【学习课件】第九章国际税收协定

国际税收协定重点知识(doc 9页)更多企业学院：《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料《国学智慧、易经》46套讲座《人力资源学院》56套讲座+27123份资料《各阶段员工培训学院》77套讲座+ 324份资料《员工管理企业学院》67套讲座+ 8720份资料《工厂生产管理学院》52套讲座+ 13920份资料《财务管理学院》53套讲座+ 17945份资料《销售经理学院》56套讲座+ 14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+ 4879份资料更多企业学院：《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料《国学智慧、易经》46套讲座《人力资源学院》56套讲座+27123份资料《各阶段员工培训学院》77套讲座+ 324份资料《员工管理企业学院》67套讲座+ 8720份资料一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。

二、国际重复征税项目要点1.含义两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税2.种类法律性国际重复征税★、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。

3.产生条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化4产生根本原因各国行使的税收管辖权的重叠5.产生的形式（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。

包括三种：居民管辖权与居民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与居民管辖权的冲突。

（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异）三、国际重复征税消除的主要方法主要有免税法和抵免法两种。

其中抵免法是普遍采用的。

(一)国际税收协定及其种类
国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。

国际税收协定，按参加国的多少可分为双边和多边两类。

目前，大量是双边国际税收协定。

国际税收协定，按其涉及的内容和范围的大小可分为一般国际税收协定和特定国际税收协定两类。

(二)国际税收协定的作用
第一，国际税收协定具有体现主权国家之间相互尊重、平等协商的作用;
第二，国际税收协定具有赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障作用;
第三，国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需要的产物。

(三)国际税收协定范本(2011新增)
1、目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本
⑴经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》;
⑵联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》，是两个国际组织为了协调和指导各国签订双边税收协定或多边税收协定而制定并颁布的示范性文本。

2、国际税收协定范本有两个特征：
⑴规范化。

⑵内容弹性化。

第一部分：背景先说说税收协定的一些基本背景：税收协定，是避免双重征税和防止偷漏税协定的简称。

截止目前为止，中国政府与89个国家签订了税收协定，与2个地区（香港、澳门）签订了税收安排。

目前国际上通用的税收协定有两个范本，OECD范本、UN范本，现在世界上各国间签订的税收协定，多以这两个范本作为蓝本。

OECD范本：经合组织——经济合作与发展组织，总部在巴黎，成员包括34个国家和地区。

其成员构成主要是欧美国家（美、英、德、法等等），亚洲只有日本、韩国。

UN范本（联合国）：就是联合国制定的范本，联合国我就不多说了，大家都知道。

那么，OECD范本和UN范本之间的区别，主要是“征税原则”的倾向有差别：由成员构成就可以看出，OECD是一些发达国家成立的组织，在当今世界经济领域，这些发达国家主要是扮演资本的输出方。

所以，OECD范本中更多以居住地国征税为原则。

联合国范本，更多的考虑了很多发展中国家的利益，这些发展中国家作为资本输入方。

所以，联合国范本更多强调来源地国的征税权。

举个例子：OECD范本中，对于建筑的常设机构的认定标准是，持续时间超过12个月方构成常设机构；而联合国范本中，对于建筑的常设机构的认定标准时，连续6个月以上，即构成常设机构。

对于来源地国征税权的维护，联合国范本显然更严格。

中国政府现在与其他国家、地区签订的协定、安排，主要是参考OECD的范本和解释，但是对来源国税收管辖上又较多的借鉴了联合国范本的一些条款。

这也是和中国现在属于资本输入国的身份是密不可分的。

税收协定的内容：OECD范本是7章30条，联合国范本是7章29条。

结构上差别不大，可以分成以下几大部分：1、总则：主要包括，第一条、第二条，基本内容是关于人、税种的适用范围2、3—5条，主要是一些基本概念，包括居民、常设机构的认定等。

3、6—22条，主要包括，营业利润、股息、利息、特许权使用费、动产所得、不动产所得、非独立个人劳务等。

这部分具体又可以分企业所得税、个人所得税两部分4、税收的减免、抵免条款5、特殊条款，比如两国间的协商程序、税收情报交换等。