【税会实务】非货币性资产交易的账务处理

【税会实务】企业以非货币资产对外投资怎么账务
处理
［问］企业以非货币资产（土地等无形资产、固定资产、存货等实物资产）对外投资, 出资作价与原帐面价值发生增值、减值时如何处理？［答］第一步：按非货币交易的计价原则, 以换出资产价值确认长期投资初始成本
借：长期投资
累计折旧
贷：存货、无形资产、固定资产（按帐面价）
第二步：如对长期投资采用权益法核算, 需将出资作价的增值或减值部分确认为长期投资股权投资差额
借：长期投资
贷：股权投资差额（减值时反方向入帐）
股权投资差额若出现贷差, 需将其摊入资本公积而非投资收益, 这点与原会计处理时直接将增值计入资本公积本质上是一样的, , 只是时间上有一个长期投资和资本公积渐增的过程。

会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维, 每一笔业务发生后, 你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点, 要时刻思考这个问题, 想不明白, 多问老师。

等你明白了, 会计真的很简单了。

【税会实务】非货币性资产交换损益处理非货币性资产交换的实质是以物换物，交换时双方本着互惠的原则，以公允价值相等的商品进行互换，同时对换出资产账面价值与公允价值的差额确认为资产处置损益。

但有时相互交换的资产公允价值不一定恰好完全一致，虽可通过补价进行调整，但仍可能出现一方为了使交换成功，愿意接受不利的交换条件，从而导致交换过程中产生特殊交换损益的情况。

一、准则对交换损益的会计处理对非货币性资产交换过程中出现的特殊损益，现行会计处理分两种情况：一种是在单项资产交换的情况下，记入资产处置损益，不单独确认由于资产交换产生的损益；另一种是在涉及多项资产交换的时候，由于交换而产生的损益被分摊计入各换入资产的成本。

下面举例进行说明（不考虑相关税费）：例：甲、乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，在交换日的公允价值为8 000万元。

乙公司股票投资账面价值为6 000万元，采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元。

由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司，导致甲公司在此次交换中出现交换损失50万元。

该资产交换具有商业实质，同时股票和公寓楼的公允价值均能可靠计量，甲、乙公司本应以换出资产公允价值为基础确定换入资产的成本，但由于有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠，因此采用换入资产的公允价值作入账成本，并确认损益。

甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本 7 500投资性房地产累计折旧 1 500贷：投资性房地产 9 000借：交易性金融资产 7 500银行存款 450贷：其他业务成本 7 500其他业务收入 450乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产 8 000贷：交易性金融资产 6 000银行存款 450投资收益 1 550上述会计处理，对甲公司而言，其公寓楼的账面价值7 500万元和公允价值8 000万元的差额是500万元，之所以只确认450万元的其他业务收入，是因为在交换过程中产生了50万元的非货币性资产交换损失。

企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南及账务处理一、总体要求《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》（以下简称本准则）规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。

企业应当按照本准则的要求对本准则适用范围内的非货币性资产交换进行会计姐里。

本准则明确了非货币性资产速的定义非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价I本准则明确了非货币性资产交换中换入资产的确认时点和换出资产的终止确认时点，即换入资产应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认换出资产应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。

本准则规定酢货币性资产交换同时满足具有商峥质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件的,应当以公允价值为基础计量,否则应当以账面价值为基础计量。

其中，以公允价值为基础计量时，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

同时，本准则明确了非货币性资产交换具有商业实质需要满足的条件。

本准则对非货币性资产交换中换入资巧口换出资产的会计处理原则作出了规定还对涉及补价、同时换入或换出多项资产等蹴的会计处理作出规定。

二、关于非货币性资产交换的定义非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即未M介\ 非货币性资产是相对于货币性资产而言的。

货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利包括库存现金银行存款应收账款和应收票据等。

非货币性资产，是指货币性资产以舶勺资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等1固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

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以非货币性资产出资的税务处理[纳税筹划实务精品文档]
根据《公司法》第二十七条的规定股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，股东将非货币性资产作为出资投入到公司，那么该项非货币性资产的所有权属就由股东变成了公司，资产的所有权属发生了变更。

所有权属的变更是现行税制中判断诸多税种应税行为是否发生的一个核心要件，因此，以非货币性资产出资入股，会涉及相对复杂的税务处理问题，涵盖的税种也比较丰富，其中包括货物和劳务税(流转税)、所得税以及财产和行为税等。

增值税《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位，要做视同销售处理，按同期同类货物的销售价格确定销售额，计算增值税。

这是增值税领域对于以货物对外投资的基本规定，税法之所以这样规定，主要是为了确保增值税链条的完整，同时，使所有权转移的不同形式行为的税负具有公平性，也是为了防止不良税收筹划对增值税税基的侵蚀。

对于以货物对外投资的增值税具体计算上，应区分不同的情形，如果以非固定资产类货物对外投资，那么应按照不同投资主体去确定计税办法，一般纳税人按照该货物适用税率去计算，小规模纳税人按照简易办法计算;如果以固定资产对外投资，例如，机器设备等，在具体计算时还应区分固定资产进项税额是否按照税法的规定予以抵扣等因素来确定计税办法，主要参考的文件是《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)、《国家税务总局关于增值税简易征收政。

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【税会实务】对“非货币性交易”的处理
2007年开始实施的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“非货币性资产交换准则”）与2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）对非货币性资产互换及价值确认之间存在差异，导致纳税调整难度加大，纳税调整成本增加，为了更好地执行会计准则和税法，降低纳税调整成本，有必要对两者进行协调。

一、公允价值计量产生的会计收入与计税收入之差异
非货币性资产交换是指企业之间主要以非货币形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。

非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换应同时满足以下两个条件：1.该项交换具有商业实质：2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

非货币性资产交换准则还规定了换入资产的成本有两种计价方法：公允价值和账面价值。

《实施条例》第十三条规定：企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。

其公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

（一）公允价值确定之差异
《企业所得税法》中所指的公允价值是市场价格，而新会计准则中的公允价值分三个级次：第一，资产或负债等存在活跃市场，即符合税法中的情况，公允价值即为市场价格：第二，资产或负债等不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，公允价值即为市场价格；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件，应采用估值技术。

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非货币性资产投资企业所得税处理【税务实务】
企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

【案例】2014年1月，居民企业A将其持有的专利技术，对居民企业B公司进行投资，该专利技术的账面价值为200万元，经资产评估机构评估的价值为400万元（即收购价），不考虑其他税费。

1、必须居民企业
投资方必须是居民企业，被投资方也必须是居民企业。

2、非货币性资产对外投资
（1）非货币性资产，指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

（2）非货币性资产投资，即可以非货币性资产出资设立新的居民企业，也可将非货币性资产注入现存的居民企业。

【解释】被投资对象为居民企业，包括新设立和现存的居民企业都适用。

3、具体政策：不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
（1）不超过5年，含5年，未对最低年限限制；
（2）分期均匀计入：强调平均计入。

（3）确认非货币性资产转让所得
非货币性资产转让所得=非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值-。

⾮货币性资产交换的会计如何处理⾮货币性资产交易是⼀种不以货币为媒介、⾮经常性的特殊交易业务。

⾮货币性交易为满⾜企业⽣产经营需要、减少货币性资产流出、加快资⾦周转提供了新的途径，但同时也产⽣了⼀些企业利⽤⾮货币性交易进⾏利润操纵等问题，对会计理论和实务产⽣了较⼤的影响。

针对⾮货币性资产交换的会计处理，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

1⾮货币性资产交换的相关概念1.1⾮货币资产交换的含义⾮货币资产交换是交易双⽅以⾮货币性资产进⾏的互惠转让。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)，根据新准则规定，在资产交换中，使⽤的⾮货币资⾦占整个资产交换的⽐例低于25%的是⾮货币性资产交换。

1.2⾮货币资产交换的意义⾮货币性资产交换是⼀种特殊交易⾏为，通过⾮货币性资产交换，⼀⽅⾯可以满⾜各⾃⽣产经营的需要，同时可在⼀定程度上减少货币性资产的流出。

例如，某企业需要另⼀企业的设备，另⼀企业需要上述企业⽣产产品做为原材料，双⽅就有可能发⽣⾮货币性资产交换的交易⾏为。

2⾮货币资产交换的会计处理2.1新准则下会计处理的会计计量的确认新准则对于⾮货币性资产交换同时满⾜两个条件时，以公允价值计量且确认损益。

⼀是该项交换具有商业实质;⼆是换⼊资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。

不符合条件的，以换出资产的账⾯价值计量且不确认损益。

2.2以公允价值计量2.2.1不涉及补价的会计处理若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的⼊账价值，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额计⼊当期损益。

公式为：换⼊资产的⼊账价值=换出资产的公允价值+应⽀付的相关税费。

例1：2008年5⽉，甲公司将⼀台原价为100万元，累计折旧为15万元的设备，换⼊⼄公司⽣产的⼀批钢材，钢材的账⾯价值为80万元，设备与钢材的公允价值均为80万元。

2.2.2涉及补价的会计处理若以公允价值计价，⽀付补价⽅，以换出资产的公允价值，加上补价和应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的⼊账价值，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额计⼊当期损益。

【税会实务】非货币性交易损益的会计核算一、基础概念非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。

这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。

货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金以及应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资，由于未来收款金额固定，也属于货币性资产;除货币性资产以外，均为非货币性资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产按照持有目的，可分为待售资产和非待售资产。

待售资产是企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资等。

非待售资产是企业持有的作为劳动对象或劳动手段，在正常的生产经营中发挥作用而不是通过出售获利的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产等。

在将非货币性资产分为待售资产和非待售资产的基础上，将非货币性交易分为同类非货币性交易和非同类非货币性交易。

其中，待售资产与待售资产相交换、非待售资产与非待售资产相交换属于同类非货币性交易，而待售资产与非待售资产相交换则属于非同类非货币性交易。

二、非货币性交易损益的确认原则非货币性交易会计核算之所以特殊，在于按什么标准确认交易损益，换入资产应当采用什么价格入账。

解决这些问题的关键在于，判断交易的盈利过程是否完成，即持有换入资产的目的相对于持有换出资产来说，是否发生了变化。

如果换入的资产，其用途不同于换出的资产，则这一交易的盈利过程已经完成，换出资产所蕴含的经济利益己经实现，并要确认交易损益，采用公允价值作为计量标准，公允价值与账面价值之间的差额即为交易损益；如果换人资产的用途与换出资产的用途是一样的，只是改变了资产的具体形态，仍然服务于原来的目的，则这一交易的盈利过程就没有完成，换出资产所蕴含的经济利益还没有实现，所以不能确认交易的损益，换出资产的账面价值直接就作为换人资产的入账价值。

三、同类非货币性交易损益的会计核算同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产账面价值。