注会会计-第69讲_资本公积确认与计量,其他综合收益的确认与计量及会计处理

其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

(一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动,投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产-—公允价值变动贷:其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录.3.金融资产的重分类(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益"科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。

（2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，或借方）产生的“其他综合收益"在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益.(3)按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益4、采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时借:其他综合收益贷:投资收益（或相反分录)5.存货或自用房地产转换为投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值)贷：开发产品等其他综合收益(差额）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产-成本(转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额)（2)处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分,直接确认为其他综合收益。

第二部分重点、难点的讲解【知识点3】资本公积的核算（一）资本溢价（股本溢价）会计处理1.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本溢价或股本溢价。

（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目等。

（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。

2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。

【提示】同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。

【小结】除投资者投入资本以外，影响“资本公积——股本溢价或资本溢价”包括：●同一控制下长期股权投资的初始计量●可转换公司债券行权●定向增发股票手续费、佣金等交易费用●权益结算股份支付的行权●注销库存股●债务转为资本的债务重组●企业接受控股股东或非控股股东代为偿债或债务豁免【提示】《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第1期，总第4期）》，其中的第三问规定：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。

直接计入当期损益的利得、损失——是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失。

主要通过以下科目核算——1.营业外收入，主要包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

2.营业外支出，主要包括:非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

3.公允价值变动损益，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务，以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债等公允价值变动形成的——应计入当期损益的利得或损失。

针对2014年新准则新增科目“其他综合收益”的应用做了一个总结：2014年新准则发布之后，增加了一个权益类科目“其他综合收益”，其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

增加这个科目之后，很多学员队员对于原来记入资本公积-其他资本公积的内容现在要转入其他综合收益核算有些困惑，下面就将原来记入资本公积-其他资本公积，后又转为记入其他综合收益的情况总结一下。

大体可分为两种情况一、原来记入资本公积-其他资本公积，后来记入其他综合收益的情况，主要是根据其他综合收益的定义作为依据的，因为其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

也就是说以后能够记入损益类的情况，但是还不符合结转损益类的情况，就应该记入其他综合收益，主要包括下面几种情况1、可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他综合收益的增加或减少。

也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额部分。

2、确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他综合收益的增加或减少。

这里需区分两种情况：。

(1)对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他综合收益的增加，不是资本交易，是持有利得。

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！【会计实操经验】其他综合收益、其他资本公积、其他权益工具核算哪
些内容
问：其他综合收益、其他资本公积、其他权益工具核算哪些内容？答：
新准则新设置了其他综合收益科目，代替的是原先计入其他资本公积且最终会转入损益类科目的内容，现在其他综合收益主要核算以下内容：
（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。

（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

（3）按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

（4）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期技资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。

资本公积核算内容：
资本溢价明细核算接受投资者投资的金额超出其享有的注册资本份额的部分，或者发行股票的溢价金额；
其他资本公积明细：权益法下被投资单位除了实现净损益、分配现金股利、发生其他综合收益以外其他原因导致所有者权益变动的，投资单位确认其他资本公积。

其他资本公积现在核算的内容主要：
权益法核算的长期股权投资，被投资单位发生除净损益、分配股利、其他综合收益变动以外的所有者权益变动时，投资单位要确认。

资本公积中有关“其他综合收益”项目的鉴别财政部于2009年6月11日颁布了《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）。

根据该文件，资本公积项目是否归属于“其他综合收益”项目，以下供审计人员参考。

一、归属于“其他综合收益”的项目主要包括：（一）资本公积（其他资本公积）——可供出售金融资产的公允价值变动额1、可供出售金融资产账面价值与公允价值的差额计入资本公积；2、可供出售金融资产终止确认时原计入所有者权益的利得或损失转入当期损益；3、可供出售金融资产发生减值时原计入所有者权益的损失转入当期损益；4、可供出售权益工具发生减值转回时通过权益转回。

（二）资本公积（其他资本公积）——按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有份额的变动额1、除净损益以外所有者权益的其他综合收益中所享有份额的变动额调整资本公积；2、处置合营或联营投资时将原计入权益的部分按相应比例转入当期损益。

（三）资本公积（其他资本公积）——非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额1、非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额；2、采用公允价值计量的投资性房地产处置时将原转换日计入资本公积的金额冲减成本。

（四）资本公积（其他资本公积）——持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额1、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额；2、金融资产发生减值时原计入所有者权益的利得或损失转入当期损益；3、金融资产处置时原计入所有者权益的利得或损失转入损益。

（五）资本公积（其他资本公积）——现金流量套期中套期工具的公允价值变动额（有效套期部分）（六）资本公积（其他资本公积）——上述项目的相关所得税影响变动数（注：并非单项）（七）外币报表折算差额的变动额二、作为权益性交易、不属于“其他综合收益”的项目主要包括：（一）公司制改制评估确认的成本与其账面价值的差额调整资本公积（二）分离交易可转换公司债券发行价格扣除不附股权的债券公允价值后的差额确认资本公积（三）从财政预算直接拨付的公共利益搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余的资本公积（四）取消授予的权益性工具时将剩余等待期内应确认的金额计入损益的同时确认资本公积（五）同一控制下的企业合并，合并对价与权益份额间差额调整资本公积（六）不丧失控制权情况下在合并报表中处置部分对子公司投资的差额（七）合并报表中购买少数股权取得成本与新增持股比例份额间差额（八）授予后立即可行权的以权益结算的股份支付（九）债务转为资本放弃债权而享有的公允价值和股份间差额（十）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金（十一）发行权益工具收到的对价扣除交易费用后应增加资本公积（十二）反向购买中，购买上市公司被购买方不构成业务的，购买企业按照权益性交易的原则进行处理（十三）接受的捐赠和债务豁免，属于控股股东对企业的资本性投入的相关利得计入资本公积。

新准则下资本公积的会计核算（上）资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计人所有者权益的利得和损失等。

在不同类型的企业中，所有者投入资本大于其在注册资本中所占份额的差额的表现形式有所不同。

在股份有限公司，表现为超面值缴入股本，即实际出资额大于股票面值的差额；在其他企业，则表现为资本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。

实收资本一般是投资者投入的，为了谋求投资利益的法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本在来源和资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外有些来源形成的资本公积。

并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资利益。

资本公积与净利润不同。

在会计中通常需要划分资本和收益的界限，收益是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。

资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润的一部分。

那么，资本公积是如何进行会计核算的？资本溢价的会计核算（一）一般企业资本溢价企业创立时，要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程，这种投资具有风险性。

当企业进入正常生产经营，资本利润率一般要高于创立阶段，这是企业创立者付出了代价的。

所以新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分。

应计入“实收资本”账户，超出部分计入“资本公积——资本溢价”账户。

（二）股份有限公司股本溢价在股票溢价发行时，公司发行股票的收入，相当于股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入（含股票发行冻结期间的利息收入）计入“资本公积”账户。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”等账户，贷记“银行存款”等账户。

【新提醒】新准则下“其他综合收益”与“资本公积”核算内容简表2014年新准则增设了“其他综合收益”一级科目和报表项目，部分原在“资本公积”科目下核算的内容转入“其他综合收益”核算，以下是我整理的其他综合收益和资本公积的核算内容简表，欢迎大家指正。

2014年新准则下“其他综合收益”与“资本公积”的核算科目分类核算内容其他综合收益1、以后期间能重分类计入损益的项目（1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失（4）外币报表折算差额（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额2、以后期间不能重分类计入损益的项目（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）资本公积1、资本（股本）溢价（1）投资者投入资本的溢（折）价部分（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分（3）发行权益性证券的佣金、手续费等（4）同一控制下企业合并的相关处理（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理2、其他资本公积（1）以权益结算的股份支付（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等（2）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等。

第十章 所有者权益第三节 资本公积和其他综合收益•资本公积–是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

–用途：•一是转增资本•二是弥补亏损–包括•资本溢价（股本溢价）•其他资本公积•（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、 将债务转为资本等形成的资本公积。

•借：有关科目• 贷：股本• 资本公积（股本溢价）•（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，直接抵减资本公积。

•借：资本公积（股本溢价）• 贷：银行存款•（3）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本。

• 借：资本公积（股本溢价）• 贷：股本（实收资本）•【例】豫章股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。

公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。

公司已将收到的股款存入银行。

作有关会计处理。

•公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4 850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费=1000×4－150 =3850(万)借：银行存款 48 500 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 38 500 000•其他资本公积：除资本溢价项目以外形成的资本公积。

•包括2种情况：–（1）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积-其他资本公积”。

–分录•借：长期股权投资——其他权益变动• 贷：资本公积--其他资本公积•（减少时，相反分录）–处置时分录•借：资本公积--其他资本公积• 贷：投资收益•【例】豫章公司投资于A企业，持有A企业30%的股权，长期股权投资采用权益法核算。

第十章所有者权益（四）第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认与计量（二）其他资本公积的会计处理1.以权益结算的股份支付（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积—股本溢价（差额）2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本等二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

(二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。

3.金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。