商业企业低值易耗品的核算

低值易耗品如何摊销才能准确核算成本企业在生产经营中会有各种不同的低值易耗品，如何摊销才能准确核算成本？会计准则规定了低值易耗品的摊销方法包括一次转销法和五五摊销法，对于建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等周转材料还可以采用分次摊销法。

 一次转销法是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等；报废时如果有残值，将残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。

 假设某公司车间1月份领用生产工具一批，总成本为400元，采用一次转销法摊销 领用时： 借：制造费用　400 贷：低值易耗品 400 6月份报废，残料价值40元 报废时： 借：原材料　40 贷：制造费用　40 低值易耗品的价值是随着实物损失逐渐转移至成本费用中去的，一次摊销法的成本结转和实际的成本流转不一致，其优点是核算简单。

 五五摊销法是指低值易耗品在领用、出租、出借包装物时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。

即低值易耗品或者包装物分两次各按50%进项摊销。

 假设上例按照五五摊销法摊销成本 领用时： 借：低值易耗品——在用低值易耗品　400 贷：低值易耗品——在库低值易耗品　400 借：制造费用　200 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　200 报废时： 借：制造费用　200 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　200 借：原材料　40 贷：制造费用　40 借：低值易耗品——低值易耗品摊销　400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品　400 五五摊销法分别于领用和报废时分别摊销其50%的价值，企业成本费用负担不均衡的问题依然存在。

五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品均保留在会计账簿上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的安全与完整。

 分次摊销法是指周转材料的成本按照使用次数分次摊入相关资产成本或者当期损益的方法。

 根据三种不同摊销方法的规定可以看出，对于企业的低值易耗品一般是采用一次转销法或者五五摊销法，对于特定的低值易耗品而言，这两种方法都不能准确的核算成本费用，但是如果企业采用一种方法，一贯的执行，那么对于企业整体而言，成本的核算不会有太大的差异。

【课题】低值易耗品的核算【教材版本】葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第三版.北京：高等教育出版社.2008耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第三版.北京：高等教育出版社.2008耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008【教学目标】1.知识目标：学生能够根据企业的具体实际情况识别低值易耗品；掌握低值易耗品的核算，尤其是领用时的两种核算方法（一次摊销法和五五摊销法）2.技能目标：通过本次课的学习，学生形成一种根据具体情况采用不同的方法解决问题的意识3.情感目标：在经济业务处理过程中，培养学生一丝不苟的工作态度，激发学生学习专业课热情。

【教学重点】低值易耗品领用时的核算方法（一次摊销法和五五摊销法）。

【教学难点】低值易耗品五五摊销法的核算。

【教学媒体】《企业财务会计多媒体课件》和中教学资源。

【教学方法】以启发探究为主，辅以观察法、练习法。

要求学生学会预习，同时在学习时要关注细节，做好笔记，及时与同伴交流合作，同时要学会及时总结和反思。

【教学过程】第一课时：一、联系旧知，导入新课：展示图片，明确课题，以到温州奥康集团参观部分劳动资料（包括机器设备、房屋、刀具、工作鞋等）为情境导入，请同学们仔细观察，哪些属于固定资产？（机器设备、房屋）固定资产有什么特点？（单位价值高、使用期限较长等）那么，上述图片中的刀具、工作鞋等属于企业的什么物品呢？（根据学生的回答引出新课）（设计意图：给学生一种身临其境的感觉，激发学生学习的兴趣，由于固定资产与低值易耗品两者既有联系，又有区别，达到回顾旧知引入新课的目的）二、对比分析，讲解新课1.阐述特点，举例说明结合上述图片，来学习与比较机器设备、房屋与刀具、工作鞋之间的区别，请同学们思考低值易耗品应该具备哪些特点？（设计意图：通过与固定资产的比较来进一步明确低值易耗品的概念，即价值低，使用期限较短，较容易损耗）请同学举例说明，除刀具、工作鞋外，企业的其他低值易耗品，根据学生答案分析评价。

【税会实务】低值易耗品的核算根据我国会计惯例，低值易耗品一般是指企业使用年限在一年以下或单位价值在８００元（不含８００元）以下的物品作为低值易耗品，自然这个数字可以企业自主调整了，一般不应低于200。

但是商业企业的下列物品不论使用年限长短和单位价值大小，均作为低值易耗品进行管理：苫布（包括篷布、油布、塑料布）、熏蒸布、枕木（包括垫木、垛架）、水泥条（墩）、风车、跳板、生猪车架、劳动役畜、各种非机动车（包括大车、手推车、三轮车、板车）、磅秤（不包括地磅）、五立方米以下的酒罐、腌制池、灭火机、七千瓦以下的电动机、消防泵、地毯、货架、柜台、电子秤、收款机等。

工业企业由于工艺问题，不可能举例，一般都是由主管部门制定低值易耗品目录，一般都如下分类：（一）维护用工具性仪器仪表；（二）小型机械及通信用具；（三）业务专用品；（四）小型车辆及运输用具；（五）家具用品；（六）电器用品；（七）五金工具；（八）衡器及计算器；（九）劳动保护用品；（十）杂项用品。

上述低值易耗品按其价值大小和管理上的需要，可分为甲、乙、丙三种。

甲种低值易耗品为单位价值在２０００元以上不属于固定资产的物品。

乙种低值易耗品为单位价值在２０００元以下、５００元以上的物品。

丙种低值易耗品为单位价值在５００元以下的物品。

职工教育经费科目核算讲解职工教育是指各种短训班、职工学校、广播电视大（中）学、函授大（中）学、夜大学等各种形式的职工教育。

上述各种形式的职工教育所需经费，都应当按照规定的开支范围和经费来源，在职工教育经费内开支。

联合办校的经费，由办学单位合理分摊。

一，企业职工教育经费来源在统一单位和统一核算的公司（包括施工企业），可在工资总额1.5％的范围内掌握开支，直接列入生产成本（流通费）。

如有不足，其不足部分，属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用的，可直接在成本中列支；属于其他的职工培训费用，则仍在企业税后留利中开支。

工会经费中的职工业余教育费，仍然用于职工业余教育方面。

公司存货管理办法（一）存货分类：存货主要包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品及自制半成品、已完施工未结算、库存商品、房地产开发成本、其他存货等。

（二）存货取得和发出的计价方法：存货在取得时按实际成本计价，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

领用和发出时，工程项目按材料计划价计价，其他单位按加权平均法计价。

应计入存货成本的借款费用，按照借款费用的有关规定处理。

（三）低值易耗品和包装物的摊销方法：低值易耗品于领用时按一次摊销法摊销；包装物于领用时按一次摊销法摊销；钢模板等周转材料按周转次数分次摊销。

（四）根据《企业会计准则第15号—建造合同》的有关规定，工程施工成本以实际成本核算，包括直接材料费、直接人工费、施工机械费、其他直接费及应分配的施工间接成本等。

已完工未结算核算的内容系累计已发生的施工成本和已确认的毛利大于累计已办理结算的合同价款的差额在存货中反映，累计已发生的施工成本和已确认的毛利小于累计已办理结算的合同价款的差额在预收账款中反映，不在本项目反映。

（五）存货的盘存制度为永续盘存制。

（六）存货跌价准备的确认标准及计提方法：存货按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

其中：商品存货的可变现净值为估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额；材料存货的可变现净值为产成品估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货的可变现净值，以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料按照可变现净值计量。

年末对在施的工程项目进行减值测试，如果建造合同的预计总成本超过合同总收入时，则形成合同预计损失，对其差额按照完工百分比提取损失准备，并确认为当期费用，在施工期内随着施工进度将已提取的损失准备冲减合同费用。

XXXXXX有限责任公司低值易耗品管理制度低值易耗品是指单价较低、寿命较短、频繁使用或经常需要补充的物品，如办公用品、文具、保洁用品等。

为了规范低值易耗品的购置、使用和管理，提高物资利用率和节约成本，XXXXXX有限责任公司制定了以下低值易耗品管理制度：一、低值易耗品的购置1.经办人员应根据部门需要，提前编制低值易耗品申购单，并填写详细的物品名称、规格、数量、单价等信息。

2.经办人员应及时将申购单提交给物资管理部门审批，审批通过后方可购置。

3.物资管理部门根据实际情况，选择供应商进行比较，并确保物品质量和价格的合理性。

4.物资管理部门应及时与供应商确认供货细节，并注意货款支付方式和发票开具。

5.购置的低值易耗品应在到货后及时验收，如有质量问题，应立即与供应商协商处理，如需退换货，应妥善保管好相应的文件和凭证。

二、低值易耗品的使用1.经办人员在领用低值易耗品之前，需经过物资管理部门的登记和核实。

2.使用人员应按需使用低值易耗品，不得私自挪用或擅自调拨。

3.使用人员在使用低值易耗品时，应妥善保管，防止丢失或损坏。

4.使用人员发现低值易耗品有质量问题或需补充时，应及时向物资管理部门报告。

三、低值易耗品的维护和清理1.使用人员应定期对低值易耗品进行清理和维护，保持其整洁、完好。

2.物资管理部门应组织定期对低值易耗品进行盘点，确保库存数量和实际使用数量一致。

3.对于损坏、过期或无法修复的低值易耗品，物资管理部门应及时淘汰和处理，做好相应的清理和记录工作。

四、低值易耗品的报废和处置1.物资管理部门应定期对库存的低值易耗品进行清点和核查，发现有报废价值的物品应及时报废。

2.报废的低值易耗品应有相关部门进行检验，确保无法使用或修复后方可进行处置。

3.物资管理部门应按照相关规定进行低值易耗品的处置记录和报废程序，以确保合规和规范的执行。

以上是XXXXXX有限责任公司的低值易耗品管理制度，通过制定和执行这一制度，可以有效控制低值易耗品的购置和使用，提高物资利用率和成本效益。

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【税会实务】低值易耗品的会计规定
低值易耗品，是指不能作为固定资产的各种用具、药品等劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

金融企业取得低值易耗品方式主要有以下几种：（1）购入；（2）自制；（3）委托加工；（4）接受债务人以低值易耗品的抵偿债务；（5）非货币性交易。

低值易耗品在领用时可采用一次摊销法或分期摊销法进行摊销，具体采用哪种方法，由金融企业自行选择。

（1）一次摊销法。

是指金融企业在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入营业费用的方法。

这种方法适用于价值低或者使用期限很短，一次领用又不多的低值易耗品，以及容易破碎的低值易耗品，如玻璃器皿等。

这样可以大大简化核算手续，但可能造成费用波动，也不利于加强实物管理。

（2）使用期限摊销法。

是指将低值易耗品的价值同预计使用期限比较，计算出每月平均摊销额燕计入营业费用的方法。

这种方法适用于单位价值较高或者使用期限较长的劳动保护和一些管理用具等。

这种方法使适用于每月领用的低值易耗品数额和报废的低值易耗品数量大致相同的情况。

其特点是计算手续简便，比较有利于加强实物管理，但如果在各月领用和报废的数额较大时，会影响费用负担的匀衡性。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理。

《财务会计——低值易耗品核算》教案时间一、教学目标设计[知识目标]（1）掌握发出低值易耗品采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法的账务处理（2）通过实务操作提高学生的动手能力[能力目标]（1）给学生相应学案，提高课堂教学效果（2）指导学生相互交流，培养学生置疑释疑的学习能力，提高主动探究知识的学习兴趣。

[情感目标]（1）培养学生主动探究知识和获取专业知识的兴趣。

（2）增进学生之间的相互交流和协同沟通，积极合作，共同提高。

二、教学内容及重点难点分析1、教学内容掌握发出低值易耗品采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法的账务处理。

2、教学重点发出低值易耗品采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法的账务处理3、教学难点具体实务中的应用。

4、教学方法针对教学重点、教学难点及学生的实际，充分利用多媒体课件，借助具体的实务题目，加强学生的直观性，创设开放互动的学习环境，激发学生的学习兴趣，培养学生的学习的积极性。

三、教学过程设计与分析应收票据贴现一、复习1、什么是应收票据？2、商业汇票按承兑人不同可分为？按是否带息可分为？二、预习到期价值1、应收票据贴现的计算贴现息贴现净额2、应收票据贴现的账务处理三、课堂练习：1、出票日3月5日，到期日为6月5日的三个月票据，一个月后向银行贴现，贴现期为？2、出票日3月5日，90天的票据，4月3日向银行贴现，贴现期为？3、某企业一张面值为10000元，利率为9%，90天到期的带息应收票据，企业持有30天后，按12%的贴现率向银行贴现。

要求：计算到期价值、贴现息、贴现净额。

4、某企业2005年6月1日取得面值20000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日向银行贴现，贴现率为12%。

要求：计算到期价值、贴现息、贴现净额。

编制贴现时的会计分录5、某企业2005年6月1日取得面值20000元，3个月到期的年利率为9%的带息应收票据，当年7月1日向银行贴现，贴现率为12%。

要求：计算到期价值、贴现息、贴现净额。

低值易耗品怎么摊销？《企业会计制度》规定的摊销方法有“一次摊销法”和“分次摊销法”。

这里的“分次摊销法”包括“五五摊销法”、“分期平均摊销法”和“降等摊销法”。

三种方法的摊销核算的操作问题：在“一次摊销法”下，由于在低值易耗品初次投入使用时就一次性将其全部价值计入有关成本、费用，账面不再反映已投入使用的低值易耗品，因此在低值易耗品使用寿命期内，已用而尚未报废的低值易耗品就形成了账外资产，这无疑增加了使用中的低值易耗品的管理难度。

同时，“一次摊销法”也不符合权责发生制原则的要求，尤其是对大额、耐用低值易耗品。

而“分次摊销法”则不会出现这种情况。

“分次摊销法”下，要求在“低值易耗品”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户，分别核算库存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的历史成本和已用低值易耗品的价值摊销额。

在三种分次摊销法中，“五五摊销法”的会计核算操作最简便，它既不需要象“分期平均摊销法”那样要求确定摊销期限，也不需要象“降等摊销法”那样要求确定低值易耗品等级及各等级单位价值标准，只需在低值易耗品投入使用和报废时各摊销其价值的50%就行了。

此外，与“一次摊销法”相比，“五五摊销法”下，不会形成账外资产。

但在低值易耗品使用寿命期的后半程，“五五摊销法”会导致“资产负债表”中虚列资产。

因为，在低值易耗品使用寿命期的后半程，其实际价值已低于其账面价值（即：其实际价值已低于其原取得成本的50%），会导致这段时间少计成本、费用，以致在“资产负债表”中虚列“存货”金额以及在“损益表”中虚列利润。

这显然不符合谨慎性原则要求。

或许这也正是新的《企业会计制度》下多数人不愿采用“五五摊销法”的真正原因。

低值易耗品为什么要摊销？实际这是一种简便核算方法，低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐消耗的，并不是使用一次就消耗了全部价。

按其在生产过程所起的作用来看属于劳动资料，它可以多次参加周转并不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的残值。

低值易耗品管理办法第一章总则第一条为加强低值易耗品管理，促进低值易耗品管理工作制度化、标准化、规范化，根据国家有关法律法规、《企业会计准则》、《XX行业商业企业会计核算办法》及行业相关规定，制定《低值易耗品管理办法》（以下简称本办法）。

第二条本办法所称的低值易耗品是指单价（不含可抵扣的增值税额）高于600元（含）低于2000元（不含），企业不作为固定资产管理但在生产经营过程中可多次使用不改变其实物形态的各种用具物品。

第三条低值易耗品的类别及范围编号 类别 范围1501 电子设备（低值易耗品）打印复印机；网络音频视频设备；高拍仪；投影仪；碎纸机；其它未分类电子设备等。

1502 辅助设备（低值易耗品）冰箱冰柜；计量测量器具；厨房餐厅用品；文体用品；办公桌椅;沙发等。

第四条本办法适用于各直属单位，控股企业参照执行。

第二章管理职责第五条低值易耗品管理坚持分级负责、程序规范、突出重点、计划管控的原则。

第六条低值易耗品管理职责包括实物管理、归口管理、采购实施、价值管理、使用。

在确保内部控制有效的情况下，一个部门可承担多个管理职责。

（以下将“承担实物管理职责的部门”称“实物管理部门”，其他几个职责同。

）第七条实物管理部门负责本单位低值易耗品总体管理工作。

负责拟定低值易耗品管理工作制度和程序；监督指导使用部门做好低值易耗品日常管理；组织做好本单位低值易耗品盘点、调配使用、审批报废及单位低值易耗品总体管理台账工作。

第八条归口管理职责根据各类低值易耗品的属性，可由一个专业部门或多个专业部门承担。

归口管理部门负责本单位年度低值易耗品采购需求的收集、归类、汇总、初审，配合采购实施部门做好购置管理工作;并按照归口管理要求及采购管理办法做好低值易耗品验收、发放领用工作，登记低值易耗品台账。

第九条采购实施部门负责在计划范围内，按照行业采购管理办法有关要求规范开展本单位低值易耗品购置，及时做好购置账务报销工作。

第十条价值管理部门负责本单位低值易耗品采购、领用核算工作；配合实物管理部门、采购实施部门做好购置管理、盘点管理等工作。

监视合同的执行过程。 十五、完成领导交办的其它任务。
财务部经理职责
１、负责主持本部门的日常工作，组织并催促部门人员完 本钱部门职责范围内的各项工作。
２、负责组织拟定公司财务管理制度并负责实施。
３、处理财务部日常事务。
４、编制公司财务方案，做好费用预算，合理分配、使用 资金，控制费用。
５、办理公司的相关涉税事务，了解相关税收法律法规， 躲避企业的税务风险。
４、负责收缴及审核供给商提供的增值税专用发票。
５、负责费用结算单中账扣工程向供给商提供费用发票工作。
６、负责对供给商销售过程的监视与检查。
结算会计职责
７、对所有财务数据负有保密责任。未经许可，不得擅自向厂 家提供有关帐务核对信息。
８、通过核算资料及时向领导提供各供给商经营数据、经营状 况、按月报出楼层销售排名及利润状况，进展分析，发现问题 提出意见。
总账会计职责
１、根据国家财务会计法规和行业会计规定，结合公司特点， 负责拟订公司会计核算的有关工作细那么和具体规定，报经领 导批准后组织实施。
２、参与拟订财务方案。审核、分析、监视预算和财务方案的 执行情况。
３、提供有关经营决策和日常管理所需财务资料。
４、负责本钱费用的会计核算、监视工作。会同有关部门制定 企业费用开支范围与财务本钱费用方案，根据规定的本钱、费 用开支范围和标准，审核原始凭证的合法性、合理性和真实性， 审核费用发生的审批手续是否符合公司规定，对不符合规定的 原始凭证或手续不齐全的凭证有权退还。监视费用开支情况， 对超方案的费用工程要严格检查。每月１０日前出费用明细表。
８、协调好财务内部各岗位之间的工作，起到上下贯穿的作用， 保证财务工作稳定、有秩序的进展。
９、做好报帐及借款往来。催促商场各项应收帐款的收回。

新财务制度低值易耗品分摊一、低值易耗品的概念低值易耗品是指在生产、经营过程中被耗尽或随着时间逐渐减少的物品，这些物品往往单价低廉，使用寿命短暂，但对于企业的正常经营和生产却具有重要意义。

比如文具、办公用品、清洁用品等都属于低值易耗品的范畴。

二、低值易耗品的分摊原则1.公平原则：低值易耗品的分摊应该按照实际消耗量进行，确保各部门之间的消耗是公平的，避免资源浪费和不公平现象的发生。

2.适用原则：低值易耗品的分摊制度应该根据不同的企业特点和业务模式进行调整，以适应企业的实际情况。

3.简便原则：低值易耗品的分摊管理应该简单易行，方便员工操作，避免消耗过多的管理资源。

三、低值易耗品分摊的方法1.按比例分摊：按照各部门的消耗比例，确定各部门的低值易耗品分摊比例，然后根据实际消耗量进行分摊。

2.按核算科目分摊：根据各部门的核算科目确定低值易耗品的分摊比例，然后根据实际消耗量进行分摊。

3.按照使用量分摊：根据各部门的实际使用量确定低值易耗品的分摊比例，然后按照实际使用量进行分摊。

四、低值易耗品分摊管理流程1.确定分摊范围和对象：确定哪些低值易耗品需要进行分摊管理，确定分摊的对象和范围。

2.编制分摊方案：根据公司实际情况，确定低值易耗品的分摊原则和方法，编制详细的分摊方案。

3.分摊执行：根据分摊方案，按照规定的方法和比例进行低值易耗品的分摊。

4.监督和检查：对低值易耗品的分摊进行监督和检查，确保各部门按照规定执行分摊方案。

五、低值易耗品分摊管理的优势1.提高资金利用效率：通过低值易耗品分摊管理，可以合理分摊和利用企业的资金，避免过多的浪费和挪用。

2.促进资源共享：低值易耗品的分摊可以促进各部门间资源的共享和合作，提高企业整体效益。

3.规范企业管理：低值易耗品的分摊可以规范企业管理行为，提高管理效率和精确度。

六、低值易耗品分摊管理的挑战1.部门间沟通不畅：低值易耗品的分摊需要各部门之间的密切配合和沟通，一旦沟通不畅，就容易导致分摊不均和纠纷。

会计核算管理制度为加强本单位的会计核算，根据会计法和企业会计准则，特别制定如下具体核算办法：一、会计核算必须符合会计法和会计准则制度的要求。

二、会计年度采用历年制，自公历每年1 月1 日起到12 月31 日止为一个会计年度。

三、采取借贷记账法记账，采用权责发生制，收入与成本、费用应当相互配比。

四、会计核算以人民币为记账本位币，凭证、账簿、报表均用法定文字书写。

五、会计科目：根据国家行业管理部门及行业协会制订的“企业会计制度”，结合公司实际情况而制订的会计制度中所订的会计科目。

六、会计核算以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。

七、财会人员离职时，必须办清交接手续，并注明交接日期，由主管人员监交，并由交接双方签章，未按规定办清交接手续的财务人员不得离职。

八、会计科目的具体核算要求（一）货币资金货币资金是通过现金、银行存款、其他货币资金等科目来核算。

1、现金科目核算公司的库存现金，应设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应计算当日的现金收入合计数，现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。

现金等价物的确定标准为：期限短、流动性强、易于转换为已知金额，价值风险变动很小的投资。

2、银行存款科目核算公司存入银行的各种存款。

应按开户行和其他金融机构、存款种类等，分别设置银行存款日记账。

3、其他货币资金科目核算公司的外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等。

（二）应收账款及坏账准备、预付账款1、应收票据科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务或服务等收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

公司应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿中逐笔注销。

资产类科目库存现金一、本科目核算企业的库存库存现金。

从银行提取库存现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将库存现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

例：8日，李四报销购买行政部门的办公用品200元，出纳以库存现金支付会计处理: 借：管理费用－办公费200贷：库存现金200银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。

例：2008年8月份A公司收到B公司所欠货款2000元，存入银行会计处理: 借：银行存款2000贷：应收帐款－B公司2000其他货款资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

企业向银行申请签发银行汇票（银行本票等）时，应借记“银行汇票（银行本票等）”，贷记银行存款。

例：2008年8月份A公司向银行申请银行汇票金额为50000。

借：其他货币资金－银行汇票 50000贷：银行存款 50000应收票据一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

例：2008年6月份向A公司销售产品计价25000元，对方签发商业承兑汇票支付货款。

会计处理: 借：应收票据－商业承兑汇票－A公司 25000贷：主营业务收入 25000例：上述商业承兑汇票到期后，收到票款存入银行。

会计处理: 借：银行存款 25000贷：应收票据－商业承兑汇票－A公司 25000应收账款一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，收回应收账款时，借记“银行存款（库存现金）”等科目，贷记本科目。

材料物资、包装物、低值易耗品会计分录大全（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进1.购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）借：材料物资贷：银行存款2.购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）借：材料物资等贷：应付帐款实际支付货款时借：应付帐款贷：银行存款3.购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时借：应付帐款贷：银行存款材料物资等验收入库时借：材料物资贷：应付帐款（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售1.材料物资的领用、销售（1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本借：经营费用贷：材料物资（2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本借：在建工程贷：材料物资（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入借：银行存款贷：其他业务收入结转材料物资的销售成本时，按其实际成本借：其他业务支出贷：材料物资2.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销借：经营费用贷：包装物（2）随同商品出售不单独计价的包装物借：经营费用贷：包装物（3）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分期摊销时：借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：待摊费用③收到出租、出借包装物的押金借：银行存款（或现金）贷：其他应付款④收到出租包装物的租金借：银行存款（或现金等）贷：其他业务收入⑤出租、出借包装物发生的修理费用借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：银行存款⑥逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法）①发出出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存包装物）②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的50％）借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）③收回可以继续使用的包装物借：包装物（库存包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借：材料物资贷：包装物（出租包装物、出借包装物）将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲借：包装物（包装物摊销）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（6）低值易耗品的领用、摊销①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用借：材料物资贷：管理费用②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本借：待摊费用贷：低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借：管理费用贷：待摊费用低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额借：材料物资（残料价值）借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）贷：待摊费用（摊余价值）③采用五五摊销领用时，按实际成本借：低值易耗品（在用低值易耗品）贷：低值易耗品（库存低值易耗品）根据本月领用的低值易耗品实际成本的50％，计算当期领用低值易耗品的摊销额借：管理费用贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”借：材料物资（残料价值）借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的50％减去残料价值后的差额）贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）出租商品会计分录1.购进出租商品借：商品采购借：经营费用贷：银行存款等2.从库存商品中划出转作出租的商品（1）采用进价核算的商品，按商品进价借：出租商品——出租商品原价贷：库存商品（2）采用售价核算的商品借：出租商品——出租商品原价（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）3.收到出租商品的租金收入，按实际收到金额借：银行存款贷：其他业务收入4.出租商品摊销，按应摊销金额借：其他业务支出贷：出租商品——出租商品摊销5.出租商品修理，发生的修理费用借：其他业务支出贷：银行存款6.出租商品出售或报废借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额）借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）《初级会计实务》货币资金会计分录处理1.现金、银行存款的收入（1）收到投资者投入的货币资金借：银行存款（或现金）贷：实收资本（2）借入款项借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）（3）收到商品销售帐款借：银行存款贷：商品销售收入（或应收帐款等）（4）收到其他业务收入款项借：银行存款（或现金）贷：其他业务收入（5）收到接受投资企业分回的投资利润借：银行存款等贷：投资收益（6）收回其他应收暂付款项借：银行存款（或现金）贷：其他应收款2.现金、银行存款的支出（1）归还借款借：短期借款（或长期借款）贷：银行存款（2）采购商品借：商品采购贷：银行存款（3）购买材料物资、包装物、低值易耗品等借：材料物资（或包装物、低值易耗品）贷：银行存款（4）交纳各种税金借：应交税金贷：银行存款（5）支付投资人利润借：应付利润贷：银行存款（6）支付职工工资借：应付工资贷：现金（7）支付有关费用借：经营费用（或管理费用、财务费用）贷：银行存款（或现金）3.货币资金的划转（1）现金存入银行借：银行存款贷：现金（2）自银行提取现金借：现金贷：银行存款《初级会计实务》结算款项会计分录处理1.应收票据（1）收到购货方开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：商品销售收入（2）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款（3）企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的贴现金额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）（4）收回应收票据本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）贷：应收票据（票面价值）2.应收帐款（1）企业商品销售发生的应收帐款借：应收帐款贷：商品销售收入（2）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款（3）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款（4）企业收到应收帐款时借：银行存款等贷：应收帐款（5）核销坏帐损失借：坏帐准备（或管理费用）贷：应收帐款（6）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备（或管理费用）同时，借：银行存款贷：应收帐款（7）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款（或短期借款）3.预收帐款（1）企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收帐款（2）商品销售实现时，按商品实际售价借：预收帐款贷：商品销售收入（3）购货单位补付的货款借：银行存款贷：预收帐款（4）退回购货单位多付的货款借：预收帐款贷：银行存款4.其他应收款（1）发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款等（2）收回其他应收款项时借：银行存款贷：其他应收款5.应付票据（1）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时借：商品采购等贷：应付票据（2）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时借：应付帐款贷：应付票据（3）支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款（4）收到银行支付本息通知时，借：应付票据借：财务费用贷：银行存款6.应付帐款（1）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：库存商品（或材料物资）贷：应付帐款（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：其他业务支出（或经营费用等）贷：应付帐款（3）企业偿付应付帐款时借：应付帐款贷：银行存款（4）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款贷：应付票据7.预付帐款（1）企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款（2）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额借：商品采购等贷：预付帐款（3）补付的货款借：预付帐款贷：银行存款（4）退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款8.其他应付款（1）发生其他各种应付、暂收款项时借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）贷：其他应付款（2）支付其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款9.应付工资（1）企业向银行提取现金准备发放工资时借：现金贷：银行存款（2）发放工资时借：应付工资贷：现金（3）从应付工资中扣还各种款项借：应付工资贷：其他应收款（或其他应付款）（4）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时借：现金贷：其他应付款（5）月份终了，将本月应发的工资进行分配借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）贷：应付工资10.应付福利费（1）企业提取福利费借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）贷：应付福利费（2）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等借：应付福利费贷：银行存款（应付工资）“免、抵、退”增值税的会计处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

商业企业会计分录一、流动类1. 收到股东投入的股款借：银行存款贷：实收资本2. 收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税销项税额3、收到应收款项非现金结算借：银行存款贷：应收账款企业辅助应收票据企业辅助4、因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额借：其他应收款人员辅助贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金按实际收回的现金管理费用按应报销的金额贷：其他应收款按实际借出的现金5、每日终了结算现金收支,财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,属于库存现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺,属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款—应收现金短缺款××个人库存现金贷：待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款—应收保险赔款贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款—应付现金溢余××个人或单位属于无法查明的现金溢余：借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得6、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款-备用金贷：其他应收款-其它8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入-9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票—银行本票—信用卡贷：银行存款11、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款—银行汇票—银行本票12、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款13、交纳税费借：应交税费贷：银行存款14、支付购入材料的价款和运杂费采用实际成本核算支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借：库存商品可分类销售费用应交税费—应交增值税进项税额贷：库存现金银行存款其他货币资金外地采购支付货款、运杂费时,货物尚未到达或尚未验收入库借：在途物资销售费用应交税费—应交增值税进项税额贷：库存现金银行存款其他货币资金15、支付供应单位各种款项借：应付账款应付票据贷：银行存款16、支付委托外单位加工物资的加工费和运费借：委托加工物资应交税费—应交增值税进项税额贷：银行存款等17、支付外购动力费外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等借：应付账款贷：银行存款18、支付职工工资社保A不计提借：应付职工薪酬贷：库存现金银行存款其他应付款-社保费个人负担部分B 计提时借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：其他应付款-社保费个人负担部分上交社保时借：管理费用-社保费公司负担部分其他应付款-社保费个人负担部分贷：银行存款发放工资时借：应付职工薪酬贷：库存现金贷：银行存款19、购入需要安装的固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时借：固定资产贷：在建工程20、购入工程用物资借：原材料专用材料、专用设备贷：银行存款应付账款应付票据为购置大型设备而预付款借：预付账款贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料专用设备设备的实际成本贷：预付账款预付的价款银行存款补付的价款21、拨付备用金借：其他应收款备用金贷：库存现金银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金银行存款26、支付各项成本、费用借：管理费用销售费用财务费用营业外支出贷：库存现金银行存款27 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款库存现金应付票据应付账款28、商品流通企业采用进价核算收到的商品借：库存商品贷：材料采购月份终了,对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证,应当分别商品科目,抄列清单,并按付给供应单位的价款暂估入账下月初用红字冲回借：库存商品贷：应付账款—暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购应交税费—应交增值税进项税额贷：银行存款应付票据对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证借：材料采购进价应交税费—应交增值税进项税额贷：应付账款采用进价核算的商品应同时按进价借：库存商品贷：材料采购29、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业,购入物资借：材料采购贷：银行存款应付账款应付票据30、投资者投入的原材料借：原材料计划成本应交税费—应交增值税进项税额材料成本差异计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额贷：实收资本投资各方确认的价值材料成本差异计划成本大于投资各方确认的价值的差额31、随同商品出售但不单独计价的包装物借：销售费用贷：包装物32、随同商品出售并单独计价的包装物借：其他业务成本贷：包装物33、分次摊销的低值易耗品,领用时借：低值易耗品—在用贷：低值易耗品—在库摊销时借：有关科目贷：低值易耗品—摊销报废时,残料价值冲减有关的成本费用借：原材料贷：管理费用转销全部已提摊销额借：低值易耗品—摊销贷：低值易耗品—在用34、商品流通企业库存商品的核算采用进价核算的企业,购入的商品到达验收入库后借：库存商品贷：材料采购委托外单位加工收回的商品借：库存商品贷：委托加工物资结转销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品期末,应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额借：主营业务成本贷：待摊进货费用35、商品流通企业商品发生溢余借：库存商品贷：待处理财产损溢库存商品发生损失借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费—应交增值税进项税额转出36、发给外单位加工的物资借：委托加工物资贷：原材料库存商品支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税费—应交增值税进项税额贷：银行存款等需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本;借：委托加工物资贷：应付账款银行存款收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,应按受托方代收代交的消费税借：应交税费—应交消费税贷：应付账款银行存款采用实际成本核算的企业,收到加工完成验收入库的物资和剩余物资37、采用分期收款销售方式发出商品借：发出商品—分期收款发出商品贷：库存商品每期销售实现时借：应收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税销项税额同时,结转成本借：主营业务成本贷：发出商品—分期收款发出商品二、非流动资产一固定资产增减变化1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款包括买价、支付的包装费、运输费等借：固定资产贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产1按实际支付的价款包括买价、支付的包装费、运输费等借：在建工程贷：银行存款2发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款预付账款3安装完毕结转在建工程和油气开发支出,按实际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程3、投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值借：固定资产贷：股本或实收资本资本公积—资本或股本溢价4、以非货币性交易换入的固定资产,:具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的1以产成品、库存商品换入固定资产借：固定资产换出资产的公允价值加应支付的相关税费贷：主营业务收入公允价值其他业务收入公允价值应交税费—应交增值税销项税额银行存款支付的相关费用应交税费应交的其他相关税金同时,结转成本借：主营业务成本其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品2以固定资产换入固定资产借：固定资产清理固定资产账面净值累计折旧已提折旧固定资产减值准备已计提的减值准备银行存款等应交的相关税费贷：固定资产账面原价借：固定资产换出固定资产的公允价值加相关税费贷：固定资产清理换出固定资产的公允价值加相关税费按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额借：固定资产清理贷：营业外收入—非货币性资产利得按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额借：营业外支出—非货币性资产损失贷：固定资产清理5、盘亏的固定资产借：待处理财产损溢账面价值累计折旧已提折旧固定资产减值准备已计提的减值准备贷：固定资产账面原价固定资产折旧6、按月计提固定资产折旧借：营业费用管理费用其他业务成本贷：累计折旧二固定资产清理1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产、油气资产账面价值累计折旧已提折旧固定资产减值准备已计提的减值准备贷：固定资产账面原价2、清理过程中发生的费用以及应交的税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交营业税3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理4、应由保险公司或过失赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理5、固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产利得6、固定资产清理后的净损失属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失借：营业外支出—处理非流动资产损失贷：固定资产清理固定资产盘盈、盘亏1、盘盈的固定资产借：固定资产同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额贷：待处理财产损溢2、盘亏的固定资产借：待处理财产损溢净值累计折旧已提折旧贷：固定资产原价3、转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得4、转销固定资产盘亏借：营业外支出—资产盘亏损失贷：待处理财产损溢四长期待摊费用1、企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：有关科目2、摊销长期待摊费用借：制造费用销售费用管理费用贷：长期待摊费用五、待处理财产损溢待处理财产收益1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等借：原材料库存商品固定资产贷：待处理财产损溢2、管理原因造成的资产盘盈借：待处理财产损溢贷：管理费用3、非正常原因造成的资产盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得二待处理财产损失1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等借：待处理财产损溢累计折旧贷：库存商品固定资产应交税费—应交增值税进项税额转出2、资产盘亏、毁损的,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿借：原材料其他应收款贷：待处理财产损溢剩余净损失,属于非正常损失部分借：营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失贷：待处理财产损溢属于一般经营损失部分借：管理费用贷：待处理财产损溢三、结算资金一应收、应付账款1、企业经营收入发生应收款项借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税销项税额其他业务收入等2、代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款等3、企业收回应收账款时借：银行存款财务费用发生的现金折扣贷：应收账款4、企业与债务人进行债务重组,以低于应收债权账面价值的现金清偿债务借：银行存款实际收到的金额坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款账面余额5、购入材料、商品等验收入库,货款尚未支付,应根据有关凭证发票账单、随货物同行发票上记载的实际价款或暂估价值借：材料采购库存商品等应交税费—应交增值税进项税额贷：应付账款5、偿付应付账款借：应付账款贷：银行存款等6、企业与债权人进行债务重组,以低于应付债务账面价值的现金清偿债务借：应付账款应付债务的账面余额贷：银行存款营业外收入—债务重组利得二预付、预收账款1、因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额借：材料采购原材料库存商品等应交税费—应交增值税进项税额贷：预付账款3、补付款项借：预付账款贷：银行存款4、退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款5、将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应收款借：其他应收款贷：预付账款6、按照合同规定向购货方预收货款借：银行存款贷：预收账款7、销售实现借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税销项税额8、购货单位补付货款借：银行存款贷：预收账款9、退回多付货款借：预收账款贷：银行存款三坏账准备1、提取坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备应提数小于坏账准备账面余额的差额借：坏账准备贷：资产减值损失对于确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备借：坏账准备贷：应收账款其他应收款预付账款应收票据长期应收款应收利息2、已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额借：应收账款其他应收款预付账款应收票据长期应收款应收利息贷：坏账准备同时借：银行存款等贷：应收账款其他应收款预付账款应收票据长期应收款应收利息四、负债一短期借款1、借入短期借款借：银行存款贷：短期借款2、资产负债表日,计算确认短期借款利息费用借：财务费用贷：应付利息银行存款3、归还短期借款借：短期借款贷：银行存款二应付职工薪酬1、向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金2、从应付职工薪酬中扣还各种款项代垫的家属药费、个人所得税等借：应付职工薪酬贷：其他应收款其他应付款应交税费—个人所得税3、职工在规定期限内未领取的工资,由发放工资的单位及时交回财务会计部门借：库存现金贷：其他应付款按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时借: 应付职工薪酬贷:银行存款等4、向职工支付职工福利费借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金5、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训借：应付职工薪酬贷：银行存款6、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬其他应付款贷：银行存款7、月份终了,将本月应付职工薪酬进行分配：借：管理费用销售费用应付职工薪酬职工福利等贷：应付职工薪酬8、以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借：管理费用制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存商品9、无偿向职工提供住房等资产使用借：管理费用制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧10、租赁住房等资产供职工无偿使用的,借：管理费用制造费用等贷：应付职工薪酬每期计提应支付的租金借：应付职工薪酬贷：其他应付款11、因解除与职工的劳动关系向职工给予补偿计提时借：管理费用贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金四应交税费1、应交增值税1国内采购物资借：材料采购原材料库存商品管理费用等应交税费—应交增值税进项税额贷：应付账款银行存款等2接受投资转入的物资借：原材料等应交税费—应交增值税进项税额贷：股本或实收资本资本公积3接受应税劳务借：管理费用委托加工物资销售费用等应交税费—应交增值税进项税额贷：应付账款银行存款4进口物资借：材料采购原材料库存商品等应交税费—应交增值税进项税额贷：应付账款银行存款5本月上缴本月的应交增值税借：应交税费—应交增值税已交税金贷：银行存款2、未交增值税1月份终了,应将本月应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目借：应交税费—应交增值税转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税2将本月多交的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税转出多交增值税3本月上缴上期应交未交的增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款3、应交消费税1销售需交纳消费税的物资应交的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税2以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构、赠送他人等,视同销售按规定应交消费税借：长期股权投资固定资产在建工程应付职工薪酬职工福利营业外支出等贷：应交税费—应交消费税3随同商品出售但单独计价的包装物,按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税4 同商品出售但单独计价的包装物,按规定收取的增值税借：应收账款贷：应交税费—应交增值税销项税额出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税借：其他应付款贷：应交税费—应交增值税销项税额5购进的物资、在产品、产成品发生非常损失,以及购进物资改变用途等原因,其进项税额转入有关科目借：待处理财产损溢在建工程应付福利费等贷：应交税费—应交增值税进项税额转出6本月上缴本月的应交增值税借：应交税费—应交增值税已交税金贷：银行存款4、应交营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等1月份终了,企业计算出应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加2销售不动产应交纳的营业税借：固定资产清理营业税金及附加房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税贷：应交税费—应交营业税3销售物资应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交资源税4交纳营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等借：应交税费营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加贷：银行存款5、应交所得税1计算当期应交所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税按税法规定计算当期应交所得税2根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积根据所得税准则应予确认的小于“递延所得税资产”科目余额借：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积贷：递延所得税资产3根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于“递延所得税负债”科目余额借：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债根据所得税准则应予确认的递延所得税负债小于“递延所得税负债”科目余额借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积4交纳所得税借：应交税费—应交所得税贷：银行存款6、应交房产税、车船使用税、土地使用税1按规定计算应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税借：管理费用销售费用贷：应交税费房产税、车船使用税、土地使用税2交纳房产税、车船使用税、土地使用税借：应交税费房产税、车船使用税、土地使用税贷：银行存款7、应交个人所得税1按规定计算应代扣代交的个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税2交纳个人所得税借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款9、教育费附加等其他应交税费1按规定计算应交纳的教育费附加等各种其他应交税费款项借：营业税金及附加管理费用贷：应交税费—教育费附加等2交纳时借：应交税费—教育费附加等贷：银行存款五长期借款1、借入长期借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金2、长期借款发生的利息支出、汇兑损益等借款费用借：在建工程管理费用开办费财务费用等贷：长期借款应计利息应付利息长期借款利息调整3、归还长期借款借：长期借款本金贷：银行存款存在利息调整余额的借：长期借款利息调整贷：在建工程制造费用财务费用等六预计负债1、根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债借：营业外支出贷：预计负债预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债借：销售费用贷：预计负债预计产品质量保证损失3、建造承包商未开工建造的合同,根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的借：主营业务成本贷：预计负债预计亏损合同损失4、对已确认的预计负债进行调整调整增加：借：有关科目贷：预计负债调整减少：借：预计负债贷：有关科目七得税负债。

商贸批发业务的核算商贸批发是指商业经营者购进商品后，再将购进的商品用于销售的一种商业经营活动一、商品批发企业购进商品时会计账户的设置商品企业为了核算商品购进及其销售的情况，一般应设置以下会计科目。

一、“库存商品”1、“库存商品”总账账户的设置“库存商品”账户，是用来核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。

该账户的借方登记验收入库的购入、调入，加工收回、上月销售退回的商品，以及盘盈的商品；贷方核算按商品进货原价计算的出售商品而应结转的商品销售成本以及加工拨出、盘亏等减少的商品价值；期末余额在借方，表示库存商品进货原价的结余数额。

该账户可按商品类别、品名、规格、等级、存放地点等设置明细账，进行明细分类核算。

2、“库存商品”明细账户的设置(1)、库存商品明细账的设置方法。

批发商品库存明细账有三种设置方法：a、业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账，业务部门设商品调拨账，登记商品数量，掌握库存商品的“可调库存”，凭以办理商品的购进、销售、调拨的开单工作。

会计部门设商品明细账，登记进价金额和数量，核算“会计库存”，凭以掌握考核商品资金运用和周转情况·计算商品销售成本，控制业务和仓库部门的商品账。

仓库部门设商品保管账，登记商品数量，掌握商品“保管库存”，凭以保管商品，办理发货，安排仓位。

另外，在堆放商品处，设置商品堆垛挂卡，以随时掌握各堆商品的存量。

该方法一账多用，避免重复记账，节约了人力物力。

但是只适用于仓批合一的企业，并且要求工作上更紧密的协作与配合。

b、业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账。

有些企业的业务部门和会计部门在同一场所办公，可将业务部门的商品调拨账与会计部门的商品明细账合并为一套账，放在业务部门。

这样有利于业务部门的人员参与商品核算与管理。

仓库部门则单独设置商品保管账，商品堆放处仍设数量卡。

c、业务部门、会计部门、仓库部门台设一套账。

财政部关于《全民所有制商业企业新旧会计制度衔接帐务处理办法》文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1993.07.01•【文号】[93]财会字第35号•【施行日期】1993.07.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计,企业正文财政部关于《全民所有制商业企业新旧会计制度衔接帐务处理办法》（（９３）财会字第３５号）按照财政部（９２）财会字第６９号“财政部关于印发《商品流通企业会计制度》的通知”的规定，商业企业将于１９９３年７月１日起执行新的《商品流通企业会计制度》，《国营商业会计制度》将同时废止。

现将全民所有制商业企业执行新制度后的新老制度衔接中有关调帐问题规定如下：一、调帐原则企业于１９９３年７月１日前仍然按照原《国营商业会计制度》的规定设置有关的会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。

１９９３年７月１日起，执行新发布的《商品流通企业会计制度》。

执行新制度后，１９９３年７月１日以前的业务事项不再调整。

调帐时，按照新制度的要求，对原有经济事项的调整（如有价证券应计利息等）应作为６月底以前发生的经济事项补记到６月份帐内。

企业应按补记后的数字编制会计报表和科目余额表，并将科目余额作为７月份的月初数。

企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行调整，应作为７月份的经济事项（调整月初数）记入７月份有关帐内，７月份的有关报表应按调整后的数字编制。

原执行《国营商业会计制度》的其他企业（如商办工业等），参照本规定和有关行业的规定进行调帐处理。

本规定只适用于国有商业企业，商业主管部门仍可按原规定执行。

如仍设“改转租企业上交款项”、“改转租企业占用流动资金”、“改转租企业占用专用基金”、“改转租企业占用固定资金”等科目进行核算。

二、帐目调整１．“国家流动资金”“企业流动资金”“固定资金”“更新改造基金”和“接受投资”科目新制度未设置“国家流动资金”“企业流动资金”“固定资金”“更新改造基金”和“接受投资”科目，而设置了“实收资本”科目进行核算。