公允价值应用中存在的问题及完善建议

探讨公允价值在我国的应用问题

摘要：随着我国经济的快速发展，会计准则被广泛的运用到市场经济中来，而其中公允价值计量属性的运用可谓是吸人眼球，公允价值的运用标志着我国市场经济的日趋成熟。但公允价值在我国的运用却遭遇了许多的困难与障碍，特别是在会计中的应用更是受到了很多的限制，如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新成为国内外会计研究中最重要的课题之一。本文从公允价值在我国上市公司的应用现状与前景、公允价值在我国应用出现的问题、解决的对策建议三个方面做了简要论述。

关键词：公允价值；应用；现状；前景

在市场经济不断发展的今天，人们对于市场经济的中一些价值的估量水平也在不断提升。而在所有的价值中，公允价值是一个重要的组成部分，而然，公允价值在历史上的地位却忽高忽低，经历了一个从回避到重新引入的过程。在企业管理中，财务历来是被重视的一个部分，公允价值被纳入《企业会计准则》，同时，在一定的计量属性的基础再将公允价值进行了扩充。一个准确的公允价值能够帮助使用者更好的将整个企业纳入社会环境中进行考量，从而使使企业有一个明确的方向，帮助企业更好的发展。然而公允价值在我国却一直处于尴尬的境地，如何有效的规范和利用公允价值，是当今社会不得不重视的一个课题。

一、公允价值在我国上市公司的应用现状与前景

新中国成立后，我国已经属于了社会主义社会国家，但还仅仅是初级阶段，随着改革开放的进行，我国基本上确立以公有制为基础的市场经济制度，但是我国的市场经济制度还不够完善，许多影响市场经济制度的因素仍然存在，相关的会计准则中，已经明确规定在某种情况下可以使用公允价值，但是由于一部分负债或资产还缺乏很好的活跃市场，导致市场中难以取得完备的信息。就我国目前的上市公司的公允价值的应用情况来看，仍然不是很乐观。

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浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策

摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。

关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施

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1 绪论

1.1 选题的背景

2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。

1.2 选题的意义

我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。

1.3 国内外研究现状

┃魅力中国下┃theoreticalexploration┃理论探索┃一、公允价值在我国应用的难点分析(一)我国市场经济机制的不健全和不规范我国经过30多年的改革开放,基本已经建立了以社会主义市场经济为基础的经济体制,但我们同时必须看到,我国的市场经济体制还很不健全、不规范和不完善。同时,在具体的市场细分方面,我国的要素市场、产权市场和资本市场等也有待于规范和完善。我们知道,公允价值最优选择是市场价格,由于我国市场经济及市场机制的不健全和不规范,可能会影响到我国对公允价值的充分应用。(二)实务操作人员整体职业能力的因素制约公允价值的应用过程伴随着大量的职业判断,所以,实务人员的职业能力对于公允价值的确定影响很大。而现实状况是,我国大部分实务人员的职业判断能力与其需要还有相当大的距离,特别是很多实务操作人员对公允价值的概念、特性和应用等还很模糊,理解还不清晰,更谈不上正确的应用了。整个实务界特别是操作人员对公允价值有个逐步理解、接受和然后再到正确应用的过程。实务人员关于公允价值职业判断的整体能力不高的现状将直接影响公允价值在我国的实际应用。(三)新会计准则中公允价值实际操作性还有待完善新会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量,还适用于后续计量,而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的,这就不可避免地要解决公允价值的认定问题。对于公允价值的认定,综合我国新企业会计准则的指引和应用指南,一般有三种:其一,存在市场(活跃的)交易的情况下,交易价格即为公允价值。其二,在不存在实际交易事项的情况下,应该寻找市场上同类(相类似)的交易,以同类(相类似)交易的价格作为公允价值的计量基础。其三,如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格,却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计,就可运用现值技术估计公允价值,也可以采用专业评估人员的评估结果。需要指出的是,前两种认定方法,由于公允价值是通过直接或间接市场交易双方在公平交易的基础上确定的,获得和确定公允价值相对比较容易,但是必须看到市场环境是复杂多变的。交易的公平性受诸多因素影响,特别是目前我国缺乏活跃的市场,要素市场不成熟,市场化程度低,加之我国金融工具市场化程度不高,交易行为也存在着不规范行为。当市场交易不活跃或市场被分割时,金融产品价格受到扭曲,从而会计信息的质量受到影响使得非现金资产的公允价值很难准确把握。第三种认定方法,指的是当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时,应当考虑采用适当的估价技术来确定资产或负债的公允价值。估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个,也是争议最多、对公允价值计量客观性影响最大的一个。因不同投资者之间,投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来现金流量的估计具有较大不确定性,这同样导致在具体的技术操作上难度较大,加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计,均离不开对未来事项和不确定公允价值在我国应用的难点分析和建议⊙姜大海在新企业会计基本准则中,提出了公允价值是一种计量属性,采用公允价值计量时要保证会计要素、金额的可靠性。除基本准则外,21项具体准则都涉及到公允价值的计量问题,公允价值概念不仅在金融衍生工具计量方面得以全面使用,而且扩展到了其他一般资产、负债的计量领域。公允价值是新会计准则的一个“亮点”,其对中国会计界的相关理论和实践都将带来很多新的重大变化,但同时也面临很多的问题,特别是在公允价值规范体系上还存在许多值得完善的地方。本文试图结合新会计准则,分析其在我国应用的难点,并对它在我国的应用提出建议。2008.8124┃下魅力中国┃性的主观判断,这些主观判断因素的存在,在增加公允价值的不确定性的同时无疑也大大增加了会计人员“捕获”公允价值的难度。二、公允价值在我国应用的建议(一)在新准则中,理论规范的完善是非常关键的一环首先,对公允价值定义修订为:“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格”。认为公允价值是一种交易价格、有序交易中的脱手价值,同时该定义还强调了主市场和最有利市场在公允价值确定中的作用。其次,对公允价值计量的目的进行阐述:在非实际交易情况下,对资产或负债的交换价格进行估计(对负债的公允价值估计要考虑企业的信用等级),这种估计是参照当前模拟市场交易信息确定的。另外,还将公允价值根据其估价所依据的信息不同分为三个等级,建立了公允价值估价的层级。要求企业最大限度地依据活跃市场信息,最小限度地参照企业自己的判断。估价层级系统对减少企业操纵,增强报告信息的可靠性具有重要意义。最后,还提出了估价前提理论。认为“持续经营”和“在用”是公允价值估价的一般前提。估价前提对推动资产的公允价值更接近其真实价值具有重要意义。(二)完善公允价值应用的市场条件和信息条件活跃市场的交易价格是确定公允价值的首选。要想保证公允价值的有效实施,首先要深化我国经济的市场化程度,努力构建一个完整、统一、开放、充分竞争的各种要素的市场,为公允价值的采用创造良好的大环境,并降低公允价值的获取成本。同时,进一步建立和完善我国经济数据的信息平台和网络。在确定公允价值时,若缺乏相应的标准或者参照物,其价值难以公允。所以,必须充分利用现有网络平台并加以发展和完善,通过政府协调与各行业协会合作,建立起政府和各行业的物价体系及数据平台,定期发布相关信息,如各行业相关产品的市价行情及变化情况预测,及时提供物价参考依据。(三)加强对中介机构(审计和评估)相关要求公允价值计量对上市公司、证券市场的影响非常大,证券市场的发展离不开中介行业的工作。会计师、评估师、审计师应该发挥各自专业能力,充分合作,保证财务信息的可靠性、可信赖性。只有中介机构正确地反映公允价值,才能更好地促进证券市场的发展,这就对我国审计和评估工作提出了新的课题。作为新会计准则的配套,一起出台的《中国注册会计师审计准则第1322号———公允价值计量和披露的审计》,为我国注册会计师对公允价值计量审计提供了指南。但我们同时必须看到,在我国单独的公允价值计量准则还未出台,公允价值计量还有待于完善的情况下,如何保证公允价值的“公允性”是对审计工作的一个很大的挑战。(四)加强对企业和市场的监管,防止利润操纵新会计准则的实施,会计政策的选择余地加大、专业判断的事项增多,将导致会计人员滥用会计准则的机会增大。如何限制和防止操纵利润,是准则制订机构和证券市场监管机构应当关注和解决的问题。首先,应该进一步解决有关会计信息不对称的问题,确保相关方了解企业的有关公允价值的会计政策;其次,为了防止企业出于保牌和配股等动机而利用公允价值创造利润,监管部门必须细化与公允价值有关利润的披露;最后,应该借鉴美国萨班斯法案,给予造假者高昂的惩罚和赔偿制度,对会计造假进行严惩。当然,这不仅仅是为了保证公允价值“公允”反映的问题了。(五)编制全面收益表在公允价值的报告与披露方面,学习和借鉴许多国家和组织的做法,引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。笔者认为,应该引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。这样,不仅能为报表使用者提供全面的信息,同时也避免了利润表中收益的波动较大的问题,而且报表的使用者也可以通过对两张表中的收益进行比较分析,并结合现金流量,更加深入地了解公司的经营状况,从而也可以减少某些利益集团操纵利润的机会,最大程度地保证了会计信息的相关性和可靠性。(六)加强守法意识和道德教育,提高会计人员的职业判断能力和专业水平对公允价值进行滥用,是为了操纵利润。因此,加强守法意识和道德教育,从主观上消除利润操纵的动机,也是杜绝假借公允价值准则进行造假的一项措施。同时,必须努力提高会计人员的职业判断能力和专业水平。没有高素质的会计人员,公允价值也不可能得到合理的估计和很好的运用。确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断,如运用现值法确定公允价值时,预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业判断。因此,不断加大教育投入,培养具有公允价值观念,懂理论会实务,职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件,也是降低公允价值计量成本,应用公允价值的需要。当然,这个措施不仅仅是公允价值应用的需要,而是一项长期的、基础的任务。(作者单位:河南华夏超维管理咨询有限公司)52008.812

公允价值在我国运用中面临问题及对策

公允价值的运用成为新会计准则的主要亮点之一，在我国上市公司执行过程中出现了一些问题，我们应对这些问题进行认真的研究，以便公允价值更好地服务于会计实务，为信息使用者提供高质量的财务信息。

1.公允价值在我国运用中存在的问题

1.1公允价值计量的可靠性受到质疑

采用公允价值计量模式虽然可以提高会计信息的相关性，但是也会降低会计信息质量的可靠性。例如首先在经济不成熟的市场中，信息不对称现象会使得公允价值无法可靠计量，就会导致人为操纵利润的情况频频发生。其次，公允价值本身就建立在许多假设和估计之上，所以受人为主观影响的可能性也很大，再加上公允价值本身的变动性、不确定性这些特点，都难以保证对会计信息可靠性的要求。因此我们可以看出会计信息的相关性和可靠性难以同时满足。

1.2可能成为盈余管理的工具

由于我国的市场经济环境仍然不够成熟，企业管理人员素质有待提高等原因，公允价值计量模式很可能成为企业管理盈余的工具。例如，上市公司在出现亏损时，控股股东为了提高其持续经营能力和业绩，可以通过放弃全部或部分债务这种债务重组的方法为其上市公司注入资产；再如，上市公司的控股股东可以通过非货币性资产交换的方式，用自己的优质资产换取其上市公司的劣质资产，这样上市公司就可以将换出资产的公允价值与其换出资产的账面价值的差额确定为当期收益，以提高当期利润。

1.3易引起财务信息的波动

与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，将给投资者带来公司财务发展不稳定的信息。

2.原因分析

2.1市场环境尚不完善