑到个人所得税的问题，如何制定更为科学的奖励性绩效工资分配方案，从而减轻事业单位职工的个人所得税税务负担，是需要思考和解决的问题。

一、绩效工资制度下的工资构成

通常来说，在实行绩效工资制度的事业单位中，职工工资主要都是由基本工资和绩效工资两个主要方面构成的。

（一）基本工资

基本工资主要是由事业单位性质、所属地区等各方面因素决定的，因此基本工资的差别不大，对于所有职工而言相对来说比较合理。除了上述两点之外，能够对基本工资造成影响的因素还包括岗位工资和薪级工资，也就是说，职工职位高低的不同，基本工资也会存在差异。岗位工资就是按照每个职工所在岗位的不同，会对应的薪酬，包括行政、后勤、管理等；而薪级岗主要由员工工作年限、职称、工作经验、工作经历等决定。除此之外，基本工资拥有的最大特点之一就是会在每个月的固定日期进行发放，这也就表示，基本工资对事业单位职工的个人所得税纳税不会产生很大影响。

（二）绩效工资

绩效工资和基本工资相似，也是由两个部分组成的，一方面是基础性绩效工资，另一方面是奖励性绩效工资。从基础性绩效工资来看，主要由事业单位所处地区的经济发展情况、人均收入、物价水平等决定，在发放过程中依然会参照职工资质。这部分工资和基本工资有较多相似之处，也是每个月定期发放，因此对个人所得税纳税额不会有太大影响。和前面几种工资类型相比，奖励性工资具有较大弹性，并非由人力资源、社会保障厅和政府部门进行统一核定，而是事业单位根据职工的实际劳动、工资绩效总量等来自行划定的，这也就决定了这部分工资上限和下限较高，事业单位职工工资的差距也主要由奖励性工资决定，该部分对个人所得税纳税金额也有着最大影响。