内部审计实务和案例.pptx

取证单编制实例
取证单的制作
审计工作底稿编制(一）
审计工作稿是对审计实施方案里确定的事项以 及基本情况、业绩等均要编制审计工作底稿， 既要对问题进行汇总性归纳，如对一个事项的 全部取证归纳形成一个事项编制审计工作底稿， 汇总描述，便于在编制和出具最终的审计报告 时归纳，应做到一事一稿，一个问题一个审计 工作底稿。
（三）《中共山东省委办公厅山东省人民政 府办公厅关于对相关人员在行业协会商会类 社会组织兼职（任职）进行清理整顿的通 知 》（鲁厅字[2013]33号 2013年10月30日）
违规发放津贴补贴方面
（一）《违规发放津贴补贴行为处分规定》 （监察部、人力资源和社会保障部、财政部、 审计署令第31号 2013年6月13日）
（二）《中华人民共和国公务员法》（中华 人民共和国主席令 第 三十五号）；
假发票
（一）《中华人民共和国发票管理办法》 （中华人民共和国国务院令第587号）及其 实施细则；
（二）山东省人民政府办公厅《关于进一步 开展打击发票违法犯罪活动工作的通知》 （鲁政办字〔2014〕70号）2014年5月20 日
（四）《中央和国家机关差旅费管理办法》（财 行〔2013〕531号 2013年12月31日）；
（五）《因公临时出国经费管理办法》（财行 〔2013〕516号 2013年12月20日）；
（六）《审计署关于加强公务支出和公款消费审 计的若干意见》（审行发[2014]22号 2014年3月 17日）
楼堂馆所建设方面
《中共中央办公厅、国务院办公厅关于党政 机关停止新建楼堂馆所和清理办公用房的通 知》（中办发[2013]17号 自2013年7月23日 实施）
兼职任职取酬方面
（一）《中华人民共和国公务员法》（中华 人民共和国主席令 第 三十五号）；

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金融企业的特征
经营对象：流动性强 交易特征：量多、繁杂、额磊 机构分布：众多、呈网络状分布 表外中间业务：衍生产品众多，风险大 社会影响：债权人（投资人）众多，信用
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金融企业的风险及其表现
内源性风险

由内部管理不善、风险控制机制不健全等造 成
外源性风险

由外部各因素造成 由内外因素共同造成的，通常通过企 业内部管理漏洞发生的
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审计策略
采用风险基础审计模式
强调重要性原则 合式
审计风险的概念 审计风险要素：

固有风险、控制风险和检查风险 可接受的审计风险 检查风险＝－－－－－－－－－－－－－ 固有风险X控制风险
审计风险模型

在充分了解被审计对象的基础上，分析 评估其固有风险、控制风险，合理确定 实质性测试的程序和范围。
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引言（三）
金融风险和管理的现状迫切要求金 融企业强化风险的自我管理，建立 和完善其内部审计制度。 现代内部审计作为金融企业内部监 督的重要部门，是企业内部制度执 行的检验者、联动管理的协调者、 防范和化解风险的预警者，正在企 业的风险管理中发挥着越来越重要 的作用。
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审计环境
金融企业的特征 金融企业的风险及其表现
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混合型风险
犯罪分子利用被收买的企业内部人 员为内线，内外勾结进行夜叉诈骗 企业内部管理不善、风险机制不健 全，既为犯罪分子提供可乘之机， 也在一定程度上放大了外源性风险
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审计类别
财务审计－核查会计系统和信息及其产生的会计报
表的可靠性
循情况
合规性审计－核查法律、规章、政策和程序的遵
采用“自上而下”原则，重点关注 主要控制环节。 按照企业经济业务循环测试和评价 内部控制

与欧美法系不同，我国的法律体系属于大陆法系，善于引用 条文，而对案例的运用很少。因而我国内部审计师的思维总习惯 于搬用条文和自己以往的经验，很少拿别人的案例作参考，这种 学习方式应该改变。实际上，用案例法来学习，非常直接和形象， 接受起来也比较快。
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经济责任审计
现代企业经济责任审计的定义：审计组织接受权力机 构的委托对在企业经济决策、经济监督或经营过程中 负有主要责任的领导人员的履职情况进行的审计。现 代企业应是股权多元化条件下的公司制大型企业，符 合现代企业制度：产权清晰、权责明确、政企分开、 管理科学。
5．职能管理审计应关注重大的管理控制问题，更应 围绕发展主题，立足全局，提出有见解、高质量的建 议，为领导决策当好参谋。
6．职能管理审计应将发现的部门职能定位缺陷、体
系衔接方面、资源整合方面、管理运行控制等方面存
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在的共性问题，向高层管理者出具管理审计建议书。
案例：A跨国公司对公司人力资源管理审计案例
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应注意的问题
1．内部审计师是否具备从事职能管理审计的综合素 质，是开展职能审计的前提。
2．管理的问题是一个持续改进的过程，没有最好， 只有更好。
3．职能管理审计的目的是帮助企业增强持续发展能 力，因此内部审计师必须站在总体管理的角度上，为 企业提供建设性的咨询服务。
4．职能管理审计的改进效果是非常重要的，避免在 下审计结论时站在固定的时点看问题，从而影响审计 建议的落实。
内部审计实务
--《现代企业内部审计精要》详解之四
主讲：尹维劼 2011年5月.ห้องสมุดไป่ตู้京
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目录
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引言
每一类审计实务都应掌握其特点、要点和注意点。特点就是要 把各类内部审计区分开，明白它们各自的内涵；要点就是我们在 审计中如何抓住关键的地方，有的放矢的开展我们的审计工作； 注意点就是我们在实施审计时要把握的分寸，什么该做，什么不 该做。

德隆问题的暴露折射出中国向良性商业社会 迈进过程中的尴尬和深层危机。
内部人控制的空壳 贪婪膨胀的野心
杜 邦 公 司 的 内 部 审 计
审计重要性水平
• 会计报表层次重要性水平确定方法： ①税前净利润的5% ②资产总额的0.5%至1% ③净资产的1% ④营业收入的0.5%至1%
审计重要性水平
工距离太远了。 • 信息与沟通包括:辨别取得适当的信息并加以沟通两个部
分。 • 实践当中常常只注重与外部的沟通、注重内部自上而下的
沟通，忽视横向及自下而上的沟通。
监督
• 监督：对整个内部控制系统的再控制。 • 监督主要通过内部审计来进行，也有财务监督等。 • 美国世通公司财务问题由内部审计人员发现。 • 原南京伯乐电器集团冷柜厂负责人经济问题由会
• 账户和交易层次重要性水平确定方法： ①按会计报表层次的重要性水平，乘上各账户余额 ②各账户和交易的重要性水平确定为会计报表层次
重要性水平的20%至50% ③各账户和交易的重要性水平确定为会计报表层次
重要性水平的1/6至1/3
社会责任观视角下审计风险的演变
控制环境
问题。
控制环境中的其它因素
➢企业文化 ➢组织结构 ➢信息系统 ➢人力资源政策
这些都与董事会及 管理者素质有关。
风险评估
❖ 企业风险种类： ❖ 经营风险、财务风险 ❖ 索罗斯： ❖ 没有风险不能称之为事业，但要知道什么地
方有风险，给自己留有出路与活路。 ❖ 风险评估： ❖ 对影响目标实现的风险进行判别与分析并采
取应对措施的过程。
控制活动
※控制活动是确保管理层指令得以实现实施的政策
与程序。
※政策方面主要规定应当做什么，程序则使政策运
行并产生效果。

案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇 会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿 元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％ 下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知， 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进 行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1） 公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相 称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5） 公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会 计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和 利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿 元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承 兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因 素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。

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中天勤会计师事务所 中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老
牌会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计 师事务所（后改名为天勤所）和深圳中华会计师 事务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在 深圳，在北京、大连、成都、合肥、漳州等地设 有分所。中天所前身是属于电子工业部的深圳中 华会计师事务所，而天勤所的前身是交通部的蛇 口中华会计师事务所，两所均成立在20世纪80年 代中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇 口地区的上市公司全部是天勤的客户，２００１ 年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有３２０ 名员工、近百名注册会计师、超过６０家上市公 司客户，年均业务收入超过６０００万元，在深 圳排名第一，全国位列五强。
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《财经》杂志记者质疑：银广夏撒下迷天大 谎的会计报表，连非财务审计专业人士都能从中 找出那么多破绽，难道中天勤派出的审计专才经 过实地检查、抽样、监盘、观察、查询、函证、 核数、分析和专业判断以后，真的就一点疑问都 没有？最后堂而皇之地向股民、社会、国家宣布 银广夏会计报表“无保留”般地公允？
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在银广夏审计案例中，银广夏公司在上市之 初是以生产软磁盘为主业的企业，后通过兼并收 购等一系列资本运作，由单一产业公司发展为拥 有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业 公司。从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、 活性炭、文化产业、房地产到葡萄酒和麻黄草， 但盈利水平始终貌不惊人。“银广夏”公司“咸 鱼翻身”的奇迹，是该公司1999年从国外进口一 套二氧化碳超临界萃取设备，对于“银广夏”公 司生产经营的上述重大变化，作为主审会计师有 必要从各种渠道详细了解二氧化碳超临界萃取设 备相关背景知识及从事同类产业相关企业的情况。 如果主审注册会计师做到这一点，“银广夏”公 司也不至于胆大妄为地造假到如此地步。

2020/7/9
Nanjing Audit University
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报名办法及咨询
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中国内部审计准则
一、中国内部审计准则概述 （一）制定准则的必要性
让社会公众深刻认识内部审计 推动内部审计职业化和国际化 推动内部审计工作的规范化 全面提高内审人员的专业素养
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中国内部审计准则
（七）防弊、兴利与增值相共存
消极防弊、积极兴利和价值增值，既是内审的三 大目标，又体现了内审的三个发展阶段
防弊是兴利与增值的基础，只有做好了查错纠弊， 才能进一步实现兴利与增值。安然、世通等公司 舞弊案的发生，除客观环境因素外，一个重要原 因就是过度使用风险导向内部审计进行抽查确认， 而忽视对舞弊线索的追查
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中国内部审计准则
（六）财务审计与管理审计相融合
会计审计的本质在于受托责任，由于受托责任可 细分为受托财务责任与受托管理责任，故有财务 会计与管理会计之分，也有财务审计与管理审计 之分
依据内部审计的目标，现代内部审计更加关注管 理审计。时间上的标志是1971年IIA的《内部审 计师责任说明书》
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中国内部审计准则
兴利与增值是一致的，兴利是增值的外在表现， 增值是兴利的内在要求。鉴于兴利与增值是内部 审计的重要目标，故内部审计不宜与纪检监察共 置于一个部门，特别是企业。 强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石；强 调兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。 内部审计应成为现代组织的“仁医”。

从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计分 离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、 会计为基础，还停留在财务审计的阶段。
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1957年，《内部审计师职责说明书》将内部审计 定义修订为：
“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动 基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是 一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”
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⒊对象：风险管理、控制和治理过程
在审计领域，“风险”一词仿佛较多地与独立审计 相联系，传统的内部审计着重于内部控制制度和经 营机制。
市场经济条件下，企业面临着内外部环境的不确定 性，企业的风险普遍增大。例如：内部的有财务和 经营信息不足、政策计划和标准贯彻失败、资产流 失、资源浪费和无效使用等等，外部的有消费者偏 好变化、国家宏观政策调整、国际金融市场动荡等。
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为了保持客观性，国际内部审计师协会要求内 部审计师：
（1）不应该参加任何有可能损害或者假定会损 害他们无偏见的评估的活动或关系，包括可能 与组织的利益有冲突的活动或关系；
（2）不应该接受任何可能损害或假定会损害他 们职业判断的东西；
（3）披露所有知道的重要事实，只要如果不披 露将会歪ting is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization''s operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”

素的作用下加速分解放热，积热自燃，引起相邻集 装箱内的硝化棉和其他危险化学品长时间大面积燃 烧，导致堆放于运抵区的硝酸铵等危险化学品发生 爆炸。
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调查发现，瑞海公司实际控制人于某在港口危险货
物物流企业从业多年，熟悉港口经营危险货物物流 企业需要的行政许可及其审批程序。于某通过送钱、 送购物卡（券）和出资邀请打高尔夫、请客吃饭等 不正当手段，拉拢原天津市交通和港口管理局分管 领导和天津市交通运输委员会港口管理处负责人， 要求在行政审批过程中给瑞海公司提供便利。有关 负责人滥用职权，违规给瑞海公司先后五次出具相 关批复，而这种批复除瑞海公司外从未对其他企业 用过。
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2014年4月中下旬，中国移动通信集团广东有限公 司（下称“广东移动”）广州分公司（下称“广州移 动”）原党委书记梁春火涉嫌严重经济违纪违法问题 被“两规”。经查，2011年底至2014年4月，梁春 火先后任中国移动通信集团广东有限公司佛山分公司 （下称“佛山移动”）总经理、党委书记及广州移动 党委书记期间，利用职务便利，收受他人所送款项共 计人民币290.3万元、港币5万元。
2014年12月18日，梁春火被广州市中院一审判决犯 受贿罪，判处有期徒刑8年，并处没收财产人民币50 万元。梁春火案件牵涉面较广，涉案的广东移动、佛 山移动员工及其他社会人员近20名。
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梁春火19岁参加工作之后的30年，堪称少年得志平步青云的典范：
从惠州市邮电局一个小小的载波室机务员做起，直至惠阳邮电局局长， 后升任惠州移动分公司总经理、党委书记，佛山移动总经理、党委书 记，平均每两年一次的升迁速度，足以说明他的努力与才干。梁春火 也一直保持着良好的履职纪录。期间带领佛山移动获得“全国五一劳 动奖状”、“全国精神文明建设工作先进单位”等多个荣誉称号，个 人也获得了“广东省五一劳动奖章”、“广东省电信行业改革开放三 十年先进人物（贡献奖）”、“中国移动通讯优秀党务工作者”等荣 誉。

审计事项的认定
（可能的风险）
有无制度？
制度是否完善？
是否执行？
是否有补偿措施？
审计事项
No
No
No
No
审计报告
一般性描述：基本情况，审计范围结论：依照评分矩阵给出的综合评价详细的事项罗列：按问题的严重性按设计的领域说明发现的事实，可能导致的风险或已经造成的损失，提出限期改正的要求管理层的回复：同意（？），行动计划和时间
违反制度可能带来的风险：5－1： 可能发生含有利益冲突的交易5－2：公司可能接受不适当的价格及条款
计算机系统安全
计算机存取软件用户口令每90（30）天变更一次防病毒软件关键数据备份合法版权关闭调制解调器的自动应答功能避免未经授权的人使用
计算机系统安全
控制进入计算机系统软件要求：6－1，6－2，6－3防止未授权读出，删除，更改程序或数据为每一用户提供唯一的ID以保证职责分割要求口令，口令必须加密，定期更改生成审计线索文件
讨论的问题
内部控制，内部审计和外部审计内部控制制度内部审计的实施问题讨论
保护公司财产（有形和无形）
内部控制和内部审计
完善企业规章制度监督制度的实施自我检查隶属于区域或产品事业部内部
定期实施审计出具审计报告正式监督集中的组织形式和管理机构
内部审计和外部审计
目的和范围： 财务报表和运营控制使用对象： 外部和内部报告的形式：标准和自由执行的标准： GAAP和内控制度交换和共享文件以减少重复工作和节约资源。
核实－调整 审核所记录交易的准确性和所有权
内部控制制度
通用原则：职责，授权和分工按运营的循环列示：运营，计算机系统，其它明确定义控制的要求和负责部门指出不遵守制度可能造成的损害内部控制的要求：适当内部审计的根本和标准

从以上定义看国际内审研究的主要问题如下: 1．内部审计为谁服务 2．如何给内审定位 3．内部审计的工作条件和人员品质 4．内部审计的工作范围
[审计精要]
一、内部审计的定义
[审计精要]
二、审计目标
（一）总体审计目标
内部审计的总体目标是对被审计会计资料的真实性、合法性和有效性实施监督，确定被审计单位财务收支的真实、合法和有效。
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按收益款项性质调整账务处理，规范投资会计核算。
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将多列成本费用冲回，按照不同会计期间调整损益。
5
补计少列成本，规范成本核算。
6
将不需支付款项转增资本公积。
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对已计提“存货跌价准备”的存货进行全面清理，对不符合计提原因的在用存货根据存货实际状况重新确定计提金额。
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建议对该部分盘盈资产进行统计清理，按照实际购置使用时间正确计提折旧，将影响损益金额冲回。
财务风险
会计信息不真实，粉饰财务状况和经营成果。财务结构不合理，出现债务危机。
合规风险
严重违背财务政策和有关规定。盗窃、贪污和挪用。
经营风险
未经授权经营，造成损失浪费。经营过程中违规操作，造成资产流失。
[审计精要]
三、重要性与风险
（三）审计风险
审计风险是一个含义十分广泛的概念，可将理解为审计主体遭受损失或不利的可能性。审计风险包括两方面内容：
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减值准备计提情况。
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资本性支出挤占成本、费用297.92万元。
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其他未能确定影响损益金额情况 。
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工资性支出1,173.59万元未纳入工资管理影响三项费用计提205.38万元 。
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财务账外单独设账情ห้องสมุดไป่ตู้。

6 减值准备计提情况。 7 资本性支出挤占成本、费用297.92万元。 8 其他未能确定影响损益金额情况 。 9 工资性支出1,173.59万元未纳入工资管理影响三项费用计提205.38万元 。 10 财务账外单独设账情况。 11 节余资金账外管理情况。 12 与所属公司关联交易收入漏缴税费2,934.63万元。 13 对内销售价格明显偏低应补缴税金195.83万元。
金额冲回。 9 正确核算职工工资总额，将属于工资薪金性质的奖金、误餐费纳入工资总额管理。 10 严禁医院利用账外其他账户转移收入支出，将该账户涉及收入支出并入财务账内统一核算，
将资本性支出纳入固定资产管理，将无需支付款项收回调整资本公积。 11 将该账户撤销，进一步查清违规收取药品折让款事项。 12 规范资金使用管理，严禁节余资金账外管理。 13 根据审计结果补缴各类税金及附加。
3．固定资产管理方面
1 在建工程转固不及时。 2 监理公司固定资产购置未执行集团公司预算审批的程序。
内部审计精要与案例专题讲座
[案 例]
五、审计发现的主要问题
(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题
4．货币资金管理方面
1 三泰公司有由出纳人员编制银行存款余额调节表的情况。
2 监理公司虚列支出转移企业资金，工程公司将该笔资金账外单独存储，部分 资金确认收入后，发生相应支出，资金余额抵减关联方应收款项，使得该笔 资金失去控制，大额资金管理控制不严。
有资产保值增值情况； 6 三泰股份公司工程建设情况； 7 三泰股份公司所属多种经营单位的经营状况。
内部审计精要与案例专题讲座
[案 例]
四、主要审计过程
进行审前调查
准确制定工作方案
发出审计通知书
进行实质性测试
进行符合性测试