自营出口与代理出口两种出口模式下的增值税和总税负差异分析

自营商品贸易与代理商品贸易的区别
代表机构仅为其总机构从事自营商品贸易而进行联络洽谈、收集商情等准备性、辅助性活动，由总机构直接同中国境内企业签订商品贸易合同，并能提供总机构与中国境外制造厂签订的购买商品合同以及总机构商品销售给中国境内企业的发货票的，对其总机构取得的商品进销差价收入及其他收入，在中国可免予征税；常驻代表机构为其总机构在中国境外接受委托的商品贸易代理业务，在中国境内从事联络洽谈、介绍成交所取得的佣金或商品进销差价收入，应属于应税收入。

自营商品贸易与代理商品贸易的区分如下：自营商品贸易是指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务，外国企业直接将其拥有的商品销售给中国境内的企业，该商品的所有权归属于销售者，商品的销售价格由销售者自行确定，并承担商品滞销造成的资金积压、价格下跌等方面的风险，即该外国企业与商品制造厂商属于商品买卖关系。

代理商品贸易是指卖方将某种商品委托国外贸易商代销的经营方式。

代理商享有专营权利并承担一定数量的承销义务。

代理商根据委托人指定或经双方同意的价格及条件代为推销，收取佣金。

代理商与委托之间不是商品买卖关系。

代表机构接受中国境内企业委托，代理我国商品出口贸易业务所取得的收入，按照有关规定免予征税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要。

增值税的跨境交易和进出口税收随着全球经济的蓬勃发展，跨境交易和国际贸易日益频繁，涉及到增值税和进出口税收的问题也成为了国际商务中的重要议题。

本文将以增值税的跨境交易和进出口税收为主题，探讨其相关问题及影响。

一、增值税的跨境交易在跨境交易中，增值税是一种常见的税收模式。

增值税是一种按照货物和服务的增值额来计算税额的税制，逐级征税。

跨境交易中的增值税征收主要涉及到进口增值税和出口退税两个方面。

首先，进口增值税是指在进口货物和服务时，根据其增值额来征收的税款。

一般来说，进口增值税由进口商在货物抵达国内时缴纳。

这种税收制度主要作用是保护国内产业，在一定程度上提高进口商品的价格，鼓励消费者购买国内产品。

其次，出口退税是指对出口货物和服务的增值税进行退还。

出口退税的目的是促进国际贸易，鼓励国内生产者增加出口，提高出口竞争力。

出口退税通常是由国家税务部门负责审核并退还，为企业节约成本，增强其在国际市场上的竞争力。

跨境交易中的增值税征收还涉及到增值税的计算和申报。

通常情况下，进口商需要提供相关的增值税计算表格、发票以及进口合同等证明文件，以便税务部门核实税款的准确性。

对于跨境电商而言，由于交易方式的特殊性，税务部门也会采取相应的措施加强监管，确保税款的合规征收。

二、进出口税收的影响在国际贸易中，进出口税收是影响跨境交易的重要因素之一。

对于进口商来说，除了支付进口增值税外，还要承担进口关税等其他形式的税收。

这些税收往往会增加商品的成本，影响企业的竞争力和利润空间。

另一方面，出口退税在一定程度上减轻了企业的负担，为企业提供了更大的发展空间。

通过退还出口货物的增值税，企业可以降低成本，提高出口竞争力，吸引更多的国外客户。

除了影响企业的经营成本和利润，进出口税收还对经济发展和国际贸易的平衡产生影响。

一方面，合理的进口税收可以保护国内产业不受国外竞争的冲击，促进国内产业的发展。

另一方面，适度的出口退税政策可以提高国内企业在国际市场上的竞争力，促进出口的增长，促进经济的发展。

不同贸易方式影响出口企业税负纺织有限公司为增值税一般纳税人，属于内资生产企业，有自营进出口权。

2005年4月打算进口涤纶一批，在国内加工后出口。

业务人员提出三种贸易方式：①一般贸易；②进料加工复出口贸易；③来料加工复出口贸易。

请财务部门就贸易方式作出决策。

财务人员了解的有关业务情况如下：1.进口料件合同价USD180000元（CIF）；2.加工后的成品出口合同价USD700000元（FOB）；3.国内生产加工环节购入辅助材料、电、汽、水等预计支付的进项税额人民币200000元；4.若以一般贸易方式进口，须按成交价的1%缴纳关税，按成交价和缴纳关税之和缴纳17%的进口环节增值税；5.若以进料加工复出口贸易方式进口，按规定免征进口环节关税和增值税；6.若以来料加工复出口贸易方式进口，按规定也免征进口环节关税和增值税；7.出口产品的征税率17%，退税率13%；8.当时外汇牌价1美元=8.2765元人民币。

为了选择恰当的贸易方式，首先得明确相关贸易方式的含义：进料加工复出口贸易是指出口企业为加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料等，经加工成货物复出口的一种贸易方式；来料加工复出口贸易是指由外商提供原材料、半成品、零部件等，由我方加工企业根据外商要求加工后复出口给外商，我方收取加工费的一种贸易方式。

其次，由于贸易方式不同，国家在出口退（免）税政策上的不同，为企业进行税务筹划提供了空间。

税收筹划的目标是选择最低税负或合法递延税款，取得节税的税收利益。

根据《财政部、国家税务总局关于进一步推行出口货物实行免抵退办法的通知》（财税〔2002〕7号）第三条第四款：免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税款抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税款抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）；进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税。

买单出口和代理出口到底赚多少？你会算吗？买单出口话题：买单出口计算方法公司所谓买单出口，其实就是没有出口权的工厂或SOHO通过买别的进出口公司的核销单，以该公司的名义进行外贸出口。

买单出口所买的“单”主要是指核销单，但是卖单出口服务的公司除了提供核销单之外还需要提供与核销单抬头一致且盖有公章的报关单、报关委托书、装箱单、商业发票、外销合同、报检委托书、存仓委托书等单证。

买单的公司拿到报关资料后，只需把整套报关资料交到报关行或者货代即可。

只要货物报关通过，顺利放行。

买单报关的过程就算是完成了。

买单出口, 就是没有出口权的企业买别人的核销单, 以别的进出口公司的名义出口,发货人图个方便。

而外贸公司根本就收不到钱，在搞定客户的前提下，外汇还是汇入发货人指定的帐户，这才叫买单。

中国的外汇管制要求谁出口，谁就收回美金，谁来核销。

打个比方我用A公司的核销单出口，A公司就必需收回相对应的美金才行；但是如果你采用买单出口，根本就不会将美金汇到提供核销单的外贸公司，这就造成了外汇混乱。

如果用A公司的核销单出口，美金又汇到A公司，那就是挂靠（代理出口），属于正当操作。

这就是代理出口和买单出口的区别。

买单出口的注意事项：1、目的港清关问题。

报关时用的资料可以跟给目的港客人的清关资料抬头不一致的。

但是必须要求单证统一。

即提单，箱单。

必须是同一抬头公司。

（没有出口权的公司亦可用自己公司抬头作为提单shipper，货物出口后，国外海关跟中国海关是没有联系的。

不会引起什么麻烦），至于有些人说给客人清关用的产地证，熏蒸证等证书怎么…现在都有很多代理可以代办证书（不过不要相信CIQ和危包证能办理的公司），都能做到单证统一的。

2、外汇问题。

很多客人纳闷：“我用别人的名义出口，是不是就要把外汇打到他那了” 其实是不需要的。

买单出口的话，货款外汇可以打到任意一个公司外汇帐户，个人帐户，及境外帐户！所以说，买单出口让更多没有出口权的公司、SOHO、以及有特殊要求的公司有了更方便的方式。

自营出口与通过外贸公司代理出口的退税(doc 7页)自营出口和通过外贸公司代理出口的退税经常遇到业务人员问一些希奇古怪的财务问题,而其中大部分属于很基础的,下面我做为业务人员简单说下我的理解,可能会对不知道的朋友有些帮助.(如果觉得有帮助,请顶起让更多人看到,谢谢!也欢迎在帖中共同探讨财务问题.)作为业务人员,其实财务问题可以简化为三个因素:第一.收入,包括销售收入,等等. 第二.成本,包括采购货物成本,其他运输方面成本等等第三.要上缴给国家的税:主要是增殖税.有些产品也要涉及其他税种.最简单的情况就是没有国家税收,做生意时卖出价150元,采购成本100元,(均不含税)那么利润为150-100=50元.绝大部分情况是需要上缴给国家税金的. 比如,A.贸易公司从工厂采购,每件价格是117元人民币不含税,如果你们公司规定每件必须赚50元人民币,那么外销价就是(117+50)元人民币,除以汇率7.6,即22美元. (当然,这中不开票的属于违规操作,不过既然它也广泛存在,暂且也把它拿出来说说.)B.从工厂采购,工厂开出17点增殖税发票,含税价为117元.如果这种商品国家规定退税率9%,则出口每件可以享受退税收入为117/1.17*0.09=9元人民币,此时只需要每件(117+50-9)元人民币就能赚50元,即20.8美元.再说说第二种情况,工厂直接出口.(这种情况比较复杂些)假设出口产品退税率为9%,原材料采购价还是含17点增殖税117元人民币.问题:如何定价可以满足每件商品赚50元人民币利润?假设出口FOB价格为Y出口FOB价是含税的,先征17%,后退9%,所以可以看成包含了(17%-9%)=8%的税.1.含税出口销售收入:Y2.理论出口退税收入:Yx9%3.含税采购成本: 1174.应交税金: 销项-进项=Yx0.08-17由公式一,可得:Y-117=50+0.08Y-17Y=150/0.92=163元换算成美圆163/7.6=21.5 USD通过楼上的例子也可看出,相同采购条件和目标利润下,内销价175.5元,外销价163元,外销价比内销价低的原因是有退税补贴.也可由公式二来计算,出口价可以粗略看成含8%的税,那么不含税出口价为Y/1.08(或Yx0.92),Y/1.08-100=50 (0.92Y-100=50)Y=150x1.08=162 (Y=150/0.92=163)这两种算法税基有点微小差异,都能用来估算基本报价,个人感觉公式一的算法更精确.以这个价格为基础,工厂出口退税实际中的操作是:理论出口退税=163x0.09=14.7当期应交税金=163x0.08-17=13.04-17=-3.96当期应交税金的绝对值小于理论退税额,3.96<14.7这种情况下,实际退到企业帐户上的金额是 3.96元,而理论退税数字比实际退税数字多出的部分转出,相当于下期可抵扣的进项税额.即(14.7-3.96)=10.74可转出,留做下期来抵减销项税额.所以可以看出,虽然计算时退税收入笼统的是9%,实际中退给出口工厂的是17-0.08Y,是理论退税数字的一部分,理论退税数字剩下的部分可转出,用于抵减下期应缴的销项税额.在上例中,如果企业还有其他笔业务产生的进项税金20元,那么3.96+20>13.4.这时候,理论退税收入13.4元可以全部退到企业的帐上.那这样我们看看这个的不开票的临界点问题: 正常开增值税价格: (117+50-9)/7.6=20.8那么无增值税票的价格: 20.8*7.6-50=108.08也就是说, 如果咱们不要开增值税票的价格是开票的价格的: 8.08%时, 那么这个时候就是开票和不开票的退税就都一样了; 然后再抽象一下:假如未含税价为: H增值税为: 17%退税率为: G汇率为:7.5固定的利润为:Y临界点为: S那么以上的计算就如下:含税价格: =H*(1+17%)退税收入为=H*(1+17%)/1.17*G要想固定赚Y, 那么此时就要H*(1+17%)+Y-H*(1+17%)/1.17*G 转化为美金则:<H*(1+17%)+Y-H*(1+17%)/1.17* G>/7.6H*(1+S)+Y=H*(1+17%)+Y-H*(1+ 17%)/1.17*G那么这个临界点S就可以为:S=0.17-G这样,可以计算一下工厂给你的报价有没有达到这个临界点S, 如果达到了, 那么开票和不开票都是一样的.补充:一个三边报价问题工厂A有进出口权,给外国客人出口报价为163RMB,换算成美圆163/7.6=21.5USD 可是A不想自己出口,它通过外贸公司B代理出口,这时它给B开票金额是多少?理论计算:1.A公司自己出口,如果退税是9%,可以看成出口价含税17%-9%=8%.那么看成不含税价: 163/1.08=150.9元(个人觉得用163x0.92=150更加精确) 2.如果A通过B代理出口,则A公司开给B公司增殖税票上金额应该是(163/1.08)x1.17=176.6元.(为什么会比A的内销价175.5高点呢?是因为计算时税基有点差异.我个人还是感觉开票金额用163x0.92x1.17=175.5更精确,不过我碰到过的都是采用163/1.08x1.17这种算法) 此时,退税金额为(163/1.08)x0.09=13.6元.3.a.再说说B公司从A工厂购买货物,然后加上目标利润,卖给自己的外国客人.正规操作下,A工厂卖给外贸公司B视同内销,即175.5元,B目标利润20,那么B应该报多少给外国客人呢?先计算退税(175.5/1.17)x0.09=13.5所以B报价175.5+20-13.5=182元, 换算成美圆182/7.6=23.95b.而很多工厂只需要在不含税价基础上加6%--10%就可以开出增殖税票了,如果是在不含税基础上加8%开出增殖税票,A公司开给B公司增殖税票上金额是150x1.08=162元退税金额(162/1.17)x0.09=12.5元,如果B公司目标利润为20元,则报给外国客人为162+20-12.5=169.5元,.换算成美圆169.5/7.6=22.3如果做不含税价,目标利润20元,则报给外国客人价为150+20=170元.报FOB价能多退税？有些板油认为，把报关单上面的CFR或者CIF 价格术语，报成FOB价格能够多退税，本人是在不敢苟同。

公司不同出口方式下的实际税负率影响
公司自营出口实际负担的增值税为FOB*（征税率-退税率）；通过外贸公司出口方式，如果定价模式合理，公司的名义税负率为征税率，而实际税负率也应该是一致的，以**为例，不考虑佣金因素，定价公式为内销开票价=FOB/（1+（征税率-退税率）），以征17%退13%为例：
税负率计算表
从计算表格看，公司的实际承担税负率一样。

并且自营出口方式下由于4%部分最终要进入到公司销售成本，增加4元；内销收入虽少计4元钱，但利润与自营一样。

生产企业自营出口增值税税负率的计算税务系统给出的一个关于税收负担率的计算公式:税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100%注:进项转出中不包括外销收入乘征退税率差而转出的部分生产企业自营出口增值税税负率计算：（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）出口退税企业的税负率计算：目前对于出口型生产企业税负率的计算方法分二种情况：1、期初进项留抵数中有以前年度出口但末申报退税的进项留抵在内，且数额较大，主要形成原因是由于新批的出口企业受一定条件限制，前十三个月不能申报出口退税，其金额放在留抵进项中体现。

且到年末仍有留抵，其留抵数的计算应为上年末增值税纳税申报表的期末留抵数-下年度1月份增值税纳税申报上的本期免抵退货物应退税额>0，此时期初留抵直接影响到下年度的税负率，此时当年实际税负率的计算方法：(全年销售收入(内外销之和)*17%-当年进项)/全年销售收入。

2、对于不受上项因素影响的企业：税负率的计算公式有二种：第一种计算方法是：(免抵额+应纳税额)/全年销售收入。

第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。

此两种计算方法的结果是一致的。

或：税负={【年度销项税额合计+免抵退货物销售额×17%-（年度进项税额合计- 年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】÷【年度应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额】}×100%这是针对“出口企业有实行免抵退办法的，也可以说总结为：应交税金/销售额以上计算中的进项税额均为进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期申报表当月免抵退货物应退税额。

增值税税负率计算公式：增值税税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］/［年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％出口企业税负一、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+ 当期应纳税额）÷（当期应税销售额+ 当期免抵退税销售额）×1OO%。

增值税的税收政策与外贸出口在全球化的背景下，外贸出口成为各国经济发展的重要支柱之一。

税收政策作为国家宏观经济调控的重要手段，对于外贸出口具有重要影响。

本文将探讨增值税的税收政策在外贸出口中的作用与影响。

一、增值税政策的基本原理增值税是一种按照商品增值额进行征税的间接税。

其基本原理是企业在销售商品或提供劳务时，按照销售额与购买额的差额进行纳税。

增值税的税率根据具体商品或劳务的性质和重要性而有所不同，一般为逐级递增。

增值税的征收方式可以以进项税抵扣方式和出口退税方式进行。

二、增值税在外贸出口中的作用1. 减轻企业负担，提升竞争力增值税的税率相对于一般的营业税较低，企业在销售商品或提供劳务时，纳税额相对较少。

这使得出口企业在售价方面有更大的灵活性，可以通过降低售价提高商品的竞争力。

同时，增值税的征收方式以出口退税的形式进行，企业可以将支付的增值税进行退还，减轻了企业的经营成本，提升了企业在国际市场的竞争力。

2. 优化出口结构，促进国家经济发展在增值税的税制下，企业对于出口商品的交易更加透明，可以准确把握出口商品的市场需求，从而通过不断优化出口商品结构，提升商品的质量和附加值，进一步促进国家的经济发展。

3. 引导企业技术进步和创新为了享受增值税的退税政策，企业通常需要提供商品的质量和技术水平认证报告。

这一要求鼓励企业进行技术创新和提升产品质量，促进企业的技术进步。

三、增值税政策对外贸出口的局限性虽然增值税政策对于外贸出口有着积极的作用，但也存在一定的局限性。

1. 退税流程繁琐出口企业享受增值税退税政策需要经历一系列的申报和审核程序，包括备案、退税资料的准备和提交、审核等。

这一过程相对复杂和繁琐，给企业增加了行政成本和时间成本。

2. 出口退税方式的不确定性有些国家采取的是出口退税制度，对于企业在售价中已缴纳的增值税进行退还。

但是出口退税政策是否稳定和可持续并不完全取决于企业本身，而更多地受到国家经济发展和政策调整的影响。

（增值率与税负率）生产性出口企业“免、抵、退”解析要分析免抵退的原理，就要选择一个切入口。

本文引入“税负率”的概念并以它为切入口，同时假定征税率皆为17%。

税负率是每家企业都很关心的一个比率，它反映企业在本环节应缴纳的增值税与收入的比例关系。

由于增值税实行进项抵扣的政策，所以征税率在此不能等同于企业的税负率。

说到税负率，我们又要引入另外一个概念“增值率”，我们将增值率作如下规定：增值率=（销售收入-购进金额）/购进金额在这里，购进金额=专用发票购进金额+进口报关单金额+运输发票金额+农产品收购金额,皆为扣除了进项税额的不含税金额。

下面我们来分项讨论：一．增值率和税负率的关系：下面两个公式决定于税负率的概念：1. 非出口企业增值税税负率=应纳税额/销售收入2．生产性出口企业增值税税负率=（免抵税额+应纳税额）/（内销销售收入+直接出口销售收入）其中：免抵税额=免抵退汇总表第25栏（本年累计数）第2个公式是对第1个公式的延伸，与第1个公式是等效的。

我们可以根据上面的增值率公式对第1个公式进行推导：推导公式一:税负率=应纳税额/销售收入=（销售收入-购进金额）*17%/销售收入=购进金额*增值率*17%/(购进金额+购进金额*增值率)=购进金额*增值率*17%/购进金额*(1+增值率)=增值率*17%/ (1+增值率)即：税负率=增值率*17%/ (1+增值率)推导公式二:我们将公式一变换一下就变成了下面的公式：增值率=税负率/(17%-税负率)由这两个公式可知税负率只与增值率相关，并且通过数学方法推论可得出下面的结论：1.当增值率无穷大时,税负率为17%；2.当增值率无穷小时,税负率为0；3.当税负率为0时,增值率为0；4.当税负率趋向于17%时,增值率趋向于无穷大；5.税负率与增值率同方向变动,但税负率变动不如增值率变动敏感;6.税负率介于0和17%之间。

也就是说，如果知道了增值率和税负率中的任何一个比率，我们就可以计算出另外一个。

内设研发部门还是组建独立研发中心？一、案例背景（一）公司情况深圳某高科技技术有限公司是由香港某有限公司于1995年1月投资2，000万港币设立的外商独资企业，预计经营期限为20年。

主要经营业务为生产电脑打印机、微型电脑及有关附件，其产品百分之百外销。

企业经营状况良好，自开业以来连续取得赢利，每年应纳税所得额大约在2000万元左右；因已过税收优惠期限，其企业所得税税率为33％。

2004年该企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，技术项目开发计划两年。

科研部门提出技术开发费预算需要资金660万元，第一年预算为300万元，第二年预算为360万元。

（二）问题的提出考虑到未来两年中公司技术开发费用较多，因此企业的资金周转预计会出现一定的困难，造成经营管理上的不便。

公司管理层讨论该问题的时候，公司税务顾问提出我国税法中对技术进步企业的鼓励和支持及相关优惠政策，认为可以在税收方面可以作为获得相应的利益和补偿。

实际上，国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列相关税收优惠政策。

企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时，在不影响企业技术开发效果的前提下，可根据企业的实际情况进行必要的筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约技术开发投入成本。

于是，企业会计人员准备通过申报技术开发费的方式节税，但是税务专家认为企业在不影响经营管理的前提下，可以考虑设立一个独立的技术研发中心，作为该企业的全资子公司，实行独立核算，接受总公司委托进行技术研究开发从而获得较多的加计扣除。

那么具体哪种情况更适合企业呢？二、案例分析（一）筹划思路与方法现有两种方案可供选择，我们通过比较两种方案各自的涉税清况来比较其优劣。

方案一：内部设立研发部门[根据公司提供的资料，上一年度企业的技术开发费用为50万元，企业因技术开发费可抵扣的应纳税所得额为：]第一年发生的技术开发费300万元，加上可以加计扣除的50％即150万元，可税前扣除额为450万元；第二年发生的技术开发费360万元，加上可以加计扣除的50％即180万元，则可税前扣除额为540万元。

不同出口模式下收入确认的财税差异及处理建议一、出口产品销售方式概述1.即时结算销售。

这是当前出口企业产品销售的主要方式。

这种销售方式下，产品出口前，出口企业即与确定的买方签订合同，根据买方购买的产品数量、型号、规格等，从国内采购或生产产品，并将产品运至海关办理报关手续，将提货单交买方后，即委托银行办理与买方结算（一般采用信用证结算）。

在国际贸易中，无论是按FOB或CIF价结算，当出口企业在指定的装运港将货物装船越过船舷后，即履行了交货义务，买方从此时起就承担起与货物所有权有关的所有风险。

2.支付代销手续费方式的委托销售。

在这种销售方式下，出口企业将货物发运至境外，委托境外代理商代为销售。

这些货物在售出之前，没有确定的买方，出口企业在指定的装运港将货物装船越过船舷后，并没有履行交货义务。

出口企业仍然承担与货物所有权相关的所有风险。

3.提货销售。

这种销售方式下，出口企业应买方要求，在买方所在国设立仓库，在境内将产品生产后发运至境外仓库。

在买方提货之前，买方不承担与货物相关的任何风险。

二、会计与税务对收入确认的相关规定《企业会计准则第14号——收入》（以下称“收入准则”规定），收入的确认须满足以下条件，即：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

税法并未对出口产品收入的确认有明确的规定，《增值税暂行条例》以列举方式明确了几种产品销售收入的确认：①采取直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售商品，为按合同约定的收款日期的当天；④采取预收货款方式销售商品，为商品发出的当天；⑤委托其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天；⑥视同销售商品行为，为商品移送的当天。

生产型出口企业增值税税负的三种计算公式第一篇：生产型出口企业增值税税负的三种计算公式生产型出口企业增值税税负的三种计算公式：1.免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）/（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）*100%2.免抵退税出口企业增值税税负率={[年度销项税额+年度免抵退销售额*征收率-（年度进项税额+年初留抵税额-年末留抵税额）]/[年度应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退销售额]}*100% 注意：以上公式中的进项税额均为：进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，起初期末留抵均为增值税纳税申报表上的留抵数-下期（下年度）申报表当月免抵退货物应退税额。

3.生产企业自营出口增值税税负率=（内销销项+免抵退销售额*征收率-进项税额）/（免抵退销售额+内销销售额）*100%第二篇：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算生产企业自营出口增值税税负率=（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）*100% 假设某公司总销售收入为100万元，外销收入95万元，内销收入5万元，进项税金15万元，征税率17%，退税率13%，计算如下：销项税金=50000*17%=8500元进项税金转出=950000*（17%-13%）=38000元应交税金=8500-（150000-38000）=-103500元税负=[8500+950000*17%-（150000-38000）]/1000000*100%=5.8% 如此题，该公司未缴纳增值税，实际税负为0，但由于是外销产品实行免抵退税政策所致，又有征、退税率差，所以理论税负为5.8%。

第三篇：增值税税负实际计算公式1增值税的实际计算公式增值税的理论税负的计算增值税实际税负指的是一般纳税人企业在一定期间内缴纳的增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比；增值税理论税负是一般纳税人企业在一定期间内按特定方式计算的理论增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比，其中理论增值税是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳增值税额，其计算公式为：增值税的理论税负=理论增值税/增值税计税收入×100%A、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式：理论增值税=（不含税收入-可抵扣成本）×适用税率=[不含税收入-（不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用）]×适用税率=（产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用）×适用税率B、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式：理论增值税=（不含税收入-商品销售成本）×适用税率=商品销售毛利×适用税率公式中的增值税计税收入，仅包括增值税应税收入，不包括出口收入等增值税免税收入，因为出口收入等增值税免税收入不存在增值税税负的问题，如企业同时存在出口收入等增值税免税收入，则在计算增值税理论税负时，计税收入不含增值税免税收入，同时应剔除与增值税免税收入相对应的毛利及成本项目；增值税的理论税负的计算中应注意的事项当企业的增值税应税收入项目存在不同的增值税适用税率时，应分别计算不同税率收入的理论增值税，并将不同税率收入的理论增值税汇总得出一个总的理论增值税，并以此来确定总体的增值税理论税负；理论增值税税负作为一种税负考核指标，在计算时未考虑固定资产和期间费用进项税额，这是因为固定资产进项虽然对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时剔除其进项税额对税负的影响，可使其与同期没有固定资产进项税的企业的增值税税负相比具有可比性；而期间费用进项因其在整个进项税额中所占的比例很小，故在计算本指标时，为了简化算式，节约管理成本，可忽略不计，但对于一些经营大宗商品的企业，如钢材、矿石、水泥、煤炭经销企业，由于其运杂费占期间费用的比重较大，故在对这类企业进行增值税税负考核时，要考虑运费进项对税负的影响。

出口退税常见问题（100问）一、政策性问题1、生产企业与外贸企业出口货物的增值税政策是否一致？答：生产企业与外贸企业出口货物的增值税退(免)税计算方法不一样:（1）生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（2）外贸企业出口货物实行“免、退”税管理办法，即对本出口销售环节增值部分免税，进项税额退税。

2、出口企业如何办理出口货物退（免）税认定？是否有时间规定？答：根据《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕51号）规定，出口企业在取得进出口经营权或签定代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。

企业办理退税登记时需出示《税务登记证》（副本），并报送以下资料:（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件（2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）（3）外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件（4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证。

出口企业未按规定办理出口货物退（免）税认定手续的，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚后再给予办理出口退（免）税认定手续。

3、出口收汇及核销期限是否一致？如果不一致，各为多少天？答：出口企业须在国家外汇管理规定的期限内办理收汇和核销手续。

出口货物各种形式下的税收成本分析第一篇：出口货物各种形式下的税收成本分析生产企业自营出口和的税收成本分析（一）在美元持续贬值，劳动力成本和原材料价格日益上涨的今天，各出口企业面临的压力日甚一日。

在面临国外更低劳动力成本的竞争下，要想提高出口产品的售价是十分困难的事，如何降低出口产品的税收成本，成为出口企业渡过眼前这次难关的有效方法。

下面就出口货物在各种形式下的税收成本做一点简要分析。

根据目前的税收法规和规定，出口货物的形式分为以下几种：一、按出口企业的性质分为生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口和外贸企业收购货物自营出口三种；二、按出口货物的贸易方式分为一般贸易出口、进料加工贸易出口和来料加工贸易出口三种。

生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口均由生产企业办理出口货物免、抵、退税，外贸企业自营出口由外贸企业办理退税。

同样一笔出口贸易，按以上三种方法处理的税收成本是否一致呢？以下我们举例来分析一下。

假设某生产企业出口货物一批，离岸价折合人民币100万元，该批货物原材料不含税价60万元，全部取得增值税专用发票，税额10.2万元，人工、制造费用10万元，退税率11%，所得税率25%。

1、企业自营出口，出口货物收入100万元，销售成本60+10+100*6%=76万元，利润24万元，出口货物应退税额4.2万元，免抵额100*11%-4.2=6.8万元，须交纳地方税 6.8*（7%+3%+2%）=0.816万元，缴纳企业所得税（100-76-0.816）*25%=5.796万元，税后利润24-0.816-5.796=17.388万元，缴纳税款合计6.612万元，退回税款4.2万元；2、企业销售给外贸企业出口，与外贸企业商定按不含税价75万元开具增值税发票，税额12.75万元。

生产企业内销应纳税额2.55万元，地方税2.55*12%=0.306万元，企业所得税（75-70-0.306）*25%=1.1735万元，税后利润3.5205万元，外贸企业应退税额8.25万元，企业所得税（100-75-75*6%）*25%=5.125万元，税后利润15.375万元，两者合计税后利润18.8955万元，缴纳税款合计9.1545万元，退回税款8.25万元。

实业公司与外贸公司用那个做出口更有利我公司是一家制造行业的有出口业务。

有生产型的实业公司也有外贸公司，两公司都可以做出口业务。

问题是我们用进出口贸易公司实行出口还是用实业公司实行出口。

用那个公司更有利？专家回复：实务中，影响企业出口退税额的因素远远不止这些，比如进料加工贸易方式的免税进口料件、国内销售额及进口料件（成品）转国内销售额等。

建议根据具体情况权衡利弊采用合理的方式出口。

专家分析：一、自营出口与外贸出口区别我国企业出口商品主要有生产企业自营（委托）出口和通过外贸出口两种方式，相应地，出口退税形成了生产企业自营（委托）出口与外贸出口两种不同的退税方式。

因为生产企业自营（委托）出口与外贸出口计算出口退税有差异，导致二者税负有较大区别，纳税人应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。

二、对使用比较普遍的“退税”、“先征后退”、“免、抵、退”税三种办法作一下比较：“退税”办法是在出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口企业向其主管税务机关申请办理出口货物退税，主要适用于外贸企业出口货物的退税管理。

这是由于我国外贸企业普遍使用出口货物采购制，外贸企业从供货企业购进出口货物时，支付了出口货物所含的进项税款。

因此，在出口环节免税，货物出口后凭出口单证申报退还采购出口货物的已纳税额，就可以达到出口货物零税率。

“先征后退”办法是对生产企业出口的货物先按规定征税，再按规定的退税率退税。

这两种办法计算简单，操作简便，但两种办法由于企业在购进、出口环节需要垫付税款，大量占用出口企业的资金，影响资金利用效率，不利于外贸出口的扩大发展。

另外，这两种办法征、退税脱节，退税资金流量大，容易诱发骗取出口退税违法行为的发生。

“免、抵、退”税管理办法与前两种办法比较，具有较明显的先进性和管理的科学性。

首先，该办法对出口货物以及内销货物实行的免税和抵税在很大程度上减少了对企业资金的占用，有利于加速企业的资金周转；其次，可以客观反映整体的税收规模，同时减少退税的资金流，避免诱发骗取出口退税违法行为发生；第三，“免、抵、退”税办法促进了征、退税管理部门的结合，强化了出口货物税收管理功能。

企业（含出口企业）增值税税负率的计算生产企业自营出口增值税税负率算：税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式:税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售生产企业自营出口增值税税负率算：税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式:税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100%注:进项转出中不包括外销收入乘退税率差而转出的部分或生产企业自营出口增值税税负率税负率计算：第一种计算方法是：(免抵额+应纳税额)/全年销售收入。

第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。

此两种计算方法的结果是一致的。

税负是税务机关对纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。

计算年度一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法（试行）》规定，增值税税收负担率（简称税负率）=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%.在实际工作中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个年度内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法：第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负；第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负；第三种方法是以“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。

显然这三种方法都是不正确的。

存在的问题是：1、第一种确定方法只有在年初1月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。

生产企业自营出口与关联外贸公司出口的纳税筹划案例分析1：假定某生产公司（以下以A公司代称）通过外购原材料生产工业品出口，2012年出口40000万元，可抵扣的进项税额为3000万元，征税率为17%，退税率为17%，不考虑内销货物，无上期留抵税额。

方案一：A公司采用自营出口方式，执行“免抵退”税管理办法，退税金额详细计算如下：1、当期应纳税额=0-（3000-0）=-3000（万元）；2、当期免抵退税额=40000×17%=6800（万元）；3、当期应退增值税=min（︱当期应纳税额︱，当期免抵退税额）=3000（万元），则该企业当期实际可得到的税收补贴为3000万元。

方案二：A公司采用关联外贸企业出口的方式，假设A公司通过关联外贸公司（以下简称B公司），A公司把产品以同样价格销售给B 公司，B公司在以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计40000万元。

则整个集团增值税交税和退税情况计算如下：1、A公司应纳增值税=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（万元）；2、B公司可得到退税=40000÷（1+17%）×17%=5811.97（万元）；3、税务机关从A公司征税2811.97万元，退税机关退税给B公司5811.97万元，A、B两公司（整个集团）实际可得到的税收补贴为：5811.97-2811.97=3000（万元）；结论1：通过方案一和方案二可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。

案例分析2：承例1，当该产品的出口退税率为13%时。

方案一：A公司采用自营出口方式，执行“免抵退”税管理办法，退税金额详细计算如下：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=40000×（17%-13%）=1600（万元）；2、当期应纳税额=0-（3000-1600）=-1400（万元）；3、当期免抵退税额=40000×13%=5200（万元）﹥1400（万元）；4、当期应退税额= min（︱当期应纳税额︱，当期免抵退税额）=1400（万元）；5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=5200-1400=3800（万元），该企业当期实际可得到的税收补贴为1400万元。