浅谈新准则下商誉的确认与计量

《经济师》2010年第7期●财会经济摘要：随着2006年我国会计新准则的颁布，我国商誉会计也得到了很大的发展与完善，逐渐与国际趋同。

文章通过研究新准则下商誉确认与计量的变化，着重探讨如何解决我国商誉存在的问题，包括自创商誉不予确认、公允价值的不精确、负商誉的处理以及减值测试的难以操作等问题，并提出了初步的解决方案，以期解决企业并购中所面临的商誉难题。

关键词：新准则自创商誉负商誉减值测试中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1004-4914（2010）07-140-02根据2006年我国颁布的会计新准则的规定，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。

商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和外购商誉(也称合并商誉)。

其本质上是对被合并企业自创商誉的肯定，因而其形成原因可追溯到被合并企业自创商誉的形成原因。

一、商誉的构成要素许多学者都对商誉的性质和构成要素做了全面的探索．经过归纳，对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。

狭义的构成要素主要有：杰出的管理人员、科学的管理制度、融洽的公共关系、优秀的资信级别、良好的社会形象。

广义商誉构成要素主要有：优越的地理位置、独特的生产技术、专营专卖特权。

①笔者认为，认识商誉的本质应从自创商誉开始，比如杰出的管理人员、独特的生产技术、良好的企业形象等等，这些都是企业形成自创商誉的基础，是企业自身的无形资本。

而新准则中所说的合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额则是体现在外购商誉中，是以企业自创商誉为基础的另一种表现形式。

商誉的本质通过商誉的构成要素表现在以下几个方面：1.企业的各种资源的有机结合。

通过这种有机结合，使得每个资源产生效益的总和大于它们单独产生的效益。

2.企业拥有的未入账的无形资源。

由于这些无形资源可能难以用货币衡量，但它们的存在可能会为企业带来收益。

关于商誉确认与计量问题的探讨摘要：一直以来商誉都是会计界关注的焦点，伴随着世界范围内企业并购激烈程度的增加，商誉确认问题的重要性越发凸显，并带来了一系列的会计问题。

本文主要通过对商誉的产生、分类以及商誉的确认和计量进行分析，综合归纳了最有代表性的表述。

希望通过人们对商誉认知过程的比较，对商誉确认方法的一般性介绍，找出商誉一般性特征，并就此提出建议和一定思路的补充。

关键词：商誉正商誉负商誉在讨论企业合并的会计处理时，关于商誉涉及两个层面的问题：一是要不要确认商誉；二是如果要确认商誉，应该如何确认和具体计量。

商誉是企业不可单独辨认的资产，它不能单独在市场上销售或交换，而只能与企业整体一起确认与转让。

它表现为一家企业的盈利能力超过了本行业平均水平或正常的投资回报率。

商誉的形成通常源于企业卓越的管理队伍、优越的地理位置、良好的社会声誉等。

商誉按照其形成来源，可以分为自创商誉和外购商誉。

自创商誉是企业在长期的生产经营过程中，自己创立和积累起来的能够为企业带来超额利润的无形资源。

外购商誉则是企业通过并购其他企业而获得的商誉。

长期以来商誉的计量是理论与实务中的一大难题。

我们通常无法精确计量，而只能予以估计。

常用的估算商誉的方法主要有收益资本化价值法和超额利润现值法两种。

在财务会计领域，世界各国对于自创商誉一般不予以确认，而对于外购商誉则大都予以确认。

会计上一般将合并成本超过所获得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额作为外购商誉的价值。

这一差额意味着并购企业对被并购企业有良好的预期，认定被并购企业存在自创商誉，能够在未来时期为并购企业带来超过正常盈利水平的利润。

从广义的角度来看，外购商誉可以分为正商誉和负商誉。

在没有特别指明的情况下，商誉通常是指正商誉。

正商誉是合并成本超过所获得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额。

而负商誉则是所获得的被并企业可辨认净资产公允价值超过合并成本的差额。

一、正商誉的确认和计量正商誉的确认和计量主要有三种方法。

2.完善相关内控制度，把控投资风险当企业进行各种形式的资产投资时，投资风险便不可避免。

对内投资出现往往不结合实际情况、不正视确定资产的需求量，根据经验片面进行购买和投入，导致投资不足影响发展或是投资过度占有更多高收益的投资比例和机会。

对外投资中，又会出现片面追求高收益而忽略高风险的状况。

缺乏对投资活动的严格管理从而造成了蒙受损失的状况。

由此可见，严格进行管理，制定并遵守相应的投资政策和规范的程序是十分重要的；相应的，建立投资项目的决策机构，加强内控体制中对收益性和可行性的分析，做好后续的监督和管理，设立专门的后续工作部门。

3.制定完善的资金管理内控制度，控制流动性风险对于企业而言，经济扩张，增加市场占有率是时有发生的，这种情况便极易产生流动性风险，它由资产结构的不合理导致。

往往来自企业自身发展是不合理地增加固定资产，在持有大量存货的情况下为实现销售额而片面加大固定资产投资，这种赊销的方式往往导致应收账款大量增加，占用大量的资金，严重影正常经营和收益。

收账占用资金进而导致影响投资活动的情况时有发生，最终造成了资金的不合理利用。

完善企业管理活动中的内控体系，从而保障企业掌握资金的流动性，进而保证足够的偿债能力，对于企业的经营有着十分重要的意义。

相应的措施包括完善对于的预算编制，依据实际情况绘制资金流量表，按照事先的预算计划分配资金使用，建立有效监督等；行之有效的内控体制将保障资金的合理运用，同时也能敦促相关人员规范行为。

4.构建和完善收益分配内控制度，控制收益分配风险企业在面临收益分配时，往往要根据具体的分配活动，建立相应的分配制度，从而实现对收益的合理分配。

只有通过内控制度实现合理分配，才能保证企业既有足够的资金用于投资，又能确保一定的股利分配从而保证股价的稳定。

相应的措施包括构建收益分配政策制定部门，根据实际情况和未来预测确定分配政策，建立收益分配的有关监督部门，监管分配政策的具体实施过程。

四、结语财务风险客观存在不可避免，其会对企业的经管活动带来严重危害，因此，相关经营者必须重视对财务风险的防控，在相关的经营管理中构建和完善相关的内控体系，从而在最大程度上减少损失，推动企业健康发展。

新企业会计准则中商誉的确认和计量新企业会计准则中商誉的确认和计量现代商业MODERN BUSINESS商誉是一种不能被单独识别与确认的资产它的产生是由于其优越的地理位置或拥有先进的生产工艺和管理方法、或由于良好商业信誉而获得了客户信任或由于规模大、效益高等原因而形成的品牌价值。

商誉的形成和作用与企业的整体而非某一要素相关商誉无法同企业的整体脱离并单独用于交换。

商誉通常产生于企业之间的收购或合并过程在数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

我国在年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定使商誉的会计处理基本实现了国际趋同。

本文就新准则下商誉的确认和计量等问题进行分析。

一、商誉不再被确认为无形资产由于商誉不具有实物形态因此人们习惯上将其划入无形资产的范畴。

在我国原有的会计准则中将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产并在预计的年限内进行摊销。

但根据年公布的新《企业会计准则第号——无形资产》的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

尤其强调无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一即能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

然而商誉往往与整个企业密切相关因而它不能单独存在也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。

因此在整合实施物资招投标管理、销售、采购资源高度集中管理提高企业整体抵抗风险的水平。

应收账款是企业资金回收的最主要方面。

其周转速度慢、坏账损失多会使企业沉淀更多的流动资金、垫付未实现的利税资产发生流失。

因此必须建立资信管理制度强化应收账款的管理工作。

、理顺企业内部财务关系做到责、权、利相统一为防范财务风险企业必须理顺内部的关系。

要明确各部门在企业财务管理中的地位、作用及职责并赋予相应的权力真正做到权责分明各负其责。

新准则下商誉减值确认及计量刍议2006年2月财政部颁布的《企业会计准则》对商誉减值的确认和计量进行了规范，但与FASB和IASB的相关规定相比，仍存在较大差距。

一、商誉减值确认及计量中存在的问题(一)商誉减值确认具体问题如下：一是测试时间过短。

准则规定企业对于合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行一次减值测试。

笔者认为应适当延长测试时间，原因如下：(1)商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步形成的各种优越资源总和，一般企业如果正常持续经营，其商誉的价值应稳中有升，每年的价值变化不大。

在没有发生特殊事项的情况下，作为企业的一项长期资产，商誉发生减值的可能性很小，因此企业没有必要每年执行一次减值测试。

(2)年度测试并不符合国际惯例。

IASB不赞成每年执行一次年度减值测试。

IAS22指出，年度商誉减值测试适用于从初次确认起估计有用年限超过20年的商誉。

事实上，商誉的摊销年限或者使用年限很少会超过20年，那么按照IASB的规定，除非商誉存在减值的迹象，否则大部分商誉不必每年进行一次减值测试。

(3)年度测试不符合成本效益原则。

由于商誉不存在交易市场，对商誉进行减值测试就需要对其当前价值进行评估。

而我国在商誉问题的研究上起步较晚，在商誉价值的评估方面缺少技术及经验支持，况且我国会计人员素质不高，每年进行一次减值测试比较困难且成本很高。

二是商誉减值损失转回“单行道”问题。

准则规定，商誉的减值损失一旦确认，在以后各期均不得转回，笔者认为这并不能准确反映商誉的价值。

作为企业的一项资产，商誉既可能减值也可能升值。

在许多情况下，企业根据商誉构成要素的不利影响，通过商誉的减值测试来确认商誉的减值损失，而一旦这些不利的影响消失了，就应该重新估计商誉的价值(转回商誉减值损失)。

(二)商誉减值计量具体问题如下：其一，“不包含商誉的资产组”这一概念不符合国际惯例。

新准则同时提出了包含商誉的资产组(资产组组合)和不包含商誉的资产组(资产组组合)两个概念，其目的是通过比较确定商誉减值损失的金额。

浅谈企业合并中商誉的确认和计量摘要:企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型，同一控制下的企业合并在合并日并不会涉及合并商誉，但非同一控制下的企业合并大多会涉及合并商誉的确认和计量问题。

本文从企业合并商誉的形成原因出发，简单介绍了我国新会计准则对商誉的确认和后续计量的具体账务处理方式，并浅谈几点对企业合并商誉的思考。

关键词:企业合并商誉确认后续计量减值测试如果说企业的内部资本积累是“走楼梯式”的发展，那么企业并购无疑是“乘电梯式”的发展。

研究发现，大多数世界五百强企业都是通过并购发展起来的，并购已经成为企业超常规发展的一种重要途径。

企业通过并购重组，可以扩大生产规模，抢占市场份额，降低生产成本，实现经济结构的战略性调整，从而促进了企业战略目标的实现。

在企业并购过程中，往往会预期被并购企业因其存在的优越条件使其未来获利能力超过可辨认净资产的正常获利能力，因此并购方愿意支付一定的溢价，也就形成了会计中所说的商誉。

关于合并商誉问题，我国会计理论界有不同的理解，在实务处理上也存在一定的难度，合并商誉被誉为会计难题之一。

我们应在借鉴国外商誉会计处理理论和实践的基础上，结合我国商誉会计的现状，探索出一种适合我国国情的合并商誉的确认和计量方式。

一、合并商誉形成的原因在非同一控制下的企业合并中，并购方支付的对价会超过享有被并购方净资产的公允价值，这块多支付的金额就是商誉。

并购方为何心甘情愿地支付比公允价值更高的成本呢？那是因为并购方对并购后的预期价值大于公允价值。

有些被并购企业是因为经营管理不当出现了巨额亏损，并购方收购后通过人力资源整合、业务整合，扭亏为盈，提升了企业的整体价值。

也有些被并购企业拥有丰富的原材料资源，并购方通过产业链的整合，降低成本，实现了企业价值的最大化。

还有些被并购企业拥有先进的生产技术，或专利技术，或潜在的发展前景等等，这些都是企业的财务报表无法衡量和体现的。

言下之意，被并购企业存在未来超额获利能力，并购方当然是要付出代价的。

商誉的会计确认与计量方法探讨商誉是指企业在企业组合交易中对被收购方超过其公允价值的支付额的确认。

商誉的会计确认与计量方法是一项重要的财务会计问题，对于企业的财务报表显著影响深远。

本文将从商誉的定义、会计确认方法和计量方法三个方面探讨商誉的相关问题。

一、商誉的定义商誉是企业在进行企业组合交易时，支付给被收购方超过其公允价值的金额。

简而言之，商誉是企业在收购其他企业时支付的超过被收购企业净资产公允价值的差额，体现了企业品牌价值、客户关系等无形资产的价值。

企业组合交易包括合并、购买部分资产以及控制其他企业等，商誉的产生是企业获取其他企业的控制权或实现经济利益的结果。

商誉的计算一般通过资产负债表日将被收购方的资产和负债的公允价值与支付金额进行比较得出。

二、商誉的会计确认方法在企业组合交易完成后，企业需要按照相关会计准则对商誉进行确认和计量。

根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，商誉的会计确认方法主要有两种：购买法和合并法。

1. 购买法购买法是指在企业组合交易中，以支付的金额据被收购方公允价值的差额确认商誉。

在资产负债表上，商誉以无形资产的形式列示，其金额等于支付金额减去被收购方的净资产公允价值。

购买法强调了被收购方公允价值的重要性，在商誉计量方面相对较为准确，但相应地，购买法需要进行较为繁琐的公允价值测算和商誉减值测试，增加了企业的财务管理难度和成本。

2. 合并法合并法是指在企业组合交易中，以合并日被收购方净资产的公允价值确认商誉。

在资产负债表上，商誉以净资产和股东权益的增加方式列示，其金额等于合并日被收购方净资产的公允价值与收购企业支付金额的差额。

合并法相对于购买法来说，计量相对简单，无需进行额外公允价值测算和商誉减值测试。

但合并法可能会导致商誉的计量存在一定的不准确性，因为商誉并非凭空产生而是与收购方产生的净资产关联，可能出现收购方净资产被低估或高估的情况。

三、商誉的计量方法商誉的计量方法主要有两种：全额计提和摊余成本法。

新会计准则下合并商誉的确认\计量及减值2019-10-28【摘要】只有⼀家企业收购另⼀家企业时，才会产⽣商誉。

由于合并商誉的特殊性，其确认、计量，减值等后续处理在各企业的实际运⽤存在着不少争议。

【关键词】合并商誉；会计核算；后续处理随着市场经济的不断发展，企业的购并活动越来越多，其中商誉的会计核算备受社会各界的关注。

那么，合并商誉如何进⾏相应的会计处理，下⾯我们从⼏⽅⾯进⾏研究：1.什么是商誉⼀般⽽⾔，商誉是指⼀个企业经过⼀定时期逐渐形成的，⾼于正常获利能⼒⽽形成的价值。

通常商誉的内容包括：得天独厚的地势环境；长期积累的信誉等级；良好的⼈⼒资源配置；优秀的管理层和团队，以及企业所独有的技术和⼯艺等各种优越条件，被称为最⽆形的“⽆形资产”。

商誉从取得的⽅式，可分为⾃创商誉和外购商誉。

⾃创商誉是指企业过去，长期的经营，管理⽽形成的商誉。

外购商誉是反映在合并会计报表中的⼀个静态数据。

即是说当企业发⽣合并时，⾃创商誉才有可能转为外购誉并单独体现在会计报表中。

2.合并商誉的形成在市场经济条件下，企业间的兼并已经是司空见惯的经济⾏为了。

在企业与企业间相互购并活动中，收购⽅⽀付的购买成本（包括在兼并过程中发⽣的直接费⽤与⽀出）与被收购企业净资产的公允价值会存在着⼀定的差额。

产⽣的差额应该由两部分组成：其中⼀部分是企业净资产的公允价值与账⾯价值两者之间的差额；另⼀部分就是企业被收购前后所产⽣的商誉，即买卖双⽅认为被收购⽅的企业价值⾼于或低于被收购企业净资产的公允价值。

3.合并商誉的确认和计量按照新会计准则的规定，企业合并被划分为两种：同⼀控制下的企业合并和⾮同⼀控制下的企业合并。

两者是不⼀样的，在同⼀控制下，收购⽅取得被收购企业的股份后，被收购企业仍作为⼀个独⽴的法⼈存在，收购⽅应该通过资本公积等账户进⾏会计核算，不单独设⽴商誉账户；⾮同⼀控制下，⼀家企业兼并别⼀家企业后，不再以独⽴的法⼈存在，收购⽅应单独设⽴商誉账户进⾏会计核算，并在会计报表中单独列⽰出来。

浅论商誉的确认和初始计量摘要：企业商誉的会计处理是一个特殊的问题，已日益成为各方关注的焦点。

本文在参照《企业会计准则第20号——企业合并》和现行会计规范的基础上，从商誉的概念入手，分别就吸收合并和控股合并两种合并方式对商誉的确认及其初始计量进行探讨。

关键词：企业商誉初始计量一、商誊的概念及特征商誉是企业拥有或控制的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。

其经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。

它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。

其特征主要有：1、商誉能为企业带来超额经经济效益。

它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。

它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格，应把商誉的价格看作为资本化价格。

2、具有附着性特征。

商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，且具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。

它既不能单独转让、出售，也不能作为一项独立的资产用于投资，不存在单独的转让价值。

3、属于自创的无形资产。

按未入账资产理论，商誉是计量了未入账资产的结果。

商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从账薄中完整地反映出来。

而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。

二、商誉的分类商誉有多种分类方式，本文采用与企业合并相关的概念，即分为自创商誉和购买商誉。

自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。

由于自创商誉的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出在发生时，在会计上均作费用化处理，如广告费、培训费、开发与研究费等。

因而自创商誉只能在交易时结算，不能按传统的会计方法计量和确认。

购买商誉是在企业合并时，对被合并企业潜在的优越条件和无形资源在未来时期获取正常水平以上的超额利润。