福建会计证《会计基础》第九章第三节财产清查结果的处理讲
义
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第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。
2.积极处理多余积压财产，清理往来款项
3.总结经验教训，建立健全各项管理制度
4.及时调整账簿记录，保证账实相符
【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。
( )
[答案]×
二、财产清查结果处理的步骤
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。
“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。
“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。
表9—7 待处理财产损溢
审批之前的处理：对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、
“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。
审批之后的处理：经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。
(一)财产盘盈的账务处理
1.库存现金盘盈的账务处理
2.存货盘盈的账务处理
3.固定资产盘盈
【例9—2】海西有限责任公司在财产清查中，发现账外设备一台，同类或类似固定资产的市场价格为20 000元，八成新。
假定企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。
该公司应作如下会计处理：
(1)盘盈固定资产时：
借：固定资产l6 000
贷：以前年度损益调整l6 000
(2)确定应纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 4 000
贷：应交税费——应交所得税 4 000
(3)结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整l2 000
贷：盈余公积——法定盈余公积l 200
利润分配——未分配利润10 800
【例9—3】海西有限责任公司在财产青查中，盘盈某种材料一批，价值8 000元。
(1)在报经批准前，根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：
借：原材料8 000
贷：待处理财产损溢8 000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢8 000
贷：管理费用8 000
【例9—4】海西有限责任公司在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。
(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：
借：库存现金420
贷：待处理财产损溢420
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢420
贷：营业外收入420
【例16】(单)盘盈一台设备，七成新，同类设备的市场价格为20 000元，应借记“固定资产”( )元。
A.4 000
B. 8 000
C.14 000
D.20 000
[答案]C
【例17】(单)以下各项业务中，不结转为“营业外收入”核算的是( )
A.盘盈现金
B.处置固定资产
C.盘盈存货
D.转让无形资产的所有权
[答案]C
【例18】(单)盘盈的固定资产，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记( )
A.以前年度损益调整
B.待处理财产损溢
C.营业外收入
D.利润分配
[答案]A
【例19】(单)存货清查中，盘盈的存货应当( )。
A.冲减管理费用
B.计入营业外收入
C.计入备查账簿
D.计入本年利润
[答案]A
(二)财产盘亏的账务处理
1.库存现金盘亏账务处理
2.存货盘亏的账务处理
3.固定资产盘亏的账务处理
【例9—5】海西有限责任公司在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80 000元，已提折旧40 000元。
(1) 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 40 000
累计折旧40 000
贷：固定资产80 000
(2) 在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：
借：营业外支出40 000
贷：待处理财产损溢40 000
【例9—6】海西有限责任公司在财产清查中，盘亏材料50 000元，其中35 000元属于非常损失，l5 000元属于自然损耗。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 50 000
贷：原材料 50 000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：
借：管理费用l5 000
营业外支出35 000
贷：待处理财产损溢50 000
【例9—7】海西有限责任公司在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 900
贷：库存现金 900
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：
借：其他应收款500
管理费用400
贷：待处理财产损溢900
【例20】(多)下列各项中，不属于营业外支出的有( )。
A.自然灾害损失
B.存货定额内损耗
C.处置固定资产净损失
D.核算错误造成存货盘盈
[答案]BD
【例21】(多)在财产清查中发现盘亏库存商品价值60 000元，其中：应由保险公司理赔30 000元，一般经营损失l8 000元，非常损失l2 000元。
编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。
A.借：待处理财产损溢 60 000
贷：库存商品60 000
B.借：其他应收款30 000
贷：待处理财产损溢30 000
C.借：营业外支出18 000
贷：待处理财产损溢18 000
D.借：管理费用12 000
贷：待处理财产损溢12 000
[答案]AB。
