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[例41]某县财政局支付中心向预算单位直接支付一般预算资金100万元、基金预算支出资金80万元，根据银行支付凭证回执联，按部门分项列报支出，会计分录为：借：一般预算支出--×× 1 000 000
基金预算支出--×× 800 000
贷：财政零余额账户存款 1 800 000
[例42]某县财政局支付中心每日将按部门分项汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，汇总的一般预算支出800万元，基金预算支出300万元，送总预算会计结算资金，会计分录为：
借：财政零余额账户存款 11 000 000
贷：已结报支出—财政直接支付 11 000 000
[例43]某县财政局支付中心根据代理银行报来授权支付款项的《财政支出日（旬、月）报表》，表列汇总的一般预算支出500万元，基金预算支出200万元，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出—×× 5 000 000
基金预算支出—×× 2 000 000
贷：已结报支出—财政授权支付 7 000 000
[例44]年终，某县财政局支付中心将本年一般预算支出5000万元，基金预算支出3000万元，与中国人民银行国库、各代理银行等有关部门核对一致后，办理年终转账，会计分录为：
借：已结报支出 80 000 000
贷：一般预算支出 50 000 000
基金预算支出 30 000 000。
第二章政府收支分类学习目标政府收支分类是政府财政和预算单位编制部门预算、办理预算缴拨款、组织会计核算、编报部门决算、进行财务收支统计、报告预算执行情况、进行财务考核分析的重要依据。
政府收支分类改革有利于建立与国民经济核算体系相一致、与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，是构建社会主义公共财政管理机制、全面反映政府收支活动的重要基础性改革。
新政府收支分类已于2007年在全面实行，对政府财政和行政事业单位的预算管理和会计核算，将产生长远而深刻的影响。
本章就政府收支分类的概念、原则、范围、主要内容等进行阐述。
通过本章学习，要求学生了解政府收支分类的主要内容，理解政府收支分类的重要意义。
第一节政府收支分类概述一、政府收支分类的概念政府收支分类就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。
政府收支分类科目是政府及政府部门编制预算和决算、组织预算执行、进行会计明细核算的重要依据。
政府收支分类改革的目标就是适应市场经济条件下转变政府职能、建立健全公共财政管理机制的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情又符合国际通行做法的、较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化预算监督创造有利条件。
新的政府收支分类能够基本实现“体系完整、反映全面、分类明细、口径可比、便于操作”的改革目标。
通过政府收支分类科目体系与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相配合，在财政信息管理系统的有力支持下，可对任何一项财政收支进行“多维”定位，清清楚楚地说明政府的钱是怎么来的，干了什么事，怎么干的，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等提供全面、真实、准确的经济信息。
二、政府收支分类的基本原则政府收支分类改革的基本原则，主要有以下四个方面：（一）要有利于公共财政体系的建立,要具有一定的科学性、规范性和先进性。
（二）要有利于预算的公正、公开、细化、透明。
公开透明就是确保按新科目编制的预算符合市场经济条件下公共财政的基本要求，既要让财政部门、政府各部门自己能说得清楚、说得明白，也要让一般老百姓看得懂。
1.总账
总账又称总分类账。
总账是按照会计制度规定的总账科目设置账户，根据记账凭证或总账科目汇总表来记录资产、负债、净资产、收入和支出总括情况，是对预算会计对象的总括分类。
设置总账能全面、系统、综合地反映财政性资金的活动情况，它对明细分类账起统驭和控制作用。
总账的基本结构一般为“借方”、“贷方”、“余额”三栏式，以反映各有关会计要素的增减变动和结存情况。
总账只采用货币计量单位进行登记。
预算会计总账的格式如
2.明细账
明细账又称明细分类账。
明细账是根据核算管理的需要按照总账科目所属的明细科目设置账户，是对总账科目内容进行明细分类核算的账簿。
利用明细账能够更加全面、详细地反映会计核算资料。
明细账主要以货币为计量单位进行登记，有时还需要以实物为计量单位。
其格式有“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”等三种。
（1）三栏式明细账
三栏式明细账的基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，适用于只需要进行金额核算的明细账户。
其格式与总账三栏式相同。
（2）多栏式明细账
（3）数量金额式明细账
数量金额式明细账适用于材料和固定资产的明细核算。
其格式如表1—5。
表1—5 明细账（数量金额式）
3.日记账
日记账又称序时账。
日记账分为现金日记账和银行存款日记账两种。
日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。
日记账一般采用三栏式，其格式如表1—6。
表1—6 现金出纳（银行存款）账。
[例15-1] 每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金溢余或短缺，事业单位应查明原因后作如下处理。
现金短缺:
1.属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分500元,会计分录为:
借:其他应收款---某某人 500
贷:库存现金 500
2.属于无法查明原因的部分,报经批准后，会计分录为:
借:其他支出 500
贷:库存现金 500
现金溢余:
1.属于应支付给有关人员或单位的现金500元，会计分录为:
借:库存现金 500
贷:其他应付款—某某人 500
2.属于无法查明原因的部分，报经批准后，会计分录为:
借:库存现金 500
贷:其他收入 500。
[例11]某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：
（1）盘盈甲材料50千克，每千克单价20元。
（2）盘亏乙材料10千克，每千克单价10元。
已报经主管部门批准作为增加或减少当期支出处理。
（1）盘盈甲材料，会计分录为：
借：库存材料——甲材料 1 000
贷：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 1 000
（2）盘亏乙材料，会计分录为：
借：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 100
贷：库存材料——乙材料 100
若上述盘亏的乙材料，属于保管员的责任事故，应由保管员赔偿，会计分录为：借：暂付款——××(责任人) 100
贷：库存材料——乙材料 100
待收到保管员交来的赔款时，会计分录为：
借：现金 100
贷：暂付款——××(责任人) 100。
本科目应按无形资产类别设明细科目。
1．无形资产取得的核算[例52]12月l0日，某事业单位向外购入专利权一项，双方议定50 000元，以银行存款支付。
根据支票存根填制记账凭证，会计分录为：借：无形资产——专利权 50 000贷：银行存款 50 000[例53]12月13日，某事业单位自行研制某技术项目，已经申请获得专利权，该项目以银行存款支付申请专利费12 000元，律师费用5 000元，研制及其他费用79 000元。
根据银行支票存根等填制记账凭证，会计分录为借：无形资产——专利权 96 000贷：银行存款 96 0002．无形资产摊销的核算无形资产计价入账后，其价值应从单位受益之日起，在一定时期平均摊入有关费用，摊销额直接冲销无形资产的账面余额。
其摊销期限按以下原则确定：(1)法律和合同或单位申请书分别规定法定有效期限和受益年限，按照法定有效期限与合同或者单位申请书中规定的受益年限孰短的原则确定。
(2)法律无有效期限，某事业单位自用合同或者申请书中规定有受益年限的，按照合同或者申请书规定的受益年限确定。
[例54]12月30日，某事业单位自用专利，一次摊销无形资产50 000元。
根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出——商品和服务支出—其他 50 000贷：无形资产——专利权 50 000[例55]12月30日，某事业单位经营用自行研制的专利技术200 000元，该专利权有效期5年，年终摊销时，根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出——商品和服务支出—其他 40 000贷：无形资产——专利权 40 0003．无形资产投资的核算无形资产的投资区分为所有权和使用权投资，以无形资产所有权对外投资的，应按公允价值或合同、协议约定的价值计价，其与无形资产账面净值的差额作为增减事业基金处理，并转销其账面摊余价值；以无形资产使用权对外投资的，应按转让无形资产使用权的方法处理。
[例56]12月20日，某事业单位在购入专利权3年后，用专利权对外投资，该专利权账面摊余价值70 000元，投资时，双方协商确认价值为80 000元，会计分录为：借：对外投资 80 000贷：无形资产——专利权 70 000事业基金——投资基金 10 000借：事业基金——一般基金 70 000贷：事业基金——投资基金 70 0004．无形资产转让的核算[例57]12月15日，事业单位将3年前购买的专利权转让给其他单位，取得收入75 000元，存入银行，该专利价值100 000元，有效期10年。
[例5]12月5日，收到主管部门转拨财政部门下拨的事业经费1 000 000元，会计分录为：
借：银行存款 1 000 000
贷：财政补助收入 1 000 000
[例6]12月10日，收到主管部门拨入的调剂性补助资金300 000元，会计分录为：借：银行存款 300 000
贷：上级补助收入 300 000
[例7]12月8日，提取现金10 000元，准备发放奖金，会计分录为：
借：现金 10 000
贷：银行存款 10 000
[例8]12月9日，行政管理部门购买办公用品4 000元，用转账支票支付，会计分录为：
借：事业支出—商品和服务支出—办公费 4 000
贷：银行存款 4 000
[例9]12月10日，根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付水电费12 000元，电话费4 000元，会计分录为：
借：事业支出—商品和服务支出—水电费 12 000
事业支出—商品和服务支出—邮电费 4 000
贷：银行存款 16 000。
[例56]某县财政在决算清理期内收到国库报来收入报表，收到属上年的一般预算收入10万元，基金预算收入20万元，会计分录为：
（1）在上年度会计账上:
借：在途款 300 000
贷：一般预算收入—××明细 100 000
基金预算收入—××明细 200 000
(2)在新年度会计账上:
借：国库存款—一般预算存款 100 000
---基金预算存款 200 000
贷：在途款 300 000
[例57]某县财政在决算清理期内，经核实某单位虚报非包干预算支出3万元，经研究该单位缴回存款3 万元，会计分录为：
(1)在上年度会计账上:
借：在途款 30 000
贷：一般预算支出—××明细 30 000
(2)在新年度会计账上:
借：国库存款—一般预算存款 30 000
贷：在途款 30 000
(3)如果经研究仅冲回虚列支出，存款不收回，抵作下年度经费，会计分录为：
借：预拨经费—××单位 30 000
贷：一般预算支出—×× 30 000。
[例58]12月10日，某事业单位向银行借款500 000元，借期一年，年息6％，并已转入存款账户，根据有关借据、银行进账单，填制记账凭证，会计分录为：
借：银行存款 500 000
贷：借入款项——某银行 500 000
一年后，若上述借款到期，归还银行借款本金时，根据银行付款单据等填制记账凭证，会计分录为：
借：借入款项——某银行 500 000
贷：银行存款 500 000
到期支付银行借款利息时，根据银行利息支付单据填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出(事业支出) 30 000
贷：银行存款 30 000
如上述借款是银行贷款，每季结息，用于商品经营。
单位按预提利息方式核算，其会计处理为：
（1）取得借款时：
借：银行存款 500 000
贷：借入款项 500 000
（2）月末预提利息时：
借：经营支出 2 500
贷：其他应付款一预提费用 2 500
（3）每季度末支付利息时：
借：其他应付款一预提费用 5 000
经营支出 2 500
贷:银行存款 7 500
注：季度前两个月预提利息通过“其他应付款”科目核算，第三个月当月直接列“经营支出”科目。
[例112]12月5日，某事业单位根据“工资结算表”汇总编制“工资结算汇总表”（见表19-1）。
表19—1 工资结算汇总表××年12月单位：元根据银行单据、扣款通知及“工资结算汇总表”的有关资料，填制记账凭证，会计分录为：(1)提取现金147 680元备发工资。
借：现金 147 680贷：银行存款 147 680(2)开出转账支票，将代扣的在职职工公积金11 000元及单位提取部分11 000元转建设银行。
借：事业支出—工资福利支出—基本工资 11 000—对个人和家庭补助支出—住房公积金 11 000贷：银行存款 22 000(3)扣转本单位在职职工住房房租4 400元。
借：事业支出—工资福利支出—基本工资 4 400贷：银行存款 4 400(4)扣转本单位职工住房水电费9 000元，水电费已由单位列支。
借：事业支出—工资福利支出—基本工资 9 000贷：事业支出—商品和服务支出—水费 4 000--商品和服务支出—电费 5 000(5)用现金发放在职职工工资、津贴补贴、工作津贴等147 680元。
借：事业支出—工资福利支出—基本工资 35 600--工资福利支出—津贴补贴 109 200--工资福利支出—社会保障缴费 2 880贷：现金 147 680 注：工资结算扣除款项全部在基本工资中扣除（60 000 –11 000 –4 400 –9 000 = 35 600 ）。
[例113]12月5日，该事业单位根据“离退休人员工资结算汇总表“（见表19-2）、银行凭证、扣款通知等资料填制记账凭证，会计分录为：表19-2 离退休人员工资结算汇总表(1)提取现金备发离退休人员工资11 760元。
借：现金 11 760贷：银行存款 11 760(2)扣转本单位离退休人员住房房租费400元，水电费300元。
借：事业支出—对个人和家庭补助支出—离退休费 700贷：银行存款 700(3)代扣离退休人员储蓄款150元。
[例11]某县财政收到上级财政部门拨付的粮食风险基金300万元，该项基金按规定直接下达到相关农业发展银行，会计分录为：
借：其他财政存款—专用基金 3 000 000
贷：专用基金收入—粮食风险基金 3 000 000
[例12]某县财政将本级预算资金50万元转作粮食风险基金，会计分录为：借：一般预算支出----粮食风险基金 500 000
贷：国库存款 500 000
同时，
借：其他财政存款 500 000
贷：专用基金收入—粮食风险基金 500 000
[例13]年终将“专用基金收入”科目余额2300万元转入有关科目，会计分录为：借：专用基金收入—粮食风险基金 23 000 000
贷：专用基金结余 23 000 000。
[例9]某单位7月1日库存甲材料200千克，单价每千克4元；7月5日购进甲材料100千克，单价每千克4．10元；7月20日购进甲材料500千克，单价每千克4．06元；7月3日发出甲材料100千克；7月16日发出甲材料100千克；7月26日发出甲材料300千克。
上述发出材料业务，材料管理部门发货后在材料明细账上进行登记，只记发料数量，不记单价和金额。
到月终根据材料明细账，用加权平均法计算出甲材料的平均单价，再用本月发料总数量乘以平均单价求出发出材料的总金额，登记“材料明细账”的金额栏(见表10-5)。
200×4+100×4.1+500×4.06
甲材料的平均单价= --------------------------- = 4.05（元/千克）
200+100+500
本月发出甲材料的实际成本=（100+100+300）×4.05
=2 025（元）
然后编制“发出材料汇总表”(见表10-6)，连同领料单送会计部门，经会计部门审核无误后据以编制记账凭证，登记总账。
表10—5 材料明细账
第页
类别：甲材料品名：计量单位：千克规格：
表10—6 发出材料汇总表
会计分录为：
借：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 2 025
贷：库存材料——甲材料 2 025。
1．营业税的核算
事业单位对外提供劳务、转让无形资产或销售不动产取得的经营业务收入时，应缴纳营业税。
营业税的税率根据税目不同分为3％和5％。
事业单位的文化体育营业税率为3％；服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5％。
其计算公式为：
应交营业税 = 经营收入×税率
结算应交税金时，会计分录为：
借：销售税金
贷：应交税金—营业税
税款解缴银行时，会计分录为：
借：应交税金—营业税
贷：银行存款
年终转销时，会计分录为：
借：经营结余(事业结余)
贷：销售税金
2．城市维护建设税和地方教育附加的核算
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额。
事业单位如缴纳了上述“三税”，就应同时缴纳城市维护建设税。
城市维护建设税根据纳税人所在地不同税率也不同，纳税人所在地为城市市区的税率为7％，在县城及建制镇的，税率为5％；乡及以下的，税率为1％。
其核算账务处理同营业税。
应交城市维护建设税额 =“三税”额×适用税率
地方教育附加的计算依据同城市维护建设税，事业单位按交纳流转税的一定比例计算，在交流转税时一并缴纳。
会计核算时通过“其他应付款——应缴地方教育附加”二级科目。
当计算出应缴地方教育附加时，会计分录为：
借：销售税金
贷：其他应付款——应缴地方教育附加。
(一)账户设置
为核算行政单位暂付款项的发生和结算情况，设置“暂付款”总账科目。
该科目属于资产类科目，其借方登记暂付款的增加数，单位发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；贷方登记结算收回或核销转列支出数，发生此类业务，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目；借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。
本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行分类明细核算。
(二)核算举例
[例7]某行政单位发生下列经济业务：
1．王某出差预借差旅费800元。
支付现金时，根据借款单填制记账凭证，会计分录为：
借：暂付款——王某 800
贷：现金 800
2．王某出差回来报销差旅费，实际开支750元，退还现金50元。
根据报销单及还款凭证填制记账凭证，会计分录为：
借：经费支出——商品和服务支出--公务费 750
现金 50
贷：暂付款——王某 800
3．开具转账支票，拨付下属单位备用金2 000元，会计分录为：
借：暂付款——备用金 2 000
贷：银行存款 2 000。
