外汇收支情况表编制论文
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外汇收支情况表编制
《外汇收支情况表》编制操作实例例1：中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业，注册资本800万美元，投资比例为3：5，其2002年1月1日涉及外币计价交易的有关项目的余额如表1-1。
表1-1外汇收支情况表编制单位：公司2001年12月31日组织机构代码：外汇登记证号码：单位：美元附注：1、对外担保本年新增担保美元，减少担保金额美元，年末余额美元2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额美元3、“其他资产”占“资产合计”的%填表日期：————————————————————编制人：——————会计主管：——————法定代表人：————审核会计师事务所：——————注册会计师：——————该企业2002年度发生的涉及外币计价交易的经济业务如下：（1）接受现金捐赠10万美元；（2）根据股东会、董事会相关决议，将以前年度股利200万美元从经常项目帐户汇出，100万美元转增资本，已经办理工商登记变更手续；（3）为购买原材料，扩大再生产，向境外金融机构借入3年期借款300万美元，款项已入银行帐户；（4）提取应计入本期损益的长期借款利息15万美元；（5）收到上一年度出口产品的货款100万美元，直接在银行结汇；（6）从经常项目帐户提取提取现金20万美元，准备发放外籍人员工资；（7）计提工资20万美元；支付外籍人员工资18万美元；（8）偿还长期借款本金50万美元，利息20万美元；（9）进口原材料一批，从经常项目帐户支付货款200万美元，款项已付，材料未到；（10）出口产品一批，销售价款280万美元，产品已运出，货款未收到；（11）收到出口产品的货款280万美元，进入经常项目帐户；（12）中方股东A向外方股东B溢价出让10%股权，转让价格120万美元；（13）外方股东B增加投入400万美元，其中投入现金200万美元，机器设备150万美元，专利权50万美元；（14）外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本；（15）根据董事会决议，将当年实现的利润40%分配给股东，外方股东按其出资比例分得50万美元；款项未汇出；（16）从经常项目帐户支付上一年度购买材料款80万美元。
浅谈“外汇收支情况表”的简易编制方法
作者： 黄容
作者机构： 浙江嘉兴爱美南染整有限公司
出版物刊名： 财会通讯：上
页码： 41-42页
主题词： 外汇收支情况表 编制方法 外商投资企业 中国 会计分录 国际汇兑 经常项目
摘要：国家外汇管理局、财政部于2002年12月6日下发了汇发I2002l124号文，要求从2002年开始外商投资企业停止使用原编制的“外汇内容表”，启用新的“外汇收支情况表”。
新表结构类似于资产负债，左边是资产，右边是负债及经常项目差额。
在编表时，“资产”第一项至第六项，“负债及经常项目差额”第十一项至第十九项，可以直接根据账簿记录中的外币金额填列。
如果有以非美元的外币计量的项。
外汇收支情况表的设置原理与编制方法
目） 。
本项 目反 映企业 自成立 以来至 报告 期末期 间发 生 的 、
涉及 外 汇计价 交易 经 营的 收入 和支 出 （ 不含 接受 投资 、 对 外投 资 等业务 ） 的净 差额 。 说 明 》将其 分 为 以下 几个 明 《 细项 目 （ 中未设 置 以下几 个 明细 项 目 ） 表 ： １ 企业 以外 币计 价结 算 货物 、 ．“ 服务 、 形 资产 销售 无 收 入” 明细项 目（ 借记 “ 收外 汇 账款 ” “ 应 、外汇 货 币资金 ” 、 “ 购汇差 额 ”等项 目 ，贷记 本项 目 ） 结 。 ２ 投 资收 益 ” ．“ 明细项 目。 指对 境外 投 资和外 汇 投资 （ 含收 到外 汇存 款利 息 ） 取得 的收 益 （ 记 “ 收外 汇 所 借 应 股利 ” 外 汇货 币资金 ”项 目，贷 记本 项 目 ） 、“ 。 ３ 单方 面 经常转 移 ” 细项 目。 方反 映本 企业 对 ．“ 明 借 以外 币计价 结算 交易 债权 单方 面豁 免 、 放弃 以及 坏账 核销
５ “ ． 外籍 人员 工 资总 额 ” 明细 项 目。 列所 有应 以外 填 币计 量 支付 并 计入 企 业 费用 的外 籍 人员 工 资 （ 记本 项 借 目，贷记 “ 付外 籍 人员 工资 ”项 目 ） 应 。 ６ 外 国投 资者 和境 外投 资者投 资 收益 ”明细 项 目。 ．“ 反 映这 些投 资 者从 本 企业 所 分 配 收益及 利 息 收入 （ 记 借 本 项 目，贷 记 “ 付 外汇 股 利 ” 应 付外 汇 利息 ” 等项 应 、“
汇 收支 情况 表 （以下简 称外 汇表 ）的设 置 和填 报 。
一
常项 目差 额 ” 的计 算 既未 包 含 折 旧 、摊 销及 各项 管 理 费 用 、 摊 费用 ， 不论 交 易标 的真 实价 值 ， 考虑 其他 既 待 也 不 不 涉及 外汇 现金 流量 变动 ， 不涉 及 经常项 目差额 的一般 也 经 济活 动 的影 响 。 这样 ， 凡是 加项 ， 即能够 导 致外 币现 金 增 加 的项 目 （ 括 资本增 加 ） 包 都作 为表 的负 债项 目； 凡是 减项， 即能够 导致 外 币现金 减少 的项 目， 作 为表 的资产 都 项 目， 以此 原理 构成 表 的 “ 并 资产 合计 ＝负债 和经 常项 目
本项 目反 映企业 自成立 以来至 报告 期末期 间发 生 的 、
涉及 外 汇计价 交易 经 营的 收入 和支 出 （ 不含 接受 投资 、 对 外投 资 等业务 ） 的净 差额 。 说 明 》将其 分 为 以下 几个 明 《 细项 目 （ 中未设 置 以下几 个 明细 项 目 ） 表 ： １ 企业 以外 币计 价结 算 货物 、 ．“ 服务 、 形 资产 销售 无 收 入” 明细项 目（ 借记 “ 收外 汇 账款 ” “ 应 、外汇 货 币资金 ” 、 “ 购汇差 额 ”等项 目 ，贷记 本项 目 ） 结 。 ２ 投 资收 益 ” ．“ 明细项 目。 指对 境外 投 资和外 汇 投资 （ 含收 到外 汇存 款利 息 ） 取得 的收 益 （ 记 “ 收外 汇 所 借 应 股利 ” 外 汇货 币资金 ”项 目，贷 记本 项 目 ） 、“ 。 ３ 单方 面 经常转 移 ” 细项 目。 方反 映本 企业 对 ．“ 明 借 以外 币计价 结算 交易 债权 单方 面豁 免 、 放弃 以及 坏账 核销
５ “ ． 外籍 人员 工 资总 额 ” 明细 项 目。 列所 有应 以外 填 币计 量 支付 并 计入 企 业 费用 的外 籍 人员 工 资 （ 记本 项 借 目，贷记 “ 付外 籍 人员 工资 ”项 目 ） 应 。 ６ 外 国投 资者 和境 外投 资者投 资 收益 ”明细 项 目。 ．“ 反 映这 些投 资 者从 本 企业 所 分 配 收益及 利 息 收入 （ 记 借 本 项 目，贷 记 “ 付 外汇 股 利 ” 应 付外 汇 利息 ” 等项 应 、“
汇 收支 情况 表 （以下简 称外 汇表 ）的设 置 和填 报 。
一
常项 目差 额 ” 的计 算 既未 包 含 折 旧 、摊 销及 各项 管 理 费 用 、 摊 费用 ， 不论 交 易标 的真 实价 值 ， 考虑 其他 既 待 也 不 不 涉及 外汇 现金 流量 变动 ， 不涉 及 经常项 目差额 的一般 也 经 济活 动 的影 响 。 这样 ， 凡是 加项 ， 即能够 导 致外 币现 金 增 加 的项 目 （ 括 资本增 加 ） 包 都作 为表 的负 债项 目； 凡是 减项， 即能够 导致 外 币现金 减少 的项 目， 作 为表 的资产 都 项 目， 以此 原理 构成 表 的 “ 并 资产 合计 ＝负债 和经 常项 目
外汇收支情况表编制方法
•联合年检结束后，财政部、国家外汇管理局将对部 分会计师事务所的外汇审核工作进行抽查。对于编 制虚假外汇收支财务信息的会计师事务所和注册会 计师，财政部将依照《违反注册会计师处罚暂行办 法》严肃处理。
二、编制外汇收支情况表的意义
按照权责发生制原则，全面、系统的反映企 业的外汇收支状况。
全面披露企业面临的外汇不平衡风险，弥补 了在资本管制条件下无我国现行会计报表体 系不能反映外汇风险的缺陷。
4、“应收外汇股利”项目：
反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外 汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项 目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。
5、“境外投资”项目：
反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权 性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、 “长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存 款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余 额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本 法填列。
5、“外汇收支情况表”所有交易均按实际成 交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价 值和折旧额、摊消额的影响、不考虑固定资 产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差 额，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。
6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使 部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。
（二）表头项目
14、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企 业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补， 使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合 计，本项目如为负数，也记录在资产方。
15、“应付外汇账款”项目：
反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的 应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商 投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据 “应付账款”、 “其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末 贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分 析填列。如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷 方余额的，也应包括在本项目内。
二、编制外汇收支情况表的意义
按照权责发生制原则，全面、系统的反映企 业的外汇收支状况。
全面披露企业面临的外汇不平衡风险，弥补 了在资本管制条件下无我国现行会计报表体 系不能反映外汇风险的缺陷。
4、“应收外汇股利”项目：
反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外 汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项 目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。
5、“境外投资”项目：
反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权 性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、 “长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存 款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余 额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本 法填列。
5、“外汇收支情况表”所有交易均按实际成 交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价 值和折旧额、摊消额的影响、不考虑固定资 产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差 额，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。
6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使 部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。
（二）表头项目
14、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企 业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补， 使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合 计，本项目如为负数，也记录在资产方。
15、“应付外汇账款”项目：
反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的 应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商 投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据 “应付账款”、 “其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末 贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分 析填列。如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷 方余额的，也应包括在本项目内。
外商投资企业“外汇收支情况表”的结构原理及编制方法
外商投资企业“外汇收支情况表”的结构原理及编制方法
罗允尧
【期刊名称】《中国外汇管理》
【年(卷),期】2003(000)004
【摘要】根据《国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资企业外汇年检“外汇
内容表” 》规定,从2002年起,外商投资企业停止使用原编制的“应披露的外汇内容表”,启用新的“外汇收支情况表”。
新表参照资产负债表格式,建立了资产和负
债及经营项目差额合计的平衡关系,指标更加科学、具体,所揭示的内容也更丰富。
但财务人员由于初次接触,操作中每每发生诸多差错,本文尝试从“外汇收支情况表”的结构分析入手,阐述其编制方法,希望能对实务操作有所裨益。
【总页数】3页(P57-59)
【作者】罗允尧
【作者单位】浙江省嘉兴市中明会计师事务所
【正文语种】中文
【中图分类】F752.62
【相关文献】
1.外商投资企业外汇收支情况表编制与审核实务 [J], 肖继五;张蕾
2.外汇收支情况表编制方法探讨 [J], 俞小波
3.外汇收支情况表的设置原理与编制方法 [J], 於顺琴
4.外汇收支情况表的设置原理与编制方法 [J], 於顺琴
5.浅谈“外汇收支情况表”的简易编制方法 [J], 黄容
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外汇收支情况表编制的工作底稿法
外
的
一
、
工 作 底 稿 法 基 本 原 理 及 基 本 要 求
调 整 分 录 ，并 通 过 调 整 分 录 计 算 业 务 发 生 后 外 汇 项 目结 存 数 （ 末 数 ） 期 。外 汇 经 济 业 务 调 整 分 录 的 编 制 ， 可 参 照 由 国 家 外 汇 管 理 局 审 定 的 、北 京 中 慧 会 计 师 等 编写 的《 何编 制 外汇 收支 情况 表 》 以下 简称 《 如 （ 编 表 说 明 》 第 三 章 列 举 的 “ 汇 对 比分 录 ” ） 外 。
位 ， 位 以下 数字 四舍 五 入 。 个
第 五 步 ， 对 记人 工 作 底 稿 上 的调 整 分 录 ， 、 核 借
贷方 合计 数应 当相 等 。 第 六 步 ， 资产 项 目“ 初 数 ＋调 整 分 录借 方 一 ． 按 期 调 整 分 录 贷 方 ＝期 末 数 ” 负债 项 目“ 初 数 ＋调 整 、 期 分 录 贷方 一调 整 分 录借 方 ＝期 末数 ” 的计 算公 式 ， 结
或 否 定 意 见 ，会 计 人 员 应 按 照 审 核 报 告 的 意 见 对 上
年 外 汇 表 进 行 修 订 ， 修 正 后 的 上 年 外 汇 表 的 “ 末 以 期 数 ” 为 本 年 外 汇 表 “ 初 数 ” 作 期 。
否 等 于负 债项 目期末 数合 计 ， 如不 等 ， 查 明原 因 予 应
出 底 稿 上 外 汇 表 各 项 目 、 细 项 目 的 “ 末 数 ” 记 明 期 并 入各 相 应行 次 中 。 第 七 步 ， 算 平 衡 。试 算 资 产 项 目期 末 数 合 计 是 试
４期 初 数 的 填 写 。 汇 表 作 为 外 商 投 资 企 业 的 主 ． 外 要 年报 之一 ，必须 经 中 国注 册会 计 师 进 行 审核 并 出 具 审 核 报 告 。 因此 ， 计 人 员 应 以 注 册 会 计 师 审 定 的 会 上 年 度 外 汇 表 的 “ 末 数 ” 作 为 本 年 外 汇 表 的 “ 初 期 ， 期 数” 。如 果 注 册 会 计 师 对 上 年 外 汇 表 发 表 了 保 留 意 见
的
一
、
工 作 底 稿 法 基 本 原 理 及 基 本 要 求
调 整 分 录 ，并 通 过 调 整 分 录 计 算 业 务 发 生 后 外 汇 项 目结 存 数 （ 末 数 ） 期 。外 汇 经 济 业 务 调 整 分 录 的 编 制 ， 可 参 照 由 国 家 外 汇 管 理 局 审 定 的 、北 京 中 慧 会 计 师 等 编写 的《 何编 制 外汇 收支 情况 表 》 以下 简称 《 如 （ 编 表 说 明 》 第 三 章 列 举 的 “ 汇 对 比分 录 ” ） 外 。
位 ， 位 以下 数字 四舍 五 入 。 个
第 五 步 ， 对 记人 工 作 底 稿 上 的调 整 分 录 ， 、 核 借
贷方 合计 数应 当相 等 。 第 六 步 ， 资产 项 目“ 初 数 ＋调 整 分 录借 方 一 ． 按 期 调 整 分 录 贷 方 ＝期 末 数 ” 负债 项 目“ 初 数 ＋调 整 、 期 分 录 贷方 一调 整 分 录借 方 ＝期 末数 ” 的计 算公 式 ， 结
或 否 定 意 见 ，会 计 人 员 应 按 照 审 核 报 告 的 意 见 对 上
年 外 汇 表 进 行 修 订 ， 修 正 后 的 上 年 外 汇 表 的 “ 末 以 期 数 ” 为 本 年 外 汇 表 “ 初 数 ” 作 期 。
否 等 于负 债项 目期末 数合 计 ， 如不 等 ， 查 明原 因 予 应
出 底 稿 上 外 汇 表 各 项 目 、 细 项 目 的 “ 末 数 ” 记 明 期 并 入各 相 应行 次 中 。 第 七 步 ， 算 平 衡 。试 算 资 产 项 目期 末 数 合 计 是 试
４期 初 数 的 填 写 。 汇 表 作 为 外 商 投 资 企 业 的 主 ． 外 要 年报 之一 ，必须 经 中 国注 册会 计 师 进 行 审核 并 出 具 审 核 报 告 。 因此 ， 计 人 员 应 以 注 册 会 计 师 审 定 的 会 上 年 度 外 汇 表 的 “ 末 数 ” 作 为 本 年 外 汇 表 的 “ 初 期 ， 期 数” 。如 果 注 册 会 计 师 对 上 年 外 汇 表 发 表 了 保 留 意 见
外汇收支情况表模板
外 汇 收 支 情 况 表
编制单位: 组织机构代码： 资产
一、外汇货币资金 1.1现金 1.2资本金账户存款 1.3经常项目账户存款 1.4外债账户存款 1.5其他账户存款 二、应收外汇账款 其中：应收境内账款 2.1货物贸易 2.2服务贸易 2.3其他应收款 三、预付外汇账款 四、应收外汇股利 其中：应收境内股利 五、境外投资 其中：固定资产 无形资产 六、境内外汇投资 七、非外汇形式资产 7.1人民币 7.2固定资产 7.3无形资产 7.4资本对价转移 7.5单方面资本转移 7.6其他 八、结购汇差额 九、汇率折算差额 十、其他资产 资产合计 0 0 0 0
有限公司 外汇登记证号码： 期初数
0
单位：美元 S期初数S
0
期末数
负债及经常项目差额
0 十一、应付外汇账款 其中：应付境内账款 11.1货物贸易 其中：一年期以上 融资租赁 11.2服务贸易 0 其中：一年期以上 11.3其他应付款 其中：一年期以上 十二、预收外汇账款 其中：一年期以上 十三、应付外籍人员工资 十四、应付外汇股利 其中：一年期以上 十五、境外借款 15.1金融机构借款 15.2关联企业借款 15.3其他借款 15.4发行债券 十六、境内外汇借款 其中：境内外资金融机构借款 十七、应付外汇利息 其中：应付境内利息 十八、实收境外资本 18.1外国直接投资 18.2外国证券投资 十九、实收境内外汇资本 二十、经常项目差额 0 负债和经常项目差额合计
S期末数S
0
0
0Hale Waihona Puke 000 0 美元
0
附注：1.对外担保本年新增担保金额 0 美元，本年减少担保金额 0 美元，年末余额 2.按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元 3.”其他资产”占”资产合计”的 0 %
编制单位: 组织机构代码： 资产
一、外汇货币资金 1.1现金 1.2资本金账户存款 1.3经常项目账户存款 1.4外债账户存款 1.5其他账户存款 二、应收外汇账款 其中：应收境内账款 2.1货物贸易 2.2服务贸易 2.3其他应收款 三、预付外汇账款 四、应收外汇股利 其中：应收境内股利 五、境外投资 其中：固定资产 无形资产 六、境内外汇投资 七、非外汇形式资产 7.1人民币 7.2固定资产 7.3无形资产 7.4资本对价转移 7.5单方面资本转移 7.6其他 八、结购汇差额 九、汇率折算差额 十、其他资产 资产合计 0 0 0 0
有限公司 外汇登记证号码： 期初数
0
单位：美元 S期初数S
0
期末数
负债及经常项目差额
0 十一、应付外汇账款 其中：应付境内账款 11.1货物贸易 其中：一年期以上 融资租赁 11.2服务贸易 0 其中：一年期以上 11.3其他应付款 其中：一年期以上 十二、预收外汇账款 其中：一年期以上 十三、应付外籍人员工资 十四、应付外汇股利 其中：一年期以上 十五、境外借款 15.1金融机构借款 15.2关联企业借款 15.3其他借款 15.4发行债券 十六、境内外汇借款 其中：境内外资金融机构借款 十七、应付外汇利息 其中：应付境内利息 十八、实收境外资本 18.1外国直接投资 18.2外国证券投资 十九、实收境内外汇资本 二十、经常项目差额 0 负债和经常项目差额合计
S期末数S
0
0
0Hale Waihona Puke 000 0 美元
0
附注：1.对外担保本年新增担保金额 0 美元，本年减少担保金额 0 美元，年末余额 2.按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元 3.”其他资产”占”资产合计”的 0 %
外汇业务的管理与核算研究论文范文
对外汇管理制度的思考的论文理论上或比较成熟的市场来说，规避汇率风险手段包括：远期合同、借款保值、掉期保值、平衡责任、保理业务和外汇期权等。
中国避险业务还不发达，但随着汇改和企业风险意识提高，可使用工具会逐步增多。
8 月 9 日、10 日中国人民银行就连续，出台发布了《关于扩大外汇指定银行对客户远期结售汇业务和开办人民币与外币掉期业务有关问题的通知》和《关于加快发展外汇市场有关问题的通知》，以此提高汇率形成的市场化程度，并为银行和企业提供更多风险管理工具。
远期合同：即具有外汇债权或债务的公司与外汇银行签订购，买或出售外汇的远期合同，以在未来的某个时间以现已确定的汇率买卖两种货币。
远期合同时间通常为半年并且没有变通选择。
例如，某进口企业预计 6 个月后将向国外进口商支付一笔美元货款，为锁定财务成本，该企业可以与银行提前签订远期售汇合同。
这样，6 个月后无论汇率如何变化，该企业都可以按照事先约定汇率，用人民币从银行购买美元贷款。
更灵活的是可选择的远期合同，这种合同允许在合同规定期限内的任何时间进行交易，以当时汇率为准。
这样出口商就得到较好的保护，避免合同期限内对自己不利的那一时间汇率，并选择相对有利的交易时间和汇率。
借款保值：通过借款来保值的方法比远期合同更具有灵活性，特别是小额合同。
借款可以有较灵活的期限、变化而非固定的利率以及到期续借的灵活规定。
掉期保值：买进或卖出一种货币的即期外汇同时，卖出或买进同种货币的远期外汇；或者买进或卖出一种货币的较近期间的远期外汇同时，卖出或买进同种货币较远期间的远期外汇。
平衡责任：即在同一时期，创造一个与存在风险的货币相同币种、相同金额及相同期限的反方向资金流动。
例如，某出口企业收到国外进口商支付的出口货款 500 万美元，该企业须将货款结汇成人民币用于国内支出，但同时该企业需进口原材料并将于 3 个月后支付 500 万美元的货款。
此时，该企业可以与银行办理一笔即期对 3 个月远期的人民币与外币掉期业务：即期卖出500万美元，取得相应人民币，3 个月远期以人民币买入 500 万美元。
怎样编制和审核外汇收支情况表
２０１１ ３ ．
外 汇 收 支 表 虽然 采 用 了 “ 计 平 衡 表 ” 式 ， 会 样
外 汇 的报 表 。从 会计 操 作 看 ， 汇 账 户 与外 汇 账 户 外 外 汇 账 户 与非 外 汇账 户 之 间不 平衡 的 交易 （ 移 ） 转
事项 ， 需要 用 “ 结购 汇 差 额 ”“ 常项 目差 额 ” 外 经 等 衡 。 左方 （ 从 资产 方 ） ， １ ～ １ 行 的 “ 定 资 看 第 ６ ７ 固
一
、
外 汇 收 支表 的架 构 形 式与 实质
（ ） 统 结合 的 平衡 表 一 会
币银 行 存 款 ， 采 用 设 立 专 户 方 法 ； 于 应 收 应 付 均 对
外汇账款 、 收预付外汇账款等外汇债权债务 、 预 外 “明细 专 户 ”或 “ 级 科 目—— 统 辖 专 户 ”的 方 法 二 ２ 专 栏 法 。如 在 外 币存 款 账 户 中设 “ 汇 ” ． 结 专 栏和 “ 汇 ” 栏 ， 购 专 以完 整 反应 结汇 、 汇 和 “ 购 购 结 ３ 摘 要 标 明法 。如 在 实 收资 本 、 本 公积 账 户 ． 资
真 弄清 外汇 收支 表 的 内涵 架 构 ，往 往 敷 衍 了事 硬 额 ”。 右方 （ 债 和权 益 方 ） ， ５ 行 “ 常 项 从 负 看 第 ８ 经
本 文 为 了叙 述 方 便 对 外 汇 收 支 表 加 上 行 次序
内“ 期初 数 ” 上 年移 来 ， 期末 数 ” 按 本 文 的举 是 “ 是
・
但 不 同于 会计 报 表 ，实 质 上 是 一 种 事 后 统 计 监 管 汇 投 资 、 汇 借 款 等 ， 可 以 采 用 会 统 结 合 的 设 置 外 都
进 行 平 衡交 易 （ 移 ） 事项 极 少 。大 量发 生 的是 来 系 统 累积 外 汇业 务数 据 。 转 的
外 汇 收 支 表 虽然 采 用 了 “ 计 平 衡 表 ” 式 ， 会 样
外 汇 的报 表 。从 会计 操 作 看 ， 汇 账 户 与外 汇 账 户 外 外 汇 账 户 与非 外 汇账 户 之 间不 平衡 的 交易 （ 移 ） 转
事项 ， 需要 用 “ 结购 汇 差 额 ”“ 常项 目差 额 ” 外 经 等 衡 。 左方 （ 从 资产 方 ） ， １ ～ １ 行 的 “ 定 资 看 第 ６ ７ 固
一
、
外 汇 收 支表 的架 构 形 式与 实质
（ ） 统 结合 的 平衡 表 一 会
币银 行 存 款 ， 采 用 设 立 专 户 方 法 ； 于 应 收 应 付 均 对
外汇账款 、 收预付外汇账款等外汇债权债务 、 预 外 “明细 专 户 ”或 “ 级 科 目—— 统 辖 专 户 ”的 方 法 二 ２ 专 栏 法 。如 在 外 币存 款 账 户 中设 “ 汇 ” ． 结 专 栏和 “ 汇 ” 栏 ， 购 专 以完 整 反应 结汇 、 汇 和 “ 购 购 结 ３ 摘 要 标 明法 。如 在 实 收资 本 、 本 公积 账 户 ． 资
真 弄清 外汇 收支 表 的 内涵 架 构 ，往 往 敷 衍 了事 硬 额 ”。 右方 （ 债 和权 益 方 ） ， ５ 行 “ 常 项 从 负 看 第 ８ 经
本 文 为 了叙 述 方 便 对 外 汇 收 支 表 加 上 行 次序
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但 不 同于 会计 报 表 ，实 质 上 是 一 种 事 后 统 计 监 管 汇 投 资 、 汇 借 款 等 ， 可 以 采 用 会 统 结 合 的 设 置 外 都
进 行 平 衡交 易 （ 移 ） 事项 极 少 。大 量发 生 的是 来 系 统 累积 外 汇业 务数 据 。 转 的
怎样编制和审核外汇收支情况表
作者： 赵永年
作者机构： 天津市正泰会计师事务所
出版物刊名： 国际商务财会
页码： 36-40页
年卷期： 2011年 第3期
主题词： 外汇收支情况表;审核;编制;勾稽关系;审计人员;统计表;会计;资产
摘要：“外汇收支情况表”（以下简称外汇收支表）是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及勾稽关系。
过去有些会计、审计人员，由于没有认真弄清外汇收支表的内涵架构，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨额差数填为“其他资产”；有的照抄上年数，与实际脱节，达不到此表的填报要求。
外汇收支情况表编制与审核实务共15页word资料
外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情况表编制审理核总体说明外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情况，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。
它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况。
计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对主要货币的中间汇率进行折算。
外汇收支情况表是基于国际收支平衡表的编制原理来编制的。
外汇收支情况表的借方表示：货物或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。
外汇收支情况表的审核是指注册会计师接受外商投资企业的委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表审计意见。
真实、完整地编制外汇收支情况表是外商投资企业管理当局的责任。
注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。
以中国注册会计师协会发布的“关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情况表和外汇收支情况表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。
外汇收支情况表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、外汇收支情况表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。
外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。
资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。
外汇收支情况表编制的工作底稿法
外汇收支情况表编制的工作底稿法作者：朱官祥来源：《审计与理财》2009年第02期一、工作底稿法基本原理及基本要求1.原理。
外汇收支情况表（以下简称外汇表）编制的工作底稿法，就是以工作底稿为手段，以外汇表的期初数（即上期外汇表的期末数，或按规定调整后的上年外汇表期末数，下同）为基础，对本期发生的所有外汇收支业务，编制调整分录，通过将调整分录记入工作底稿并进行计算调整，结出外汇表的期末数来编制外汇表。
2.底稿格式。
工作底稿法下，整个底稿纵向可分为两段：第一段为资产项目，第二段为负债和经常项目差额项目（含“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”项目，以下统称负债项目）；表的横向栏目名称自左向右分别为“项目”、“期初数”、“调整分录（借方、贷方）及序号”、“期末数”。
3.外汇表填报的一般要求：（1）一律使用美元计量，非美元币种根据中国人民银行每年12月31日公布的外汇汇率折算；（2）各项目金额数据填写到个位，个位以下数字四舍五入。
4.期初数的填写。
外汇表作为外商投资企业的主要年报之一，必须经中国注册会计师进行审核并出具审核报告。
因此，会计人员应以注册会计师审定的上年度外汇表的“期末数”，作为本年外汇表的“期初数”。
如果注册会计师对上年外汇表发表了保留意见或否定意见，会计人员应按照审核报告的意见对上年外汇表进行修订，以修正后的上年外汇表的“期末数”作为本年外汇表“期初数”。
5.调整分录及其编制依据。
工作底稿法的核心是编制调整分录，而调整分录的基本依据是会计核算的复式记账理论。
根据这一理论，凡发生一笔外汇经济业务，或发生涉及外汇项目即至少有一方需要以外币记账的经济业务，都可以编制一笔涉及两个或两个以上外汇表项目及明细项目的、借贷方相等的调整分录，并通过调整分录计算业务发生后外汇项目结存数（期末数）。
外汇经济业务调整分录的编制，可参照由国家外汇管理局审定的、北京中慧会计师等编写的《如何编制外汇收支情况表》（以下简称《编表说明》）第三章列举的“外汇对比分录”。
外汇收支情况表编制方法
16、“预收外汇账款”项目：
反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预 收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许 的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项 目数据应根据“预收账款”科目的所属相关外币明细科目的期 末贷方余额合计填列。如“应收账款” 科目所属外币明细科目 有贷方余额的，也应包括在本项目内。
（1）外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资；
（2）外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款；
（3）外商投资企业以人民币支付外方股东减资款；
（4）投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投 资等。
该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、 “长期股权投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分析 填列。
具备审核监测功能，若左右两方不能自求平衡，可 用“其他资产”项目抵补，既误差和遗漏，“其他 资产”项目在一定程度上可以提供企业逃套汇、违 规境内外币计价结算的线索。
有利于加强监管，防范涉外经济风险，维护国家经 济安全。
三、外汇收支情况表的内容及填列方法
（一）基本说明
1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外 企业、机构、个人进行的经济交易以及与境 内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规 定的外币计价、结算交易。所有交易均按实 际发生金额记录。
融资租赁在“应付外汇账款－货物贸易”下记录。
“应付外汇账款---服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑 服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许 费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。
“应付外汇账款---其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商 标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商 投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而 发生的债务也记入本项目。
浅析外汇收支情况表编制的备查账户法
浅析外汇收支情况表编制的备查账户法
谢春林
【期刊名称】《科学大众.科学教育研究》
【年(卷),期】2006(000)012
【摘要】外汇收支情况表,由于目前颁布的有关文件中均没有要求编制单位建立账簿,第7、8、9、10、20项需要逐笔查找,因此有不少同志对外汇收支情况表的数据来源感到模糊不清,在实际操作中其他项目成了一部分会计人员调平外汇收支情况表的“垃圾桶”,这样势必会在很大程度上影响会计信息质量。
本文通过对设置备查账户、登记备查账户、根据备查账户编制外汇收支情况表以及备查账户法的优点,阐述了编制外汇收支情况表的备查账户法。
【总页数】2页(P15-16)
【作者】谢春林
【作者单位】江苏亨鑫科技有限公司;江苏宜兴214222
【正文语种】中文
【中图分类】F275
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浅论外汇收支情况表编制
中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）04-191-01
摘要从1997年起，开始了外商投资企业的联合年检，在2007年对外企又开始了网上申报联合年检，年检形式的改变使得公司证照的年检工作也发生了相应的变化。
对于外商投资企业的证照年检与其内资企业的最大不同之处就在于外汇收支情况表的编制与审核。
本文旨在对外汇收支情况表的编制方法进行浅述。
关键词外汇收支情况表外汇收支情况表编制
一、外汇收支情况表总体说明
众所周知，我国是资本管制国家，资本管制要求系统监测宏观外汇风险，并适时采取调控和管制措施减少外汇风险。
我国已加入wto，外汇收支流量和规模将进一步加大，面临的涉外经济风险也将相应增加。
但由于我国现行的外商投资企业财务报表体系不能充分披露企业面临企业的个体外汇风险，不仅企业管理者、投资者无法正确评估企业价值，国家对外商投资企业的整体外汇风险也无从测算。
为防范涉外经济风险，维护国家经济安全，促进我国利用外资质量的整体提高，有必要加强外商投资企业外汇审核工作，准确合理的编制外汇收支情况表就显得格外重要了。
外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境外企业、机构和个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。
同财务报表的编制基础一样同为权
责发生制。
该表以资产负债表的样式来揭示外币资金的流动，其本质为外汇的现金流量表。
它所披露了外商投资企业从设立到年检年度为止所有外汇交易的余额数。
外汇收支情况表它的借方表示：货物或服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。
二、我们如何利用现有的财务数据来编制外汇收支情况表？
其实外汇收支表的每一项内容可以看作为一个会计科目使用，采用复式记账的方法来记录。
现在我们简述一下各科目的使用与会计处理的异同之处。
1．收到境外股东投入的资本金：会计分录涉及实收资本，资本公积银行存款科目，而在外汇表中涉及资产外汇货币资本金—资本金账户存款和实收境外资本—外国直接投资，对于资本溢价部分也计入实收境外资本——外国直接投资项下。
2．销售商品收到货款或享有应收债权时：会计分录涉及银行存款（应收账款）和主营业务收入，同时相应结转主营业务成本；外汇表中计入外汇货币资金-经常项目账户存款（应收外汇账款）和经常项目差额。
外汇表中的只用经常项目差额。
3．收到银行存款利息会计科目：银行存款和财务费用，外汇报表涉及科目为外汇货币资金和经常项目差额。
4．用外币支付境外差旅费；会计科目：管理费用和银行存款—外币账户，外汇报表中涉及经常项目差额和外汇货币资金。
5．购买物资已支付价款：会计科目：物资采购和银行存款，外汇表中涉及科目经常项目差额和外汇货币资金。
6．支付外籍人员工资：会计科目：应付职工薪酬和银行存款，外汇表中涉及科目如果是用外币资金支付所用科目为应付外籍人员工资和外汇货币资金；若是用人民币支付涉及科目为应付外籍人员工资和非外汇形式资产——人民币。
7．购买固定资产或其他物资已付款：会计科目：固定资产（工程物资）和银行存款（应付账款），外汇表中涉及科目：经常性项目差额，外币货币资金（应付外汇账款）。
8．外方投资中成本核算会计科目涉及长期股权投资和银行存款（或是固定资产，无形资产），外汇表中分为境外投资与境内外汇投资两类针对境外投资则涉及表中境外投资与外汇货币资金（非外汇形式资产）如是境内外汇投资则需用到境内外汇投资项。
9．实际支付给外方投资现金股利：会计科目：应付股利和银行存款，外汇表中涉及科目应付外汇股利和外汇货币资金。
10．外商投资企业向境外（境内）外汇借款会计科目：银行存款和长期借款，外汇表中科目为外汇货币资金——外债账户存款和境外借款（境内外汇借款）。
11．外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、等所得的人民币资金增加本企业外方投资会计科目：银行存款和实收资本而外汇表科目非外汇形式资产——人民币和实收境外资本。
12．外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计科目：固定资产（无形资产）和实收资本，外汇表涉及科目：非外汇形式资产——固定资产或是无形资产和实收境外资本——外国直接投资。
13．外商投资企业以机械设备、无形资产收回境外投资会计科目为：固定资产和长期股权投资（应收股利或投资收益）外汇表中涉及项目：非外汇形式资产—固定资产或无形资产和境外投资（境内外汇投资或是应收外汇股利）。
14．外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计科目实收资本——中方和实收资本——外方，外汇表中项目非外汇形式资产——资本对价转移和实收境外资本。
以上14笔比较分录涉及企业大部分的业务往来，对在日常的工作中能起到一定的指导作用，但是本论文只是浅论了一下外汇收支情况表的编制问题，在实际工作过程中还需各界同仁把握好各科目的准确定义及原则，灵活掌握，以便顺利通过每年的联合年检工作。
参考文献：
[1]肖继五.外商投资企业外汇收支情况表的编制与审核.
[2]中国注册会计师协会.外汇收支情况表编制和审核.。