会计职业道德风险及其防范

第1页 会计职业道德风险及其防范

摘 要：近些年来，我国经济发展迅速，但是在会计领域却出现了假账、坏账屡禁不止的现象，给我国带来了巨大的经济损失。本文从会计职业道德的概念入手，给出了会计道德的特征和研究意义，剖析会计职业道德风险的成因和特征，在此基础上提出提高会计人员的基本素质、加强会计职业诚信建设、建立健全会计职业道德规范体系、完善会计管理体制、健全会计监督机制、完善会计职业道德失范惩戒机制是防范会计职业道德风险的基本措施，从而有效地降低会计职业道德风险给社会带来的损失。

关键词：会计职业道德；道德风险；防范

随着社会的高速发展，会计职能呈现多元化，现代会计活动赋予会计人员更高的使命和要求，不仅要为企业内部提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务，实现这些目标的关键是保证会计信息的质量。然而，从我国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通等会计舞弊案件，致使会计职业道德问题的探讨愈趋炽热。因此，对会计职业道德及其风险的概念和内涵予以了解，有利于寻求规避会计职业道德风险的途径和方法，从而提出有效的防范措施，减少会计职业道德风险造成的危害。

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的概念和内涵

道德是社会意识形态之一，是在一定社会历史条件下人们共同生活及行为的准则和规范，道德可以调整个人与个人之间，以及个人与社会之间的关系。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的，体现一定职业特征，调整一定职业关系的职业行为准则和规范。在整个道德体系中，职业道德的地位十分重要，没有职业道德就没有职业的发展。会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为统一的准则和规范。会计职业道德是会计行业的立身之本，守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。

1.公正性和真实性

会计公正的目的就是要平等地对待社会上的每一位会计信息使用者，无论他们是投资者、债权人、供应商、政府、企业管理者还是企业员工，所提供的信息必须是公正可靠的。真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在。失去真实性，也就是失去会计存在的意义，必然引起社会经济的混乱和动荡。公正和真实是相互联系的，公正的必要条件之一是真实，没有会计信息的真实性就谈不上公正，公正与真实互为表里、相互支撑，是为会计理论研究的热点。因而保持会计的公正性和真实性，就成为社会公认的道德范畴。

2.忠诚性

忠诚性包含两层意义：其一是要忠心耿耿、尽心尽力；其二是诚实、全心全意、实事求是、表里如一。忠诚性也是双面的：一方面是对管理当局的忠诚，即内向忠诚，完成管理当局所委托的责任，提出合理化建议，严守商业秘密；另一方面是对企业委托人的忠诚，即外向忠诚，表现在公正、客观地反映受托责任的履行情况。会计人的内外忠诚，是统一的、相辅相成的，两者不可或缺，否则就不成为忠诚。

3.勇敢性

第2页 会计职业道德的勇敢性，是指会计人员的勇气、胆量、大无畏精神。这一道德范畴的意义在于会计人有正义感，勇于坚持原则、实事求是、不畏强权、不谋私利、敢于直言、勇于披露真实信息，它是实现会计公正、真实、忠诚性的必要条件。无私才能无畏，无畏才能勇敢，勇敢才能坚持原则，才能追求真理，这也是会计人员都应该具有的精神。

（二）会计职业道德的特征

1.政治性和原则性

随着市场经济越来越发达，职业也越来越社会化，道德信誉也越重要。市场经济是“信用经济”，注重的是“诚实守信”。在我国社会主义市场经济条件下的会计工作既有明确的经济目的，又有明确的政治目标。会计工作是一项政策性很强的工作，要求会计人员在从业活动中一定要有很强的政策观念，应严格按国家财经方针、政策办事，做到清正廉洁，大公无私。否则，不仅害了自己还会给国家、集体造成损失。因此，具有很高的政治觉悟和坚持已有的原则是每个会计人员都应具有的崇高品质。

2.稳定性和连续性

会计职业道德和会计工作实践是紧密结合的，同时存在的。在长期的会计工作中，会形成一种比较成熟的职业品质，并且在一个较长的时间内这些道德的性质和方向会保持不变，这就是会计行为的稳定性。会计人员这种行为方向的稳定性决定了会计职业道德的连续性，这种连续性表现为世代的会计传统、会计习惯和会计风格，正是这种稳定的连续性使会计实现由低级向高级、从不完善向完善的发展和演进，有效地为社会做出贡献。

3.自律性和他律性

会计职业道德的自律性是指会计人以职业良心为核心，在履行义务时把应负的职责转变为内心道德感和道德行为准则，形成会计人员的职业良心，自觉约束自己的行为，并能从遵守这些规则中得到激励。而他律性是以会计职业责任和义务为核心，是社会对会计行为个人的“防范”,理性对欲望的“束缚”,要依靠外力引导和约束而起作用。自律性和他律性的统一构成了会计人的独特世界观和职业品格，也正因为如此，会计职业道德规范才处于会计规范体系结构中的深层，具有非凡的意义。

4.职业性和专业性

会计道德品质的培育是将会计人员自身品德的完善和会计职业的存在和发展相结合。一方面与社会道德的形成具有某种内在的一致性，另一方面与会计职业实践活动紧密相连。因此培育会计道德品质不仅具备道德形成的特点，还具有会计职业的特点，会计职业具有很强的技术性。由于会计是一门技术应用科学，具有完善的技术方法体系，因而会计职业道德的技术性要求，表现在会计人对会计方法、政策、程序的选择都应体现出公正性、真实性的道德精神。

二、会计职业道德风险

（一）会计职业道德风险的含义和特征

道德风险是指契约的甲方利用其拥有的信息优势采取契约的乙方所无法观测和监督的隐藏性行动或不行动，从而导致获利的可能性。由于企业越来越社会化，所有权和经营权的进一步分离，会出现大股东优先考虑自己的利益，而损害公司其他股东的利益，从而出现道德风险。会计人员属于企业的内部人员，在大股东出现道德风险时，会计人员往往受到他们的压力使披露的信息不能客观公正地反映企业的经济实质，这就产生了会计职业道德风险。

1.客观性

会计职业道德风险的客观性表现为会计系统的固有风险，它来源于会计本身的限制，有会计所处的环境和会计人员本身所造成的风险，会计职业道德风险是人性的使然，是不

第3页 可避免客观存在的。会计职业道德风险的客观性表明，会计信息的真实性是相对的。“绝对真实的”会计信息只是会计学者、会计准则与会计制度制定者追求的一种“境界”,一种终极目标。

2.潜在性

会计职业道德风险是潜藏于会计工作中的一种可能性，是否发生以及风险的程度大小都是不可预知的。如果会计信息因故意或技术差错存在错报、露报，但没有被发现，或虽被发现但未被追究责任，那么会计人员就不会承担损失或承担少许损失。只有会计人员的错误被追究时，潜在的风险才会转化为现实的风险，才能表露出来。

3.危害性

不管哪一种风险变为现实的损失，后果都是十分严重的。会计职业道德风险源于会计工作，它不仅给会计人员带来经济损失或使其承担法律责任，还会给企业和社会带来严重的损失。信息的真实完整性是会计的生命，会计信息失真不仅会损坏企业形象，还不利于社会资源的有效配置，阻碍市场经济的健康发展，给国民经济带来巨大危害。

4.可变性

会计职业道德风险是由各种主观和客观因素决定的，当这些因素发生变化时，会计职业道德风险也会发生相应的变化。因此通过控制这些影响风险的因素，有可能达到控制风险的目的。其可变性包括以下两方面的内容：一方面随着社会监督机制的健全、企业内部控制制度的完善和会计理论与方法的不断改进，以及会计人员职业道德素质的提高，能在一定程度上使某些不可控的风险变为可控的风险；另一方面客观环境的变化又会导致新的风险的产生。

（二）会计职业道德风险的分类

会计职业道德风险从会计的工作来说，可以分为主动风险和被动风险。这两种风险都是会计在工作中一直面对的。

1.主动风险

主动风险是在会计从业人员在没有明确的行政指令的情况下，背离会计法规和财经制度，违反工作条例和操作规则，引起不良后果应承担的风险。会计人员暗中对公司企业的财政数字私自修改，玩弄数字游戏，自己从中获得利益，甚至给国家或企业造成巨大的损失。例如：安徽李某，24岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员。2003年5月11月，王某偷偷从金库中取出2003年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于2003年12月14、15日，将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污2003年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于2004年1月8日投案自首，检查院依法提起公诉。

2.被动风险

被动风险是指会计从业人员在行政指令下非自愿地或由于专业知识水平的限制无意识地背离会计法规、财经制度和会计工作操作规则应承担责任的风险。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是在企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。例如：2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度

第4页 亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师只能按总经理的意见去办，以免自己以后在公司不好呆下去。

（三）会计职业道德风险的成因

1.会计职业道德水平偏低

目前，我国会计从业人员中普遍存在着学历参差不齐、会计行为僵化的现象，诸多会计人员扮演着账房先生的角色，满足于记账、算账、报账的账房天地，这种会计人员听从企业领导的安排，领导让做什么就做什么，完全没有会计人员应有的素质，会计应有的道德水平在他们身上找不到。有的企业管理者为了谋取个人利益，而采取不正当手段，操纵和控制会计人员，而会计人员缺少基本人格品质和爱岗敬业精神时，往往被利用，丧失原则，真账假报，假账真做。更有甚者会计法制观念淡薄的会计人员工作马虎，满足于应付，缺乏精益求精的精神，草草了事，从而给企业和国家造成巨大的损失。

2.利益的驱动

利益是人们在生存和发展中产生的物质和精神的满足程度，包括经济利益、政治利益和思想文化利益，其中经济利益是最核心、最根本的利益。会计职业道德是调整会计从业人员与各种利益关系的手段。一些会计从业人员道德的约束力不高，预期利益等于或大于坚持职业道德规范所带来的利益时，会计人员就可能在道德和利益间进行逆选择，放弃道德规范约束，谋求自身利益的最大满足，做出违法乱纪的事情，不惜走上犯罪的道路，从而导致职业道德风险。