具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【会计实务操作教程】

含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整彭怀⽂通常情况下，分期收款销售商品的收款期限超过正常信⽤期限的，属于含有融资成分的销售。

既然是信⽤与融资，那么就有两种情况：⼀是销售⽅提供融资——先发货，后分期收款；⼆是购买⽅提供融资——先付款（⼀次性付款或分期付款），后收取购买的货物。

含有融资的分期收款销售商品，会计、增值税和企业所得税都有各⾃独⽴的规定，三者不能相互混淆，下⾯先分别说明，然后再说明纳税调整。

⼀、含有融资的分期收款销售商品的会计处理当合同各⽅以在合同中明确(或者以隐含的⽅式)约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重⼤融资利益时，则合同中即包含了重⼤融资成分。

在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同⽽⾔是否重⼤时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：(1)已承诺的对价⾦额与已承诺商品的现销价格之间的差额。

(2)企业将承诺的商品转让给客户与客户⽀付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现⾏利率的共同影响。

【特别提⽰】上述规定可简记为：对价⾦额与现销价格之差+时间间隔和市场现⾏利率。

合同中存在重⼤融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现⾦⽀付的应付⾦额(即现销价格)确定交易价格企业在确定该重⼤融资成分的⾦额时，应使⽤将合同对价的名义⾦额折现为商品的现销价格的折现率。

该折现率⼀经确定，不得因后续市场利率或客户信⽤风险等情况的变化⽽变更。

企业确定的交易价格与合同承诺的对价⾦额之间的差额，应当在合同期间采⽤实利率法摊销。

为简化操作，实务中，对于分期收款期限在⼀年内的分期收款销售合同，可以不考虑融资成分。

（⼀）销售⽅提供融资1.发出商品时借：银⾏存款（收到的⾸笔款）长期应收款（应收款额合计数）贷：主营业务收⼊（现销价格确认的收⼊）应交税费——应交增值税（销项税额）（开具发票的税额）应交税费——待转销项税额（未开具发票的税额）未确认融资收益（分期合同收款总计-现销价格确认的收⼊）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：存货2.分期收款期间分摊"未确认融资收益"按照实际利率法进⾏分摊计算各期应分摊⾦额。

会计实务优秀获奖文档首发！分期收款销售如何进行会计处理？【会计实务精选文档首发】分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式。

它属于现代企业运用的一种重要促销手段，一般适合于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大特点的重大重大商品交易，如房产、汽车、重型设备等。

从某种意义上说，它相当于出售商品企业给购货方提供了一笔长期无息贷款。

从理论上计，企业对这种销售方式形成收确认应充分考虑倾向时间价值，将总价款采用推算利率进行贴现，折现值在销售日确认为收入。

至于贴现利率的选定，可以是具有相似的信用等级的改造公司改造的相似证券的现行利率，也可以是用于对证券的名义金额折现为商品或劳务的贴现销价的利率。

但从现实条件上讲，由于现值确定比较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量以及风险因素等。

这就说明，目前普遍使用现值计算的条件还不具备。

因此，企业可以按照约定的收款日期分期确认销售收入。

例如：某企业1996年7月1日彩分期的收款方式销售日用商品一种，售价1000000元，增值税率为17％，实际成本为600000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年7月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。

企业应作如下分录：
一、发出商品时
借：分期收款发出商品600000
贷：库存商品600000
二、每年7月1日。

纳税类分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。

分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如船舶、大型机械设备等；收款期限较长，有的长达数年，相应收取货款的风险也较大，因此如何确认收入成为这种特殊销售业务处理的关键。

本文以具体实务案例谈新收入准则下分期收款方式的账务处理及涉税注意事项。

一、分期收款销售会计处理《企业第14号一一收人》(财会[2017]22号）第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。

该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

”很显然，准则中所指的合同中存在重大融资成分的，也就是说分期收款的期限如果比较长(超过1年），相当于为购买方提供一笔贷款。

对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时，按公允价 值即分期收款总额的现值确认收人金额。

此时的具体会计处 理为，按应收合同或协议价款借E"长期应收款"科0,按应收 合同或协议价款的公允价值,贷记”主营业务收人"科目，按专 用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值税(销 项税额)",按其差额，贷记"未实现融资收益”;未实现融资收益 按期采用实际利率法确定利息收人，借记"未实现融资收益"科 目，贷记"财务费用科目。

实务中，存在一些企业为了促销，在销售商品时也采取分期收款方式销售，但期限一般不长(不超过丨年）。

此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理按准则规定，可以不考虑合同中存在的重大融资成分，直接按取得的公允对价确认收人。

根据新的收入准则第十三条的规定，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收人。

实例具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理
企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。

在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。

按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。

 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

其中，实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。

在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

分期收款销售商品的会计处理作者：李芝来源：《财会通讯》2011年第01期分期收款法是指当某项销售交易实质上已经完成，但却因客户初期交款不足等原因而无法合理估计收款情况时，采用分期收款法确认该项交易的销售收入，是现代企业的一种重要促销手段，一般适用于金额大、收款期限长、款项收回风险大的重大商品交易，如房产、汽车、重型设备等。

如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是出售商品的企业给购货方提供了一笔长期贷款。

新准则引入公允价值后，将分期收款销售商品收入确认的时点和计量做了修改，分成了不具有融资性质和具有融资性质两种情况。

一、不具有融资性质分期收款销售商品的会计处理不具有融资性质分期收款销售商品是指企业分期收款发出的商品金额小，收回时间少于三年的一类方式，此种情况下的贷款不具有融资性质。

对于此类情况，《企业会计制度》通过“分期收款发出商品”账户进行处理，按合同约定的收入日期分期确认主营业务收入，同时分期结转主营业务成本》而《企业会计准则——应用指南》和《企业会计准则第14号——收入》没有相应的规定，笔者认为企业应当按照合同约定的价格借记“长期应收款”科目，贷记“主营业务收入”，同时结转“主营业务成本”。

［例1］2009年1月1日，甲企业采用分期收款方式向乙企业销售大型设备，该大型设备成本为1500万元，合同约定的销售价格为2000万元，甲企业发出商品时开具的增值税专用发票注明的增值税额为340万元。

假设合同约定增值税一次收取并于当日收到，价款分2次于每年12月31日等额收取。

则甲企业的会计处理为（单位：万元）：2009年1月1日销售实现时：借：长期应收款——乙企业 2000贷：主营业务收入 2000借：银行存款 340贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本 1500贷：库存商品 15002009年和1010年12月31日的会计处理一致为：借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000二、具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

特殊销售商品业务处理之分期收款销售商品【会计实务经验之谈】我之前在第三章的总结实际利率法的理解一文中提到了如何摊销“未实现融资收益”，实际上分期收款销售商品的处理最主要的难点就在于“未实现融资收益”的摊销。

但是，只要你理解了持有至到期投资采用实际利率法摊销利息调整的处理，对未实现融资收益摊销的理解就不成问题了。

企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

上面这一堆文字转化为分录就是：借：长期应收款（应收合同或协议价款）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）应交税费--应交增值税（销项税额）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率]贷：财务费用对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和，而未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。

另外，如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

下面通过一个例题来说明具体的处理过程：【例题?计算及会计处理题】2008年1月1日，正保公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为2 000 000元，分5年于每年末分期收款，每年收取400 000元。

2020年中级会计职称《会计实务》考试习题及答案二【例·单选题】甲公司2016年10月为乙公司的银行贷款提供担保。

银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为4 200万元，自2016年12月21日起2年，年利率5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。

2018年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。

2018年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。

该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2018年财务报表中未确认相关预计负债。

2019年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。

经庭外协商，甲公司需于2019年7月支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。

不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是( )。

A.作为2019年事项将需支付的担保款计入2019年财务报表B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2018年财务报表C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2018年财务报表D.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2019年和2018年财务报表『正确答案』A『答案解析』选项B，该业务不属于会计政策变更，所以不需追溯调整2018年财务报表;选项C，2018年会计处理不存在差错，不需要追溯重述2018年财务报表;选项D，该业务不是新发生的事项。

【例·单选题】(2015年考题)甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。

融资性质的分期收款商品销售的会计处理由于新《企业会计准则讲解》中没有具体讲解1年以上3年以下具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理，因而在实际操作中，有的企业针对这种情况并不按融资性质处理，在销售实现时全额确认当期收入，不符合《企业会计准则第14号——收入》中以应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额的规定，虚增了当期利润。

[例]20×7年1月1日，＋＋制造企业采用分期收款方式向w公司出售一艘散装货轮，合同约定的销售价格18000万元，分三次于每期12月31日等额收取6000万元。

该艘货轮成本15200万元，在现销方式下，其销售价格为16000万元。

假定××制造企业交付货轮时开出增值税专用发票，注明的增值税额为3060万元，并于当天收到增值税额3060万元。

融资性质的分期收款销售商品会计处理下：该企业未来三年收款额的现值：6000×(P/A，r， 3)＋3060＝16000＋3060＝19060。

由插值法计算得r＝6.13％，每期计入财务费用的会额如表一所示。

该制造企业各期的会计处理如下：(1)20×7年1月1日销售实现时借：长期应收款180000000银行存款30600000贷：主营业务收入160000000应交税费——应交增值税(销项税额) 30600000未实现的融资收益20000000借：主营业务成本152000000贷：库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益9808000贷：财务费用9808000(3)20×8年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益673 1200贷：财务费用6731200(4)20×9年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益3460800贷：财务费用3460800在销售实现时全额确认当期收入的情况下，由于该制造企业确认的销售商品收入金额为18000万元，则会计分录为：(1)20×7年1月1日销售实现时借：长期应收款180000000银行存款30600000贷：主营业务收入180000000应交税费——应交增值税(销项税额)30600000借：主营业务成本152000000货：库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借：银行存款60000000贷：长期应收款60000000(3)20×8年12月31日、20×9年12月31日收取货款的会计处理同上。

【税会实务】浅析分期收款销售商品会计处理分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式，是现代企业运用的一种重要促销手段，一般适用于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大等特点的商品交易。

从某种意义上说，它相当于销货方给购货方提供了一笔贷款。

新会计准则把分期收款销售商品分为两类：一是企业分期收款发出的商品数额较小，收回时间较短（通常在三年以下），收取的货款不具有融资性质；二是企业分期收款发出的商品数额较大，收回时间较长（通常在三年以上），收取的货款实质上具有融资性质。

一、分期收款销售商品会计处理原则分期收款销售商品进行会计处理的基本会计理论是实质重于形式。

企业销售商品，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回，通常为超过3 年，销货方大量的资金长时间被购货方占用，按照资金的时间价值计算销货方往往要求购货方在以后每期付款时按照占用资金数额的大小另外支付一定数量的货币资金作为代价，于是双方在合同或协议中约定的价款往往高于公允价值，那么从实质上看延期收取的货款具有融资性质，是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，而不能按照双方在合同或协议中约定的价款确认收入。

不具有融资性质分期收款销售商品的会计处理，应按照正常的市场销售价格确定应收款项，在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收入，同时结转相关成本。

具有融资性质分期收款销售商品的会计处理，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议及款折现为商品现销价格时的折现率等。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

新法规下分期收款销售商品的会计处理采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期收回，销售收入应按照合同约定的收款日期分期确认。

分期收款销售商品收入在会计处理与税务处理上存在一定的差异，我们一定要对两者有所区分。

相关规范及存在问题(一)税法的相关规定《增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税细则)第38条第(三)项规定：采用赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；《企业所得税法实施条例》(以下简称所得税条例)第23条第(一)项规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的日期确认收入的实现。

消费税实施细则、营业税实施细则也有类似的规定。

(二)会计准则的相关规定《企业会计准则第14号——收入》及其指南都规定：企业销售商品采用分期收款等递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额，应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》(以下简称《讲解》)，对具有融资性质的分期收款销售商品提出了如下会计处理规范：1.在分期收款销售商品的销售业务发生日，按合同或协议约定的含税价款确认长期应收款，按合同价款的公允价值确认销售收入，按长期应收款扣除增值税后的余额为计税销售额确认应交增值税的销项税额，按其差额确认“未实现融资收益”；同时结转销售商品的全部成本；2.分期收到货款时，首先按收到款项转销长期应收款，再按照采用实际利率法计算的各期实现的融资收益，转销未实现融资收益冲减当期财务费用；3.合同价款的公允价值，《讲解》提出应按未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

(三)税法规定与会计处理规范的解读和分析1.在分期收款销售商品的计税基础或销售额确认上，税收与会计上的规范相同或基本相同：(1)会计上以全部价款(不含增值税)而不是以会计确认的销售收入为基础计算增值税销项税额(以下简称销项税额)，这一点上，会计与税收上的规范相同；(2)会计上，销售商品对利润的影响分为确认销售收入和确认融资收益两部分，这两部分的总和与税收上历次计入应纳税所得额(以下简称应税所得)的合计相等，这一点上，会计与税收上的规范应为基本相同，总体上不存在差异。

分期付款的会计分录怎么做企业分期付款购买的东西，会计人员要怎么做会计分录？下面是店铺为你整理的分期付款的会计分录做法，希望对你有帮助。

分期付款的会计分录做法1企业以分期收款售甲产品200件,每件售650元,单位成本200元,售时收50%货款,余款分两次平均收取.当月稍后又收了1/4, 分两种情况处理：1、如果分期付款不超过正常信用条件(通常指付款期限<=3年)，则其会计处理与一般会计处理无根本区别：(1)购入时借：原材料(等资产)贷：应付账款(2)付款时借：应付账款贷：银行存款2、如果分期付款超过正常信用条件(通常指付款期限超过3年)，延期支付的货款实质上具有融资性质，需要考虑时间价值：(1)购入时借：原材料(实际支付金额的现值，即需把每一期的支付金额折为现值加总)应交税费——应交增值税(进项税额)未确认融资费用(合同价与现值总额的差额)贷：长期应付款(合同价)银行存款(支付的进项税额)(2)编制“未确认融资费用分摊表”计算每一年应分摊的融资费用(3)在分期付款期限内，每年年末时，都要做支付分期应付账款并分摊融资费用的分录借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用(按照分摊表的金额记录)分期付款的会计分录做法2先挂往来，然后每次冲减比如采购A材料，100万元，分四次付清。

1。

第一次确认时借：原材料-A材料 100贷：应付账款-XX公司 1002。

分期付款时借：应付账款-XX公司 25贷：银行存款 25然后直至付清为止分期付款的会计分录做法3分期付款购入固定资产购买时：借：固定资产(长期应付款现值)未确认融资费用(差额)贷：长期应付款(长期应付款总额)每期摊销：借：财务费用(未确认融资费用期初摊余成本*实际利率)贷：未确认融资费用付款：借：长期应付款贷：银行存款分期付款的会计分录做法4如果企业的预付款不多的话，就挂应付账款了，最好挂一个科目比较好如：付款时：借：应付账款1000 贷：银行存款1000货到：借：原材料-A材料20000应交税金-增值税(进项税)3400贷：应付账款2340如果应付款在贷方说明我公司差别家公司的货款，相反的话，证明，别家公司差我们的账，如果付给对方的钱借：应付账款1340贷：现金或银行存款如果你一开始挂的.预付款，你就一直挂预付款，货来了就冲预付款，这样你好查账，如果挂的科目太多的话，估计会弄晕的借:预付账款--甲单位 10000贷:银行存款 10000借:材料--A材料 20000借:应交税费--应交增值税-进项税 3400贷:应付账款---甲单位 13400贷:预付账款--甲单位 10000(1)向甲单位预付A材料采购款10000元借：预付账款10000贷：银行存款10000(2)实际采购A材料20000元增值税3400元，除前付的10000元外，另13400元暂欠借：原材料—A 20000应缴税费—应缴增值税(进项)3400贷：预付账款23400借：预付账款13400贷：应付账款13400 谢谢采纳(1)借：预付账款 10000贷：库存现金 10000(2)借：材料采购 20000应缴税费——应缴增值税 3400贷：预付账款 10000应付账款 13400(1) 借：预付账款-甲单位 10000贷：银行存款 10000(2)借：材料-A材料 20000应交税金-应交增值税(进项税) 3400贷：应付账款-甲单位 13400预付账款-甲单位 10000最好不用预付账款这个科目，只设应收账款，应付账款!以免给企业造成不必要的麻烦!(1)向甲单位预付A材料采购款10000元。

融资性质分期收款销售商品会计核算作者：戴国华来源：《财会通讯》2009年第03期《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

由于新《企业会计准则讲解》中没有具体讲解1年以上3年以下具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理，因而在实际操作中，有的企业针对这种情况并不按融资性质处理，在销售实现时全额确认当期收入，不符合《企业会计准则第14号——收入》中以应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额的规定，虚增了当期利润。

[例]20×7年1月1日，＋＋制造企业采用分期收款方式向w公司出售一艘散装货轮，合同约定的销售价格18000万元，分三次于每期12月31日等额收取6000万元。

该艘货轮成本15200万元，在现销方式下，其销售价格为16000万元。

假定××制造企业交付货轮时开出增值税专用发票，注明的增值税额为3060万元，并于当天收到增值税额3060万元。

融资性质的分期收款销售商品会计处理下：该企业未来三年收款额的现值：6000×(P/A，r， 3)＋3060＝16000＋3060＝19060。

由插值法计算得r＝6.13％，每期计入财务费用的会额如表一所示。

该制造企业各期的会计处理如下：(1)20×7年1月1日销售实现时借：长期应收款180000000银行存款30600000贷：主营业务收入160000000应交税费——应交增值税(销项税额) 30600000未实现的融资收益20000000借：主营业务成本152000000贷：库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益9808000贷：财务费用9808000(3)20×8年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益673 1200贷：财务费用6731200(4)20×9年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益3460800贷：财务费用3460800在销售实现时全额确认当期收入的情况下，由于该制造企业确认的销售商品收入金额为18000万元，则会计分录为：(1)20×7年1月1日销售实现时借：长期应收款180000000银行存款30600000贷：主营业务收入180000000应交税费——应交增值税(销项税额)30600000借：主营业务成本152000000货：库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借：银行存款60000000贷：长期应收款60000000(3)20×8年12月31日、20×9年12月31日收取货款的会计处理同上。

【税会实务】分期收款销售商品的会计核算摘要：企业分期收款销售商品是一种新兴的销售形式，在新、旧《企业会计准则》中对这种销售形式的会计核算方法存在一些差异，笔者通过两种会计核算方法的比较，发现这两种会计核算均存在一些不足，笔者认为应对分期收款销售商品会计核算方法再作一些调整，以达到很好的核算效果。

关键词：分期收款销售商品；账务处理；改进一、旧《企业会计准则》对分期收款销售商品的相关规定旧《企业会计准则》规定：在分期收款销售商品方式下，企业应按合同或协议约定的收款日期分期确认收入，同时按商品的全部销售成本与当期的收入占全部销售收入的比重的乘积，计算出本期应结转的销售成本。

二、现行《企业会计准则》对分期收款销售商品的相关规定现行《企业会计准则》规定：“分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定收入金额。

应收合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现值之间的差额，应当在合同或者协议期间内，按照应收款项的摊余成本与实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

”即企业按应收合同或者协议的价款，借记“长期收款”科目，按应收合同或者协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

三、对旧《企业会计准则》对分期收款销售商品账务处理的分析（一）旧《企业会计准则》的合理性1.旧《企业会计准则》的相关规定比新《企业会计准则》的相关处理更加符合“收入”确定的条件。

根据《合同法》的有关规定，分期收款销售方式中，虽然商品所有权上的主要风险和报酬在商品交付时已经发生转移，但是从商品交付到合同或协议约定的收款日这段时期内，付款方的财务状况具有很大的不确定性。

时间逾长，款项收回的不确定性逾大。

因此，若在较长的收款期限条件下，收款方在发出商品时，是很难确定在下一个或下几个约定收款日是否满足“与交易相关的经济利益很可能流入企业”的收入确定条件。

融资性质的分期收款会计分录租赁期开始日初始直接费用的处理-手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值借：固定资产-融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）未确认融资费用分摊的处理-按实际利率法分摊，其分录为，借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款，借：财务费用，贷：未确认融资费用具有融资性质的分期收款，未确认融资收益，95%会计都不会处理！案例：2015年1月1日销售某项库存商品，成本20000元，销售不含税价款30000元、销项税额5100元，2015年12月31日、2016年12月31日、2017年12月31日分别收款11700元（其中1700元增值税），如果全部收现，不含税价款为24868.52元，折现率为10%。

那么，销售时的会计分录应该为借：长期应收款35100贷：主营业务收入24868.52未确认融资收益5131.48应交税费-待转销项税额5100.00借：主营业务成本20000贷：库存商品20000财会[2016]22号：“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

这个分录怎么理解呢？有两部分需要明确（1）针对增值税部分借方的长期应收款确认的是5100元，贷方的应交税费-待转销项税额确认的也是5100元，所以增值税部分并未产生差异。

（2）不含税价款部分借方的长期应收款确认的是30000元，贷方的主营业务收入确认的是24868.52元，所以未确认融资收益是这两个金额的差异，与增值税无关。

接下来进行未确认融资收益的理解站在时间价值的角度来看，针对不含税价款部分，如果现在一次性收款，那么只需24868.52元，可是我们收了吗？没有，而是赊销的，正是由于赊销的，后面3年慢慢收款，所以会多收点拖欠的利息费用5131.48元，这个利息收入应该是冲减财务费用。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】融资性分期收款方式销售商品的会计处理与税务处理的
差异与协调
融资性分期收款方式销售商品的会计处理在企业会计制度、新会计准则和税法规定下是不同的，因此也产生相应的差异。

下面分述如下：一、不同会计制度项下融资性分期收款方式销售商品的会计处理规定根据企业会计制度（2001）对收入的规定，分期收款销售商品是指商品已经交付，但货款收回的一种销售方式。

在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。

同时，按照商品全部成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。

企业采取分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本（或进价），借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按照商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。

但未单独规定具有融资性的分期收款销售会计处理。

而财会[2006]3号收入准则第五条规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的。