我国现行主要税种概述(ppt 82页)

• 2009年国内增值税收入18481.24亿元，国内 增值税收入占税收总收入的比重是31%。
• 一、增值税的征税对象和征税范围
• （一）征税对象
• 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税 劳务和进口货物的增值额。
• 增值额可 以从以下两方面理解：
• 对一个企业而言，增值额是该企业商品的销售额扣除 为生产而外购 商品的价值额后的余额。
• （2）混合销售行为
• 混合销售指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳 务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税 劳务的价款是同时向一个购买方取得的。
• （3）兼营非应税劳务行为
• 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销 售货物（包括加工、修理修配），又包括提 供非 应税劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时 发生在同一购买者身上。对于纳税人 兼营非应税 劳务的，应分别核算销售货物和非应税劳务的销 售额，对货物销售的销售额征 增值税，非应税劳 务的营业额征营业税；如不分开核算或不能准确 分开核算的，其货物销售和非应税劳务一并征收 增值税。
第二节 我国现行主要税种概 述
现行的主要税种
• 增值税（重点） • 消费税 • 营业税 • 企业所得税 • 个人所得税
一、增值税
• 增值税 是对在我国境内生产、销售应税货物、 提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就 其 增值额征收的一种税。
• 1994 年我国对增值税进行了一次重大改进， 实行了国际上通行的购入扣税法。2008 年 11 月 5 日，国务院修订《增值税暂行条例》，自 2009 年 1 月 1 日起施行。
一般纳税人和小规模纳税人
• 一般纳 税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵 扣进项税额；
• 小规模纳税人按征收率计算增值税， 不得抵扣进 项税额。
• 某一般纳税人，本月采购总额100，销售总额 200，适用税率17%。（为不含税金额）
• 应纳税额=200*17%-100*17%=17 • 某小规模纳税人，本月采购总额100，销售总
到下期继续抵扣。
• （二）征税范围
• 凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提 供应税劳务及进口货物的，都属于增值 税的征税范 围，应按规定缴纳增值税。
• 1.征税范围的基本规定 • ① 销售货物。
• 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指 有形动产，包括电力、热 力、气体在内。不包括无 形资产和不动产。
• 增值额是多少－－(1500－1000)=500 • 应缴纳的增值税=500*17%=85
• 我们在计算增值税时，一般没有直接对增值额征税，而 是计算进项税额与销项税额之差。
• 进项税额＝1000*17%＝170 • 销项税额＝1500*17%＝255 • 应纳税额＝销项税额－进项税额＝255－170＝85 • 如果本期的销项税额大于进项税额就需要纳税 • 比如本期购进10000，销售15000 • 应纳税额=15000*17%-10000*17%=850 • 如果本期的销项税额 小于进项税额就不需要纳税 • 比如本期购进10000，销售5000 • 应纳税额=5000*17%-10000*17%=－850 • 若当期出现销项税额小于进项税额，未抵扣的进项结转
，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
• ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目（ 注意无购买货物）；
• ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目（ 注意无购买货物）；
• ⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者；
• ⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者；
• 我国现行的增值税类型是消费型增值税。
• 二、增值税的纳税人
• （一） 纳税人的基本规定
• 凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是 增 值税的纳税义务人，简称纳税人，包括各类企 业、社会团体、行政事业单位和个人。为加强 增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为 一般纳税人和小规模纳税人。
• ② 应税劳务。
• 纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务 。提供加工、修理修配劳 务，是指有偿提供加工、 修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方 提供原料及主 要材料，受托方按照委托方的要求制 造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对 损 伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务。
• ⑦ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费（注意无购买货物）；
• ⑧ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人。
• 比如企业本月生产2000件A产品，单价100元， 其中对外销售了1000件，另外500件分配给股 东。
• 本月的销项税额 =1000*100*17%+500*100*17%=2金银业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委
托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的生产 5、其他单位和个人发行报刊 6、电力公司向发电企业收取的过网费
• 2.征税范围的特殊规定 • （1）视同销售货物。 • ① 将货物交付他人代销； • ② 销售代销货物； • ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
• 对一个商品的生产全过程而言，增值额是商品各个生 产环节的增 值额之和，即商品实现消费时的最后销售 额。
• 比如工业企业，用ABC三种原料生产甲产品，A的进 价是50，B的进价是70，C的进价是100，甲产品的销 售价格是300.我们征税的就是它们的增值额300-10070-50=80
• 比如某商业企业，A商品的进价是1000，售价是1500， 适用税率是17%。
• 3、增值税的分类
• 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型
• （1）生产型增值税，纳税人外购的固定资产已 缴纳的税额不得抵扣。
• （2）收入型增值税，对外购固定资产价款只允 许扣除当期计入产品价值的折旧费部分
• （3）消费型增值税，指允许纳税人在计算增值 税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进 的固定资产总额的一种增值税。