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主讲：李相志⏹本科教育中的《管理会计》课程要求学生掌握如下内容：成本概念及成本计算的基本方法经营预测的基本方法短期和长期决策的基本方法预算编制的基本方法成本差异分析和业绩考核的基本方法学习内容⏹第一章管理会计概论⏹第二章产品成本计算的基本方法⏹第三章成本分配和作业成本计算⏹第四章成本性态和两种类型的损益表⏹第五章本量利分析⏹第六章经营决策分析⏹第七章长期投资决策分析⏹第八章全面预算与预算控制⏹第九章标准成本和差异分析⏹第十章分权管理与责任会计第一章管理会计概论第一节管理会计的形成与发展会计的定义⏹我国：会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。
它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准的经济信息，对经济活动进行组织、控制、协调和指导的一种管理活动。
⏹西方：会计是一个信息系统，是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序会计的目的⏹所有会计信息都是为了帮助有关人员作出经济决策⏹会计信息的特征⏹对决策的相关性和有用性会计信息的使用者⏹利用信息作出短期计划和控制日常经营的内部管理人员⏹利用信息作出非日常性决策和制定全面政策与长期计划的内部管理人员⏹利用信息作出有关决策的外部各方，如投资者、债权人、政府当局等。
会计的两大分支⏹财务会计（Financial accounting）是为企业外部使用者提供财务信息的会计。
它主要通过提供定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务，发挥会计信息的外部社会职能。
⏹管理会计（Management accounting）是为企业内部使用者提供管理信息的会计。
它通过对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报以帮助企业内部管理人员正确进行经营决策和改善经营管理，发挥会计信息的内部管理职能。
管理会计的形成与发展（一）执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）⏹成本计算得到扩充⏹标准成本制度（standard cost system）与预算控制（budget control）的确立，差异分析、业绩报告的使用。
《成本会计》作业题答案（第三章）习题一一、资料某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料2988公斤，每公斤单位成本60元。
甲产品本月投产150件，单件消耗定额为10公斤；乙产品本月投产140件，单件消耗定额为15公斤。
二、要求根据上述资料，采用定额耗用量比例法计算甲、乙两种产品应分摊的A种材料费用。
三、参考答案1.确定分配标准甲产品的定额消耗量=150*10=1500（公斤）乙产品的定额消耗量=140*15=2100（公斤）定额消耗量合计=1500+2100=3600（公斤）2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率=（2988*60）/3600=49.8（元/公斤）3.分配原材料费用甲产品应分摊的A种材料费用=1500*49.8=74700（元）乙产品应分摊的A种材料费用=2100*49.8=104580（元）会计分录：借：基本生产成本——甲产品 74700——乙产品 104580贷：原材料——A材料 179280习题二一、资料某企业基本生产车间生产A、B两种产品，共同发生生产工人计时工资82000元。
A产品本月投产2000件，单件工时定额为5小时；B产品本月投产1000件，单件工时定额为6小时。
二、要求根据上述资料，采用定额工时比例法计算A、B两种产品应负担的工资费用。
三、参考答案1.确定分配标准A产品的定额总工时=2000*5=10000（小时）B产品的定额总工时=1000*6=6000（小时）定额总工时合计=10000+6000=16000（小时）2.计算工资费用分配率工资费用分配率=82000/16000=5.125（元/小时）3.分配原材料费用A产品应分摊的工资费用=10000*5.125=51250（元）B产品应分摊的工资费用=6000*5.125=30750（元）会计分录：借：基本生产成本——A产品 51250——B产品 30750贷：应付职工薪酬 82000习题三一、资料1.某厂设有机修、运输两个辅助生产车间，一个基本生产车间和厂部管理部门，7月份辅助生产车间费用的发生情况为：机修车间35000元，运输车间4650。
第三讲成本分配和作业成本计算一、引言成本分配是指将企业的总成本按照不同的成本对象进行适当分配的过程。
成本分配对于企业的管理决策和经营分析具有重要意义。
本讲将着重介绍成本分配的方法和作业成本计算。
二、成本分配方法1.直接法2.间接法常见的间接法有以下几种：（1）直线法：按照成本对象产生的数量来分配成本。
（2）工时法：按照成本对象实际使用的工时来分配成本。
（3）机时法：按照成本对象实际使用的机时来分配成本。
（4）面积法：按照成本对象所占用的面积来分配成本。
（5）市价法：按照成本对象的市场价值来分配成本。
作业成本计算是指将作业所需的成本以及相关的收入计算出来的过程。
在作业成本计算中，我们需要关注以下几个要素：作业的直接材料、作业的直接人工、作业的制造费用以及作业的成本分配。
1.作业的直接材料作业的直接材料是指直接用于一些作业的原材料。
直接材料的成本可以通过计算直接材料的用量乘以直接材料的单位成本来得到。
2.作业的直接人工作业的直接人工是指直接用于一些作业的劳动力成本。
直接人工的成本可以通过计算直接人工的工时乘以直接人工的单位工资来得到。
3.作业的制造费用作业的制造费用是指用于一些作业的除了直接材料和直接人工以外的其他费用。
制造费用包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用分配的费用。
4.作业的成本分配作业的成本分配是将制造费用按照一定的依据分配到作业上。
常用的分配依据有直接人工费用、直接材料费用和制造费用。
四、总结成本分配是将企业的总成本按照不同的成本对象进行适当分配的过程。
常用的成本分配方法有直接法和间接法，其中间接法又包括直线法、工时法、机时法、面积法和市价法。
作业成本计算是将作业所需的成本以及相关的收入计算出来的过程，其中包括作业的直接材料、作业的直接人工、作业的制造费用以及作业的成本分配。
通过合理的成本分配和作业成本计算，企业可以更好地掌握成本情况，为管理决策和经营分析提供有力支持。
作业成本法的计算步骤作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种计算产品成本的方法，它将企业的成本分配给不同的活动或作业，然后再将这些成本分配给产品或服务。
相比于传统的成本核算方法，作业成本法更加准确地确定了产品的成本，使企业能够更好地了解和控制成本。
下面是作业成本法的详细计算步骤：1.确认活动：首先，企业需要确定它所有的活动，例如采购、生产、销售等。
每个活动都会产生成本。
2.识别成本驱动因素：成本驱动因素是指影响各个活动成本的因素。
例如，对于采购活动来说，成本驱动因素可能是采购订单的数量或采购订单的类型。
对于生产活动来说，成本驱动因素可能是生产线的启动次数或生产线的运作时间。
企业需要仔细分析每个活动，并确定其成本驱动因素。
3.分配资源：根据成本驱动因素，企业需要将各项资源分配给各个活动。
这些资源可以是人力资源、机器设备、原材料等。
分配资源的目的是为了确定每个活动的实际成本。
4.计算活动成本：根据分配的资源和成本驱动因素，企业可以计算每个活动的成本。
例如，如果一些活动消耗了100小时的人力资源，而每小时的人工成本为50美元，那么这个活动的成本就是5000美元。
5.确定作业成本驱动因素：作业成本驱动因素是指影响产品或服务成本的因素。
与活动成本驱动因素类似，作业成本驱动因素可能是产品的数量、产品的种类或产品的特征等。
6.关联活动和作业：根据作业成本驱动因素，企业需要将活动和作业关联起来。
这意味着企业需要确定哪些活动与哪些作业相关联，并计算每个作业的成本。
7.计算作业成本：根据关联的活动和作业成本驱动因素，企业可以计算每个作业的成本。
作业成本是所有活动成本的总和。
8.分配作业成本：最后一步是将作业成本分配给产品或服务。
这可以根据作业成本驱动因素来计算，例如根据产品的数量或产品的特征。
分配作业成本的目的是为了确定每个产品的实际成本。
通过以上计算步骤，企业可以更准确地确定产品或服务的成本。
成本管理之作业成本计算法作业成本计算法是一种用于计算和核算企业生产成本的方法，它能够帮助企业准确地了解和掌握生产过程中的各项成本，并在经营决策和成本控制方面起到重要的作用。
本文将重点介绍作业成本计算法的原理和主要的计算步骤。
作业成本计算法是根据生产的特性和生产过程的不同阶段，将生产成本分摊到不同的产品或作业上，并根据作业量和成本的关系来计算作业成本的一种方法。
它主要适用于生产过程中存在多个中间成品或多个生产阶段的企业。
作业成本计算法的主要原理是将生产过程分解为一系列的作业或部门，然后按照作业量和成本的关系，将成本分摊到不同的作业上。
这样可以准确地计算每个作业或产品的成本，并提供给管理层参考。
作业成本计算法的核心思想是以作业为基本单位，进行成本核算和控制。
作业成本计算法的主要步骤包括：1.作业或产品的定义：首先要确定每个作业或产品的范围和内容，以便后续的成本核算和分析。
2.成本元素的确定：根据作业或产品的特点，确定与其相关的各项成本元素，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
3.成本汇总：对于每个作业或产品，将其相关的成本元素进行汇总，并计算出总成本。
4.作业量的确定：根据生产过程中的实际数据，确定每个作业或产品的作业量，例如产量、使用时间等。
5.成本分配：根据作业量和成本的关系，将总成本分配到各个作业或产品上。
6.作业成本的计算：根据分配的成本和作业量，计算每个作业或产品的成本。
7.成本分析：对于每个作业或产品的成本，进行详细的分析和比较，以了解和掌握成本结构和成本变动的情况。
作业成本计算法的优点是能够较为准确地计算每个作业或产品的成本，并能够提供详细的成本信息供管理层参考。
其缺点是计算和分析的过程相对复杂，且需要大量的数据和资料来支持。
在实际应用中，作业成本计算法可以结合其他的成本管理方法一起使用，例如标准成本法和活动成本法等，以提高成本管理的效果。
同时，企业在使用作业成本计算法时，也应注重数据的准确性和影响因素的确定，以保证计算结果的可靠性。
作业成本法的概念及计算方式作业成本法（Activity-based costing，简称ABC）是一种通过对企业各项作业进行精确配算，以获取更准确的产品与服务成本信息的成本管理方法。
它的核心理念是将企业的活动、作业和成本之间的关系进行解构，从而实现对成本的准确计算与管理。
作业成本法首先识别出企业的各项活动和作业，并将成本分配给这些活动和作业的过程，然后再将这些成本分配给各个产品或服务。
与传统的成本分配方法相比，作业成本法更为准确，能够更好地指导企业进行成本控制和决策。
首先是作业活动分析。
作业活动分析是指对企业的各项活动进行细致的分析，以确定与作业相关的活动。
首先需要确定活动，在ABC中，活动被解构为更小的单位，称为作业。
作业是一项可计量的任务或任务组合，是完成特定产品或服务所必需的一系列活动。
例如，对于汽车制造企业来说，焊接、喷漆、装配等都可以作为作业。
接下来是作业成本分配。
作业成本分配是指将企业产生的成本分配到各个作业上，并通过作业来分配到各个产品或服务上。
具体的步骤如下：1.确定成本驱动因素：成本驱动因素是影响作业成本发生的主要因素，也是作业成本分配的基础。
例如，在汽车制造企业中，焊接作业的成本驱动因素可能是焊接时间或焊接的工件数量。
2.识别成本对象：成本对象是指使该成本发生的原因。
在作业成本法中，成本对象可以是产品、客户、项目等。
确定成本对象是为了将成本更准确地分配给具体的对象。
3.计算活动成本池：活动成本池是指与其中一活动相关的成本总和。
活动成本池主要由直接成本和间接成本构成。
直接成本是与这一活动直接相关的成本，而间接成本则是与多个活动相关的成本。
4.计算作业成本：作业成本是在活动成本池的基础上，根据成本驱动因素将成本分配到各个作业上的过程。
这一过程通常使用成本驱动因素来计算作业成本，例如，在焊接作业中，可以通过焊接时间来计算作业的成本。
5.分配作业成本到成本对象：最后一步是将作业成本分配到具体的成本对象上。
作业成本法【考点一】作业成本法的特点及成本计算（一）作业成本法
（二）作业成本库的分类
【考点二】作业成本管理
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介和核心方面；作业成本管理一般包括价值链分析、成本动因分析、业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。
最终增加顾客价值，或者说增加顾客的效用的作业是增值作业；否则就是非增值作业。
非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、迂回运送作业、返工作业、无效率重复某工序作业、处理次品作业、废品清理作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。
从成本的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。
第三章成本分配和作业成本计算第一节间接成本的分配方法间接成本分配基础⏹成本与成本对象的联系：成本动因⏹间接成本分配基础（标准），用于分配成本的成本动因⏹成本库（cost pool）：指使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合⏹一般有三种间接成本分配类型分配到恰当的组织单位⏹将所有间接制造费用计入各内部组织单位（即成本中心或成本库），包括：（1）直接分配⏹将完全归属于某特定成本中心的制造费用直接分配（归集）到该成本中心。
（2）比例分配⏹将与几个成本中心有关的共同费用，按一定标准分配到各成本中心。
常用的分配基础⏹厂房租金：厂房面积⏹机器折旧费、能源费、保险费：机器价值、机器小时⏹房屋折旧费、保险费：房屋价值、占地面积⏹维修成本：机器小时⏹仓储成本：存货价值⏹餐厅成本：雇员人数分配方法⏹首先计算间接成本分配率：⏹分配率＝待分配间接成本/分配基础合计⏹其次，向各成本中心分配:⏹某部门分配的间接成本＝该部门分配基础×分配率单位内部之间的成本分配⏹将服务部门（service departments）（即辅助生产部门）发生的各项成本，按服务部门设置账户（辅助生产账户）加以归集，然后在受益对象（基本生产部门）之间进行分配。
⏹分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。
服务部门成本的分配方法1、直接分配法（direct method ）⏹将各服务部门的成本直接分配到受益的生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。
⏹此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。
直接分配法举例⏹某企业有两个生产部门——铸造和精加工车间，有两个服务部门——设施管理部和人事部。
⏹假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。
设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。
有关各部门成本和动因量如下表 成本及动因直接分配法2、顺序分配法（step-down method ）⏹将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。
即排在前的服务部门由于受益少，就不再负担其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部门由于受益大，就应该负担其他服务部门应分配来的成本。
3、交互分配法（Reciprocal method ）⏹首先，将各服务部门的成本在服务部门之间进行交互分配； ⏹然后，将分配后的服务部门成本向生产部门进行分配。
交互分配法服 务 部 门 生 产 部 门项 目设施管理 人 事 铸 造 精加工 直接成本（元） 间接成本（元） 占地面积（m 2） 雇员人数 直接人工小时 机器小时 126 000 3 000 20 24000 9 000 30 100 000 15 000 80 2 100 30 000 160 0003 000320 10 000 5 400 项 目 分 配 率 铸 造 精加工 分配自设施 管 理 126 000 ÷ （15 000+3 000）=7 7×15 000 =105 000元7×3 000 =21 000元 分 配 自 人 事 24 000÷（80+320）=6060×80 =4 800元 60×320 =19 200元部门间接成 本100 000元 160 000元 合 计209 800元 200 200元将生产部门的成本分配到产品⏹将生产部门汇总的间接成本分配到每一个产品上。
分配步骤：1、将生产部门发生的间接成本与分配来的成本汇总2、在每个生产部门选择一个或多个成本动因3单位产品成本计算表联产品的计算⏹联产品（Joint product）：投入同种原材料同时生产出多种价值较大的产品⏹联合成本（Joint cost ）或共同成本：在联产品分离点之前发生的材料、人工和间接费用的投入联合成本的分配⏹联合成本的分配标准实物量分离点销售价值分离点可实现净值⏹可实现净值=最终售价－分离后的加工成本举例⏹道氏化学公司生产X和Y两种化学药品。
发生的联合成本为100 000元，X产量为10 000升，Y产量为5 000升。
X每升售价9元，Y每升售价6元。
⏹要求：计算两种产品的成本。
联合成本分配（实物量法）联合成本分配（销售价值法）第二节作业成本计算法作业成本计算产生的背景⏹过去，产品成本中制造费用所占比重较小，只使用一个动因作为分配制造费用的基础。
⏹现在，很多企业采用作业成本计算法，原因如下：⏹激烈的竞争压力导致毛利下降。
企业希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本。
作业成本计算产生的背景⏹经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。
⏹高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的50%。
⏹拥有正确的成本计算更有利于决策。
作业成本计算的基本原理⏹作业成本计算法（activity-based costing，ABC）：属于财务会计的成本计算法，但与前述方法不同之处是制造费用的分配基础有所不同，即分配基础是导致制造费用发生的各种不同成本动因。
根据恰当的成本动因，将不同性质的制造费用直接追溯到产品或劳务上。
作业成本计算的程序1、按活动性质区分不同类型的作业⏹作业成本法下需根据作业的内容区分出不同类型的作业，如：⏹材料的整理准备⏹机器设备的调整准备⏹机器设备的维修保养⏹生产线上产品运送⏹产品质量控制等2、分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的成本动因（数量）⏹如果成本动因太多，通常使用80-20规则。
即间接费用总额的80%可仅用少数几个成本动因（成本动因中的20%）来分配。
⏹所选择的少数几个成本动因应该是引起大部分间接费用的成本动因。
作业成本计算的程序3、按作业设立与成本动因相关的成本库，归集同质成本。
4、以每种作业的成本动因为分配基础，确定各作业成本库的成本分配率。
5、根据不同产品耗用的成本动因量和分配率将成本库的成本分配到产品中。
制造成本的分级和成本动因⏹美国的会计学教授罗宾．库博（Robin Cooper）将作业和成本分为四大类：1、单位产出级成本（unit level cost）⏹指同产品产出量相关的成本。
成本动因是产量。
成本随产量的高低而变动。
⏹如直接材料成本、直接人工成本、设备动力成本等。
2、批次级成本（batch level cost）⏹指与产品生产批别相关的成本。
成本动因是产品批次（或交易次数）。
⏹如定货成本、设备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、包装发运成本等。
⏹动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。
制造成本的分级3、产品级成本（product-sustaining level cost）⏹指与某种产品或整条产品生产线相关的成本。
成本动因为产品或生产线。
⏹如产品开发设计成本、产品功能改进成本、质量改进成本等。
4、条件设施级成本（facility level cost）⏹指支持整个生产过程而发生的成本。
⏹如行政管理人员工资、厂房设备的折旧和维护费、财产保险税及财产税等。
⏹其动因选择有很大的主观性。
作业成本法举例⏹波特兰电力公司是一家公用事业公司，其开单部（Billing Department，BD）为两类主要客户——居民户和商业户提供账户查询和账单打印服务。
目前，开单部服务的账户有120 000个居民账户和20 000个商业账户。
⏹BD的成本对象是两大类客户，其有关的成本都是间接成本——不能明确确认客户类型。
⏹BD采用传统的成本计算系统，以两类客户账户查询次数为基础分配所有支持成本。
上月BD所用资源成本为$565 340，当月收到23 000个账户查询，则每次查询成本是：⏹$56 5340 /23 000=$24.58⏹其中，18 000个是居民账户查询，占查询总量的78.26%；5 000个是商业账户查询，承担21.74%成本。
⏹计算出的居民户和商业户每一账户成本分别是$3.69和$6.15。
⏹管理当局相信，因其业务复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于22%。
如商业账户平均每张账单50行，而居民户平均只有12行。
⏹管理当局正在制定影响其获利能力的重要决策，因而打算更全面地理解BD的主要活动及其相互关系。
公司决定采用作业成本法对BD进行研究。
⏹第一步：确定成本对象、主要作业中心、资源及相关成本动因⏹成本对象：确定每类客户单位账户成本⏹作业中心和成本动因：作业中心成本动因账户开单行数单据审核账户数账户查询人工小时数通信发信数量⏹第二步，建立一个描述作业流程、资源及相互关系的程序图。
⏹有三个关键作业活动支持居民账户：账户查询、通信和账户开单。
⏹商业账户需要四个作业活动，除以上三个外，还有审核作业。
⏹开单部作业流程图如下：⏹第三步，收集有关成本和成本动因在资源和作业中实物流动的相关数据。
⏹数据来源包括会计记录、专门研究，有时还包括管理人员的最佳估计。
⏹对每一个作业中心来说，所收集的数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。
⏹每一作业中心的可追溯成本除以成本动因实物流量总数就是单位成本动因成本。
⏹数据流程图如下：第四步，计算和解释新的作业信息。
⏹对每一类客户来说，单位账户作业成本可通过第三步中的数据确定。
⏹结果可见，传统成本计算法高估了业务量较高的居民账户成本，而严重低估了业务量较低但复杂的商业账户成本。
第三节作业管理⏹作业管理（activity-based management，ABM）：着重于以改进作业业绩为目的而计量作业的成本耗费，将作业与作业成本联系起来的管理活动。
⏹作业管理的基本内容：计算作业成本、分析和评价作业、改进作业和去除非增值作业。
作业管理的基本程序⏹作业管理的目的：寻求企业经营活动的持续改善(Continuous Improvement)。
⏹企业向客户提供产品或服务的经营活动是由完成一定功能的作业构成，这些作业按一定的关系相联接，构成企业经营活动的价值链。
在这个价值链中，各项作业耗费的成本不同，对企业的贡献也不一样。
作业管理的基本程序⏹作业管理的目标之一是识别增值作业和非增值作业及其成本，从而确定对非增值作业的消除或作业的改善。
⏹增值作业：指消除后会影响产品对顾客的价值的作业，是必要的作业，其成本为增值成本（value-added cost）。
⏹非增值作业：指企业经营活动中不必要的或可以消除的，或者虽然必要但效率不高或可以改进的作业。
非增值作业所发生的成本称为非增值成本，消除非增值作业及成本通常不影响产品或服务的质量、功能和价值等。
1、识别作业⏹在作业分析中应识别企业经营活动中的所有重要作业，然后将这些重要作业进一步分解为具体构成环节。
