中国财税体制改革对企业的影响
上海新华传媒股份有限公司洪永仙
摘要：
财税政策是国家调节企业和税收而制定的政策。深化财税体制改革, 建立公共财政框架, 对于转变政府职能, 优化资源配置, 推进依法行政、依法理财,提高社会公共服务水平, 都具有十分重要的意义。而相对应的财税体制改革必然会对纳税主体之一——企业（主要税源）产生很多影响。本文从我国财税体制改革的历程说起，针对国内最近的几次税制改革来了解税制改革对企业在经营等具体方面会造成的影响。
关键词：财税改革企业
一、我国财税体制改革历程
建国50多年来，随着国家政治、经济形势的发展，税收制度的建立与发展经历了一个曲折的过程。我国税制改革情况大致可以分为以下五个阶段：
(一)1978年以前的税制改革
新中国诞生后，立即着手建立新税制。1950年1月30日，中央人民政府政务院发布《全国税政实施要则》，规范制定了全国共设l4种税收规范；此外，还有各地自行征收的一些小的地方税种，如农业税、牧业税等。
1958年，我国进行了新中国成立以后第一次大规模的税制改革，主要工作内容是简化工商税制。至此，我国的工商税制一共设有7种税，即工商税(包括盐税)、工商所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、工商统一税和集市交易税。
1982年11月，召开五届全国人大五次会议，国务院《关于第六个五年计划的报告》提出包括利改税在内的今后3年税制改革的任务获得批准。“非税论”思想禁忌被打破，税收的作得到了人们的重新评价与重视。
(二)1983～1991年的税制改革
1983年，国务院决定在全国试行国营企业利改税，即将新中国成立以后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。这一改革从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润，国家不能向国营企业征收所得税的禁区。这是国家与企业分配关系改革的一个历史性转变。
1984年，为加快城市经济体制改革的步伐，国务院决定从l0月起在全国实施第二步利改税和工商税制改革，发布了关于征收国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规。这是我国改革开放以后第一次、新中国成立以后第四次大规模的税制改革。
1991年，第七届全国人民代表大会第四次会议将中外合资企业所得税法与外国企业所得税法合并为外商投资企业和外国企业所得税法。
从1978年到l992年，。随着经济的发展和改革的深入，我国的工商税制改革进行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的进展，初步建成了一套内外有别的。以流转税和所得税为主体，其他税种相配合的新的税制体系。
这套税制的建立，在理论上、实践上突破了长期以来封闭型税制的约束。转向开放型税制，突破了统收统支的财力分配的关系，重新确立了国家与企业的分配关系，突破了以往税制改革片面强调简化税制的框子，注重多环节、多层次、多方面地发挥税收的经济杠杆作用，由单一税制转变为复合税制。这些突破使中国的税制建设开始进入健康发展的新轨道，与国家经济体制、财政体制改革的总体进程协调一致。
如果说在20世纪80年代前期，比较偏重于实体税法的改革，20世纪80年代后期及20世纪90年代初期，则增加了程序税法和税收救济法（或称争讼税法）改革的力度。
(三)1992—1994年的税制改革
l992年起，财税部门就开始加快税制改革的准备工作，1993年更是抓住机遇，迅速制定了全面改革工商税制的总体方案和各项具体措施，并完成了有关法律、法规的必要程序，于1993年底之前陆续公布，从l994年起在全国实施。这是我国改革开放以后第二次、新中国成立以后第五次大规模的税制改革。
1994年税制改革的主要内容是：第一，全面改革了流转税制，实行了以比较规范的增值税为主体，消赞税、营业税并行，内外统一的流转税制。第二，改革了企业所得税制，将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业所得税。第三，改革了个人所得税制，将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。第四，对资
源税、特别目的税、财产税、行为税做了大幅度的调整，如扩大了资源税的征收范围，开征了土地增值税，取消了盐税、奖金税、集市交易税等7个税种，并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府，新设了遗产税和证券交易税(但是一直没有立法开征)。
2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议决定，自2008年1月1日起，开始施行《中华人民共和国企业所得税》，之前的两个所得税法废除，正式合并内外资企业所得税。
二财税体制改革对企业的影响
每一次财税体制的改革，都是国家随着经济体制改期的不断深化，更深一层的对社会主义性质的认识，根据最近的经济环境变化和需要有计划的做出相关政策的调整，以便更好的服务社会主义市场经济的发展。所以每一次财税改革对企业都会带来很大的影响，企业也必须为此做出适合的调整。鉴于国家最新的一次财税改革，所以我们讨论财税改革的影响时着重于关注它对企业的影响。通过它，我们可以透析一下财税体制的改革是如何影响企业的。
（一）宏观角度
1.对企业类型影响。我国目前企业的组织形式主要由股份公司、有限责任公司、合伙企业和个人独资企业，这也是之前的税法所保障的，而新法规定后两者不适用本企业所得税法，即后两者只缴纳个人所得税，而前两者在缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税。但鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业会在权衡自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，可合理选择企业的组织形式，或改变现在所采用的企业类型，以期缴纳相对较少的税款。
另外，根据我国个人独资企业法及有关规定，我国内商独资企业从2001年1月1日起，就已享有停征企业所得税，对投资者的经营所得仅征收个人所得税的政策了，而外商独资企业由于不适用我国个人独资企业法，因此也就未适用上述政策了。但为了贯彻统一内、外资企业所得税法的原则，此次新企业所得税法规定的个人独资企业理应包括外商独资企业在内，因此外商投资企业也会对企业形式进行再考虑。
2.对企业数量与结构的影响。总体上来看，新法构筑的税收优惠体系是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，与以往“区域优惠为主、产业优惠为辅”的政策迥然不同。因此，企业在进行税收优惠政策的筹划时，必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变，或投资于高薪技术企业进行创业投资、或投资用于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施投资等，而非更多关注于对经济特区、经济开发区等特定区域的投资，企业在这种税收优惠的利益驱使下可能会选择相应的企业类型，也就对市场的企业结构产生影响。
在我们国家周边亚洲区域来看，中国所得税的税率并不高，从这个意义上讲，外资看到了中国的税负并没有大幅度的增长，反而公平了税负，有很多优惠政策和内资企业是完全一样的。同时对于我们国家整个经济的发展，尤其是2008年奥运会对于整个经济会有很大的带动作用，从这两年经济的发展状况，以及引进外资的总量来看，没有减少外资的总量，而且还在增加外资的总量，从这个意义上讲，我们完全没有必要担心外资会因为这一次所得税法的调整，会放弃在中国的投资。
（二）微观角度
1对于企业经营影响
这一次企业所得税改革是我们国家1994年改革的基础上所做第二次改革。这次企业所得税改革有很多新的变化，尤其是统一了内外资企业所得税率，使内外资企业达到了统一的税负，在整个市场上能够使企业之间站到一个公平竞争的场所，也就是说公平税负在我们国家目前是非常重要的，企业所得税法的颁布和实施，正是我们国家迈向均衡税负的一大步。
对内资企业而言：（1）.增强了内资企业的自我积累能力。以前内资企业的所得税率,名义上是33%, 实际上, 企业的负担要超过33%, 因为内资企业实行计税工资制度, 即每人每月标准为1600 元, 超过部分不能在税前扣除,只能从税后利润中列支。那么, 一些竞争力较强, 效益较好的内资企业, 由于工资水平较高, 因此, 在计税工资制度下, 实际上企业的所得税税负被提高了, 使得这些企业的所得税税率大大高于33%, 从而影响了企业的自我积累、自我发展的能力。“两税合一”以后取消了内资企业的税前计税工资制度, 内资企业真
实、合理的工资出都可以在税前据实扣除, 成本费用可以得到充分的补偿, 这有利于内资企业建立富有竞争性的激励机制和薪酬制度, 一方面留住业务骨干, 另一方面吸引高素质的专业人才加盟, 从而提高自身的创新
能力和经营管理水平。（2）.增强了内资企业的竞争力。“两税合一”使内、外资企业适用相同的所得税税基和所得税税率, 改善了内资企业的市场竞争环境, 使内、外资企业可以在同等的税制条件下公平竞争。同时, 所得税税率的降低, 使内资企业的盈利水平上升, 在税后利润分配政策一定的情况下留存收益增加, 资本实
力和自我发展的能力增强, 从而无疑会提高内资企业的竞争力。（3）.“两税合一”可以从整体上提升上市公司业绩, 对资本市场发展是一个长期性利好因素。仅以2005 年的数据为例。如剔除亏损公司,全部A 股公司按照净利润加权计算, 所得税税率为28.4%, 按“两税合一”后25%的统一税率估算, 税改可以使A 股市场全部上市公司的净利润平均提升8%左右。
就外资企业而言，两税合一也使得外资企业的竞争性也比以前要大，因此他们也会积极的调整经营策略来保持市场占有率。
2.对企业避税措施影响。企业的避税可以通过各种方式进行。比如税基型的筹划，如果最终计税工资标准、广告费等费用扣除标准取消，可以按实际支出列支的话，那么把员工今年的奖金推迟到明年初发放，把有的广告推迟到明年发布，就可以在税前完全列支。
其次从新法实施后的角度来分析，税基型的筹划主要通过缩小计税基础来减轻纳税义务，如充分预计可能发生的损失和费用及时核销已发生的损失。由于新法在税前扣除政策的调整上，对于工资、捐赠、研发费用及广告费作了更加宽松的规定，特别是对于内资企业来说，扣除限额得到大幅度提升，企业因此会在新法限额内采用“就高不就低”原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费等。
再次纳税方式的筹划，这主要是针对新法对汇总计算缴纳所得税的规定。当企业及下属单位有盈有亏时，理应设法使企业合并申报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还得等待弥补亏损，将影响企业整体利益，而新法规定居民企业与其在我国境内设立的不具有法人资格的营业机构应当汇总缴纳企业所得税，企业即可利用两者的特殊关系合理安排盈亏分布，以达整体承担较低税负的目的。
3.对企业雇员的影响。国家没进行一次税务改革，很多业务处理有着较大的政策选择空间，企业财务主管对此应有正确的理解与把握。在这样一个新的制度环境下，财务人员、审计人员、税务人员等等，应当把自身能力提升到一个新的水平，及时更新知识，才能满足企业的需求。另外，员工甚至可能权衡个税和企业所得税对自己的利益影响，会转而投向创业之路。
新税法引入了居民纳税人的概念，但其定义比较宽泛，是否构成居民企业很可能取决于税务机关对实际情况的判断。除了在中国境内成立的公司以外，但若实际管理控制机构在中国境内，或者经营人员、账务、财产等实际层面的管理控制机构在中国境内，那么也可能构成居民纳税人。
4．对企业资金流的影响。就此次企业所得税的两税合并，对于一些有高新技术的企业来讲，实际上相对来讲我们国家维持了原来15%的税率，从名义税率上来讲没有多少变化。但是实际上这一次的改革他从产业结构的角度做了一些态度，实际上给的优惠政策是分行业给的，也就是说这一次企业所得税改革的关键点，它的本质在哪儿？可以用两句话概括，第一句话，也就是说这一次改革和以往不同的是，以往所得税导向是按资金的来源给优惠政策，也就是说我要看你资金是从哪儿来，你是内资、外资还是民营企业提供的。不同社会资金来源我们给予不同的所得税的政策。现在的政策我们用一句话表示，就是他不再考虑资金的来源，从哪一个口径来都是无所谓，一样的，关键看你把你所聚集的资金投放到哪个领域去，所以现在非常重视资金运用，你资金运用到国家优惠的行业，产业导向的行业，国家给你较低所得税税率，给予你更多的优惠政策，从这个意义上讲这一次对于税率来讲顺应国家调整的要求，调整产业结构，调整产品结构，更好的适应在所得税法变化之后，更好适应市场的变化和环境的变化，我觉得对每个企业来讲都是业机会的。
5．对其他行业方面的影响
这次企业所得税改革不仅税率方面进行较深的改革，而且也在法内容实施了很多政策，尤其对我们国家农牧木林行业，基础工业，基础设施，节能环保等等领域都给予一定的税收优惠。对于企业所得税法的颁布还有一点引起大家注意的，在新企业所得税法中第一次界定居民企业和非居民企业的概念，对于居民企业我们国家实行普遍全额征收，而对于非居民企业实行一定程度的，借鉴国际惯例的做法，使得非居民企业税负与居民企业有明显的区别。这是这一次企业所得税法改革主要的内容，以及主要的创新的地方之一。
三、与国外相比之下的优劣及改进方面
（一）国外税制改革的趋势
西方国家同样也在根据自己的实际情况，不断的进行着税制改革，目前西方国家的税制改革又呈现出了新的趋势。
1。各国宏观税负均出现下降趋势。从上世纪90年代末到本世纪初开始,随着西方各国财政状况的逐步好转,一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用,不再一味追求“宽税基”的原则,这自然造成了税收收入规模的下降。
2。资本的税收负担开始减轻。发达国家长期以来劳动力的税负是比较重的,表现在劳动力的有效税率(即税额与应税税基之比)一般都高于资本和消费的有效税率。由于劳动力的税负已经很高,加之对消费的课税具有累退性,以及人们担心提高对消费的课税会引发通货膨胀,很多西方国家过去进行税制改革时往往把保证税收收入的着眼点放在增加资本的税负上。
3。税制结构的变化日益显著。从上世纪80年代中期起,发达国家出于经济效率的考虑,纷纷对税制结构进行调整,出现了所得税,尤其是个人所得税所占比重下降,社会保险税(缴费)和商品税、增值税比重上升的趋势。进入21世纪以后,税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。
目前发达国家在控制传统税收增长的同时,越来越重视环境税的调节和筹资作用,并开征与环境相关的税收。这样做一方面可以抑制经济发展对环境的破坏,另一方面还可以为政府筹集一定的财政资金。特别是在所得税、财产税等传统税种难以加税的情况下,加大环境税的课征力度，这举动不愧是一种一举两得的做法。（二）我国税收制度发展的启示
从西方国家的税收制度的发展状况，看我国历年走过的财税改期路程，在税收制度发展方面有如下启示：第一,要重视税收制度的公平性,进一步完善流转税。我国的税收制度与发达国家的一个重要差别是流转税在税制中占主导地位,过去一些人认为我国应当学习发达国家建立以所得税为主体的税制结构,但从发达国家近些年来税制结构“重返间接税”的趋势看,我国在未来一个时期内保持以流转税为主体的税制结构可能更为有利。不过,这种税制结构最大的缺陷是公平性有所欠缺,但我们可以通过完善流转税来缓解这个矛盾。特别是一些发达国家用“高流转税、高社会保障”的制度搭配来解决公平性的问题,很值得我们借鉴。
第二,所得税改革一定要同时兼顾公平与效率。个人所得税已经增加了税基，而企业所得税也实现了两税合一，但是还是有改进的空间。比如，对于个人所得税，在高通货膨胀以及整个社会经济的发展，个人所得税的税基也应该实时监控做出有必要的改正，而且我国的个人所得税的征税对象是个人的所得，这个从某种程度上说是不合理的，可以借鉴美国家庭的所得作为征税对象的考虑因素，因为同样的所得对于不同的家庭扮演的角色是不一样的，对于一个家庭的重要度也存在区别，只有考虑了家庭需要才能更好的实现社会公平减少贫富差距。
结束语
从论文中我们可以看出，从建立税法开始我国一直在做改革的尝试，以便能够与时俱进来适应市场经济的发展，但是计划跟不上变化，目前来看，和国际上相比我国的税制仍然存在一定的缺陷，只有弥补了这些缺点才能做到和世界接轨进一步促进我国的经济发展，更好的管理市场参与者，调整税法的主体双方的利益关系。
参考文献
【1】陈松国,《浅析税务改革对企业税务筹划的影响》, 《财税科技》,2007/21
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【2】韩洁，葛素表，郑天虹，《五大税制改革将怎样影响我们的经济生活》，魅力中国，2008/3
【3】08年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法，中国财政经济出版社。
《中国政府管理与改革》在线作业1．第1题 下列不是有效政府的基本价值的是（）。 A.制度效率 B.技术效率 C.组织效率 D.配置效率 您的答案：C 题目分数：3.0 此题得分：3.0 2．第2题 责任政府建构的关键在于正确的归责原则基础上的（）制。 A.首长负责 B.政府问责 C.行政监督 D.引咎辞职 您的答案：B 题目分数：3.0 此题得分：3.0 3．第3题 下列不是政府的本质特性是是（）。 A.阶级性 B.政治性 C.社会性 D.自律性 您的答案：B 题目分数：3.0 此题得分：3.0 4．第4题 有效政府以（）为政府行为的目标和评价标准。 A.行政效率 B.公共效益 C.政府绩效 D.公众满意度 您的答案：D 题目分数：3.0 此题得分：3.0
5．第5题 政府职能重构的内涵包括纠补（）失灵和弥补（）失灵。 A.市场、政府 B.组织、经济 C.系统、体制 D.政府、市场 您的答案：D 题目分数：3.0 此题得分：3.0 6．第6题 下列关于地方的专有权力不正确说法的是( )。 A.地方教育事业 B.维护社会治安 C.地方财产管理 D.本地区财政、税收、工商、贸易管理 您的答案：B 题目分数：3.0 此题得分：3.0 7．第7题 下列不是有效政府的基本价值的是（）。 A.制度效率 B.技术效率 C.组织效率 D.配置效率 您的答案：C 题目分数：3.0 此题得分：3.0 8．第8题 法制的核心是（）。 A.依法办事 B.依法行政 C.依章办事 D.依章行政 您的答案：A 题目分数：3.0 此题得分：3.0
9．第9题 政府职能重构的内涵包括纠补（）失灵和弥补（）失灵。 A.市场、政府 B.组织、经济 C.系统、体制 D.政府、市场 您的答案：D 题目分数：3.0 此题得分：3.0 10．第10题 干部人事制度创新以改革（）为重点，探索干部管理新机制。 A.公务员制度 B.政绩考核 C.干部人事制度 D.党政领导干部选拔任用方式 您的答案：D 题目分数：3.0 此题得分：3.0 11．第11题 衡量一个政府是否有效最直观的标准是看其（）如何。 A.职能 B.效益 C.政绩 D.效率 您的答案：C 题目分数：3.0 此题得分：3.0 12．第12题 有效政府以（）为政府行为的目标和评价标准。 A.行政效率 B.公共效益 C.政府绩效 D.公众满意度 您的答案：D 题目分数：3.0 此题得分：3.0
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/4616766255.html, 浅谈中国个人所得税的改革 作者：徐东 来源：《现代经济信息》2012年第02期 摘要：个人所得税是我国税收中的重要税种，起到了调节收入分配、缩小收入差距，合理再分配社会财富的重要作用。随着经济的不断发展使国民贫富差距逐渐拉大，严重阻碍了我国和谐社会的建设。因此个人所得税改革势在必行。本文就个人所得税的职能、所存在的一些问题及改革方向等谈点想法，期待个人所得税改革更加完善。 关键词：个人所得税；个人所得税改革；公平完善 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01 个人所得税作为实现税收公平分配职能的首要税种，对社会收入分配调节起来着重要作用，它是一个年轻的税种，为了适应改革开放政策和经济发展状况，我国自1980年公布了《中华人民共和国个人所得税法》，开始征收个人所得税，其增长迅速，在税收中所占的比重逐年增加。个人所得税在调节个人收入分配、缩小收入差距以及增加财政收入等方面发挥着重要的作用。虽然，全国人大常委会2011年6月30日下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元(实际是免征额)，但是，笔者认为其调整节力度和效果仍不尽人意。这种不分地区、不考虑纳税人实际生活负担，采取的“一刀切”的方式，还是有一些缺陷，尚需不断完善。 一、我国个人所得税征收的缺陷 个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。我国个人所得税的征收方式分为实行源泉扣缴与自行申报法，目前只注重源泉扣缴法。从而使个人所得税失去了调节收入分配、缩小收入差距的作用，有如下缺陷。 (一)个人收入渠道多元化，难以准确计量 调整后的个人所得税仍未能对纳税人的应税收入综合计算，无法全面衡量纳税人的真实负税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象。比如甲为单位职员每月7000元工资按规定每月都应缴纳个人所得税；乙为出租车司机收入来源有包车收入每月3000元，自己开一班收入约6000元，而目前就笔者了解，出租车司机很少就劳动所得进行申报个人所得税。个人所得税主要来自工薪所得，工薪所得主要来源于企业账面工资、奖金。对工资外的奖金，福利补贴等征税很难；另外，对较难掌握收入来源的劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁等高收入项目征税很
1978年12月召开的中国共产党第十一届三中全会，是新中国成立以来的一次具有深远历史意义的伟大转折。全会决定从1979年起，把全党的工作重点转移到社会主义现代化建设上来。从此，在中国这个古老的文明国度里，一场令世界瞩目的经济体制改革全面展开。在这30年改革中，税收制度先后经历了几次大的调整，初步建立起适应社会主义市场经济调控要求的复合税制体系。 30年中国税制改革历程回顾 改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。 （一）有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年） 这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。 1.1978-1982年的涉外税制改革。1978-1982年，成为我国税制建设的恢复时期和税制改革的起步时期，从思想上、理论上为税制改革的推进做了大量突破性工作，打下理论基础。从1980年9月到1981年12月，为适应我国对外开放初期引进外资、开展对外经济合作的需要，第五届全国人大先后通过了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。 2.1983年第一步“利改税”方案。作为国营企业改革和城市经济改革的一项重大措施，1983年，国务院决定在全国试行国营企业“利改税”，即第一步“利改税”，将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。这一改革从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区，成为国家与企业分配关系的一个历史性转折。 3.1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。为了加快城市经济体制改革的步伐，经第六届全国人大批准，国务院决定从1984年10月起在全国实施第二步“利改税”和工商税制改革，发布了关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规，成为我国改革开放之后第一次大规模的税制改革。此后，国务院又陆续发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税（包括国营企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税）、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。至此，我国工商税制共有37个税种，按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。 总之，这一时期全面改革了工商税制，建立了涉外税制，彻底摒弃了“非税论”和“税收无用论”的观点，恢复和开征了一些新税种，从而使我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。 （二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革 1992年党的“十四大”提出了建立社会主义市场经济的经济体制改革目标后，为适应市场经济的内涵要求，1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。 1.全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。 2.对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业
浅谈我国的税制改革 我国的所有制结构、产业结构、国民收入分配结构以及地区经济发展结构都随着市场化进程发生了变化，但税收结构并未作出相应调整，从而导致现行税制滞后于市场经济的发育和对外开放的新形势，并不能有效地纠正市场失灵。所以，我们要按照市场经济条件下各类市场主体公平竞争的原则，深化税制改革，实现各类市场主体之间税收待遇平等、税收负担公平，以利于在更大程度上发挥市场的作用。 一、我国税制的发展历程 （一）我国税制的建立过程 1、新中国初期税制的建立 建国时我国制定了《全国税收实施要则》（简称《要则》）并于1950年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行。《要则》中规定，除农业税外，在全国统一征收14种税，即货物税、工商业税（营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐税、关税、薪资报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，后又开征了契税，创建了适应我国过渡时期经济建设与发展和财政需要的新税制。 2、1953年修正税制 1952年12月政务院发布了《商品流通税试行办法》和《关于税制若干修正及实行日期通告》，并于1953年起实施。修正税制的主要内容：一是试行商品流通税，即从原来征收货物税的税目中选择能够控制或收购的烟、酒、原木和钢材等22种产品，以及将原来在生产和销售各个环节缴纳的货物税、营业税及营业税附加和印花税等合并为商品流通税等；二是修订货物税，将应税货物工业环节和商业批发环节原来征收的营业税及其附加并入货物税征收，并相应地调整货物税税率；三是修订工商业税，将工商业营业收入应纳的营业税及其附加、印花税并入营业税征收，并统一调整营业税税率等。 3、1958年改革工商税制 1956年，我国基本实现了对农业、手工业和资本主义工商业的社会主义改造，国民经济结构发生了根本的变化，公有制经济逐步成为我国经济的主体。在这样的背景下，1958年，我国进行了新中国成立以后的第二次大规模的税制改革，其主要内容是简化工商税制，试行工商统一税，将原来的商品流通税、货物
分税制改革
关键词：分税制问题改革 一、我国现行的分税制 （一）分税制的实质、划分原则及依据 分税制是按税种划分中央和地方收入来源的一种财政管理体制。实行分税制，要求按照税种实现“三分”：即分权、分税、分管。所以，分税制实质上就是为了有效的处理中央政府和地方政府之间的事权和财权关系，通过划分税权，将税收按照税种划分为中央税、地方税（有时还有中央和地方共享税）两大税类进行管理而形成的一种财政管理体制。 分税制的实施，既是一国政府法制建设和行政管理的需要，是一国以法治税思想在财政、税收制度建设方面的体现，又是一个国家财政政策、税收政策在税收管理方面的体现，也是一国财政管理体制在税收方面的体现。 实行分税制后，税种和各税种形成的税收收入分割按照立法、管理和使用支配权，形成了中央税和地方税（中央和地方共享税）。其中，中央税是指税种的立法权、课税权和税款的使用权归属于中央政府的一类税收，地方税是指立法权、课税权和税款的使用权归属于地方政府的一类税收。税款收入按照管理体制分别入库，分别支配，分别管理。中央税归中央政府管理和支配，地方税归地方政府管理和支配。
在税收实践中，某些税种的收入并不一定完全归属于中央或地方政府，而是按照一定的比例在中央政府和地方政府间进行分配，收入共享，从而出现共享税类。一般来说，共享税是指税种的立法权归中央政府（或上级地方政府）、上下两级政府分别征收、管理，并各自享有一定比例使用权的一类税种。共享税的决定性划分标准不是立法权，也不是征收管理权，而是税款所有（支配）权，是按照税款归属标准进行的划分。 分税制的真正涵义在于中央与地方财政自收自支、自求平衡。当今世界上，实行市场经济体制的国家，特别是发达国家，一般都实行了分税制。至于实行什么模式的分税制，则取决于三个因素，即政治历史、经济体制、以及各自遵循的经济理论。我国正在推行的具有中国特色的分税制，虽然由于种种原因尚不够彻底和完善，但是，把过去实行的财政大包干管理体制改为分税制财政管理体制，不仅初步理顺了中央与地方的关系，而且调整了国家与纳税人的关系。 分税制的实质主要表现为：按照税种划分税权，分级管理。税权是政府管理涉税事宜的所有权利的统称，主要包括税法立法权、司法权和执法权。其中，执法权主要包括税收组织征收管理权、税款所有权（支配权）。分税制就是要将这些税权（立法权、司法权、执法权）在中央及地方政府间进行分配。所以，分税制财政管理体制的实质，就是通过对不同税种的立法权、司法权、执法权在中央和地方政府进行分配，以求实现事权同财权的统一。 一般来说，完善的分税制要求中央政府和地方政府根据自己的事权自主的决定所辖的税种。中央政府和地方政府有权根据自己的事权自主决定税法的立法、司法、执法事宜；划归地方政府征管的地方税税种，地方政府可以因
一、WTO给中国税制带来什么压力？ 1、中国目前的税制结构与WTO要求中国的税制结构之间的差距有多大？ 虽然中国加入了WTO，但是经济发展有一个过程。税制改革有很多内容是今年完不成的，因为立法需要很长时间，比如所得税“两法合并”现在还没有提交到全国人大。改革还应是早点好，至少不应该拖得太迟，否则对于经济的负面影响就更大了。 WTO规则对于一国税制的要求就是“国民待遇”原则，要求不能对外商歧视。在20多年的市场经济过程中，唯独税收与其他方面的情况很不同——税收方面是一直优惠外资的。现在税收中最大的问题不是对外资歧视，而是对内资歧视。 中国关于WTO的谈判主要集中在取消和降低重要领域的市场准入限制，简单地说也就是要求你拆掉篱笆。加入WTO后，外资市场准入的自由权肯定比现在大。在这种情况下，如果继续优惠外商，外商企业可能享有市场开放和税收优惠的双重优惠，但对于内资企业而言则变成了税收和市场的双重负担。 我们的税制基本上是符合WTO要求的，并不是说中国加入WTO就逼着你立刻进行税制改革。外方对我们给出的税收优惠从不拒绝，问题是我们自己要不要继续实行这套政策。中国加入WTO的目的毕竟不是让外资打垮本国企业。所以我们要考虑如何使自己的企业轻装前进。 2、除了企业所得税，决定或影响内资企业竞争力的税收因素还有那些？ 决定企业内在竞争力的很多因素中，出口退税是非常重要的政策因素之一。现在面临的问题是，即使出口退税率提高到17%，和发达国家惯例相比仍然是退税不足。原因在于我们是生产型窄范围的增值税，产品中还含营业税。即使出口退税率提高到17%，其实仍然征了很多税。从税制上无法实现真正的出口产品零税率原则。所以要真正解决出口产品含税问题，除了提高退税率、扩大退税空间，还需要增值税转型。最好不要通过提高退税率，超过法定征税率，如征17%退18%的办法，那会为人家诟病。改善税制才是正路。不改税制，通过退税硬性实行外贸补贴，结果是两边都扭曲。 3、近来启动的税制改革，是一次与1994年类似的全局性税改，还是局部税种的调整？此次税改的战略目标是什么？目前是不是改革的良机？ 当前并不存在一个类似1994年那样大规模税制改革的条件。不过，近几年中国的经济发展出现了包括经济结构改变、企业转制、投资需求不足等新情况，尤其是加入WTO。理论界对税制改革建议的重点包括增值税、企业所得税、个人所得税和地方税等，几乎涉及了税制的所有方面。 4、为什么目前的税改不是一个全局性的改革，却又涉及几乎所有方面？ 随着经济的发展，1994年税制已经不再适应现在的经济环境了。从宏观经济运行方向上说，中国已经从当时通货膨胀转变为现在的通货紧缩。1994年税改的核心方针是抑制通货膨胀
浅析中国税收制度演变及启示 经济084班前言：我国有四千多年的赋税发展史，古代先人积累了丰富的治税思想。中国税收原则从古至今的演变对税制的变革产生了重大影响，古代税收原则遵从“轻徭薄赋和公平税负”，随着历史的进一步发展，西方财政思想引入，为中国确立新的税收原则提供借鉴。新中国成立后，结合社会主义特点，在不同时期税收原则有不同特点。文章通过介绍中国税收原则从古至今的演变，得出了其对中国税制改革方向的启示。这些历史启示对于探寻建立健全和完善适应新时期发展的税收制度，对当代我国经济的持续发展，民生的不断改善，社会稳定安康及国家政权稳固强盛，有着重要的借鉴意义。 关键词：税收税收原则税收制度税收改革 一．税收的产生 税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。它是随着国家的形成而产生的。在国家产生的同时，也就出现了保证国家实现其职能的财政。税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 二．我国税收的发展以及税收原则 随着社会生产力的发展和社会经济情况的变化，税收经历了一个从简单到复杂、从低级到高级的发展过程。税收作为一种经济现象，随着国家的发展而发展，形成了一部税收史。在这一部分，将通过税收原则的演变，叙述我国税收的发展。其中，税收原则，是政府征税所应遵循的基本准则。 1.古代：在我国古代的第一个奴隶制国家夏朝，最早出现的财政征收方式是“贡”，即臣属将物品进献给君王。当时，虽然臣属必须履行这一义务，但由于贡的数量，时间尚不确定，所以，“贡”只是税的雏形。而后出现的“赋”与“贡”不同。西周，征收军事物资称“赋”；征收土产物资称“税”。春秋后期，赋与税统一按田亩征收。"赋"远指军赋，即君主向臣属征集的军役和军用品。但事实上，国家征集的收入不仅限于军赋，还包括用于国家其他方面支出的产品。此外，国家对关口、集市、山地、水面等征集的收入也称"赋"。所以，"赋"已不仅指国家征集的军用品，而且具有了“税”的涵义。有历史典籍可查的对土地产物的直接征税，始于公元前594年(鲁宣公十五年)鲁国实行了"初税亩"，按平均产量对土地征税.后来，"赋"和"税"就往往并用了，统称赋税。秦汉时，分别征收土地税、壮丁税和户口税。唐代以前，我国实行的是“以人丁为本”的税收制度。唐玄宗时，，为了弥补国家财政不足，在租庸调制以外，又将地税和户税定为常税。赋税制度开始由“以人丁为本”向“以资产为宗”过渡，开创了我国赋税改革的新思路。唐德宗时，实行两税法，确立了我国“以资产为宗”的赋税制度。 因此，西周、春秋战国、汉、唐这四个阶段的赋税制度体现“轻徭薄赋”和“税负公平”的原则。 2.近代：清末时期，内官场腐败，外强国入侵，中国处于内忧外患的两难境地。割地赔款、官员腐败需要征收大量的税收以保证支出，所以实行重税负原则。北洋政府时期期处于军阀割据时代，战乱频繁，政府并没有处理好计划中的财
税法随堂论文信工吴鹏20102450126 论当前税制改革内容与意义十六届三中全会通过《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》以后，为了建立一套适应完善的社会主义市场经济体制的税制体系，充分发挥税收在社会主义市场经济中的作用，5年来中国的税制改革迈出了重要的步伐，取得了巨大的进展。 税制改革促进了中国经济的持续、快速发展，中国经济的发展又为税收收入的连年增收开辟了广阔的税源。从2006年到2011年，中国的国内生产总值从135822.8亿元增至249529.9亿元，增长了83.7%，年平均增长率为16.4%；中国的税种从24种减少到20种（实际开征19种），减少了4种；中国的税收收入从20017.3亿元增至45622.0亿元，增长了127.9%，年平均增长率为22.9%；中国的税收收入占国内生产总值的比重从14.7%上升到18.3%，提高了3.6个百分点。 与此同时，国家采取了大量的、多种形式的税收优惠措施，支持农业、能源、交通、外贸、金融、房地产、科技、教育、文化、卫生、社会保障、环境保护、资源综合利用等各项建设事业的发展、改革和特定区域的发展（如西部开发、东北振兴等），几乎涉及所有税种。下面挑三个简单说一下 农村税费改革的内容及意义 （一）确立国家对农民“多予少取”的原则，坚持以减轻农民负担为改革目标，农村税费改革“费改税”的方案虽有不足，但它为解决“三农”
问题找到了一个突破口。通过这种形式的改革，从制度上制止了各种名目的收费，确立了税收作为处理国家与农民之间分配关系的主导方式，摒弃了其他非规范的方式；也为加强农业税收征管的法制化、规范化建设奠定了基础。所以，作为整体农村经济体制改革的第一步，这一改革措施必须全面推行。从目前试点情况看，需要充分调动地方政府的积极性，逐步导引出从中央政府到省级政府、到市县级政府加大对农村税费改革的财政投入机制。 然而，也需要明确，要真正建立起确保农民负担不反弹的制度和体制，必须调整农村税费改革的思路，着眼于农村公共财政体制的建立，着眼于农业税收制度的现代化。 （二）建立规范的农村公共财政体制 在推进农村税费改革的过程中，进一步加大中央财政的转移支付力度。要打破农村基层机构与农民之间的“零和不对称博弈”局面，防止农民负担反弹，必须加大外部资金注入力度，中央财政在这方面应当率先垂范。按照财权与事权相统一的原则，完善中央、省、市、县、乡镇之间财政分配体制。首先，按照建立公共财政框架的要求，明确划分各级政府的事权，尤其要明确省以下特别是县、乡级政府的支出责任。 （三）按照市场经济要求，建立现代化的农业税收制度 通过上述税制改革，国家与农民之间的分配关系将进一步规范、合理，对我国农业生产发展和农民收入提高将产生一系列的积极效应。 第一，取消农业税和农业特产税、改为对农产品商品征收增值税，
一、当代中国的行政改革与发展历程 建国以来，伴随着我国政治、经济、社会的发展变化，我国政府一直进行着行政改革的实践。自1949年到现在，我国行政改革的进程总体上可以分为两个阶段：第一阶段是保持传统体制的行政改革阶段(从1949年至1978年)。这一阶段的改革本质是适应传统计划经济的需要来建构政府体制，是对传统行政体制进行修修补补式的改造。第二阶段是重塑政府体制的行政改革阶段(从1978年至今)。这一阶段行政改革本质是适应发展社会主义新经济体制的需要，尤其是适应社会主义市场经济体制的需要，而进行的重塑政府体制的改革。下面就第二阶段的行政改革历程进行分析和介绍。 (一)1982年的行政改革 从1978年至1981年，随着党和政府的工作重点转移和改革开放政策的推行，我国恢复了过去撤并的行政机构，并增设了一些新的机构。国务院部门迅速膨胀起来，至1981年，国务院工作部门增加到100个，达到了建国以来机构设置的最高峰。机构臃肿、层次繁多、互相扯皮、人浮于事等问题曰益突出。与此同时，过去遗留下的领导职务终身制、干部队伍老化等问题也日益严重。 从1982年开始，中央开始了改革开放以来的第一次规模较大的行政改革。 改革的主要措施有：在中央，按干部“四化”方针选拔干部进入领导班子，减少副职，裁并政府工作部门；废除了实际存在的领导干部终身制，开始建立正常的干部离退休制度；下放经济管理权限、财政收支权限、人事管理权限。在地方，各级政府主要推行了调整领导班子、精简机构、紧缩人员编制等改革。除此之外，地、市、州政府积极试行地、市合并，实行市领导县的体制。农村基层政府改变农村人民公社、政社合一体制，建立乡人民政府。 1982年机构改革的主要成果是：提出了干部的“四化”方针，在解决干部队伍老化和领导职数过多方面取得了突破性进展；实行行政首长负责制，并将这一原则写入了宪法。这一阶段的改革为经济体制的全面改革铺平了道路，为此后的行政改革积累了经验，对改革开放的顺利进行起到了重要的保证作用。但由于这次改革是在经济体制改革尚未全面展开的情况下进行的，因而未能从根本上解决机构林立、职能重叠、人浮于事、效率低下的弊端。 (二)1988年的行政改革 从1988年开始，国务院开始进行又一轮的行政改革。这次行政改革做了精心准备，制定了包括长远目标、近期目标、五年目标的改革目标体系。这次改革的主要内容有：改革的重点是同经济体制改革关系极为密切的经济管理部门，特别是其中的专业管理部门和综合部门内的专业机构。 通过这次机构改革，将国务院部委一级机构由45个调整为41个；直属机构由22个调整为19个； 办事机构由4个调整为5个；人员编制在原有5万余人的基础上，裁减了7900余人。 1988年改革的主要成果有：第一次明确提出了以转变职能为重点的改革思路；提出政企分开、党政分开的原则，初步理顺了党政关系、政企关系、中央与地方的关系；对各部门实行定职能、定机构、定编制的“三定”原则。由于1988年机构改革开始不久，中国经济即转入治理整顿时期，改革的深入进行受到了一定程度的影响，地方政府未进行改革，中央政府有些部门在思想观念和管理方法上仍习惯于沿用行政命令和直接管理的手段，强调部门利益，政府职能转变进展缓慢，管理方式未发生根本转变。 (三)1993年的行政改革 1992年10月，党的十四大明确提出了我国要建立社会主义市场经济体制的目标，使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。建立社会主义市场经济体制，涉及我国经济基础和上层建筑的许多领域。需要有一系列相应的体制改革和政策调整。从1993年开始，我国进行了改革开放以来的第三次重要的行政改革。按照党的十四大的要求，这一阶段的行政改革以适应社会主义市场经济发展的要求为宗旨，改革的重点在于转变职能、理顺关系，改革的根本途径是实现政企分开。其具体要求是：按照建立社会主义市场经济体制的要求，加强宏观调控和监督部门，强化社会管理职能部门，减少具体审批事务和对企业的直接管理；理顺国务院各部门之间的关系，合
浅谈中国税制改革 姓名：任远班级：经济1221 专业：经济学学号：120112006 摘要：税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税种的废弃，还有税种搭配组合的变化。本文将就新中国成立以来历年来的税制改革进行分析，以解析出中国税制改革的方向。 引言：“税收取之于民，用之于民”。纳税是每个公民应尽的义务。税收无处不在，通俗说，就是当一个人还在妈妈肚子里一直到入土为安的那一刻，税收始终与之相伴一生。稅收制度自最早的西周“市场税收”源起，经过2000多年的不断演变发展，依然延续至今成为国家财政收入的一项重要措施，对国家社会发展和人员的进步发挥着巨大的作用。从优化资源配置的角度来看，税收对经济的促进作用是显而易见的。不论税收制度的改革与否其最终的用途都是一个重头戏，国家如何运用税收收上来的钱才是民众所看重的。所以如何让税收为社会经济的可持续的和谐的发展提供一个环境，如何让税收为经济主体的公平有序竞争提供一个稳定的氛围，如何促进社会的公平以及促进社会经济层面的优化与改革是我国税收制度改革发展的方向和目标。 正文： 1.新中国税收制度的建立 1949年建国初期，我国各地税收制度很不统一。在一些老解放区，仍沿用革命根据地时期各自制定的征税制度。在新解放区，为了及时开展城市税收工作，按照“暂时沿用旧税法，部分废除，在征收中逐步整理”的原则，除了将旧政权不合理的苛捐杂税以及为帝国主义和官僚资本主义服务的征税规定加以废除外，一般暂时沿用旧税法。因此，当时全国各地实行的税种不统一，同一税种的税率差别也非常大。如面粉税，东北为8%，华东为25%；卷烟税，华东为40%，华北为10%，东北为60%；烟叶在华北不征税，而华东、中南都要征税。至于各地区的完税凭证和管理方法更是五花八门，很不一致。这种情况与全国统一的新形势很不适应。 1949年11月，中央人民政府召开了首届全国税务会议，讨论研究统一全国税政，建立新税制和加强税务工作。会议根据全国政治协商会议通过的共同纲领中有关财政税收的规定精神，制定了《全国税政实施要则》，于1950年1月由政务院发布施行。《全国税政实施要则》明确了统一全国税收的要求，规定了全国统一的税收体系和税收立法权限，提出了加强税收工作的制度措施。与此同时，政务院还公布了货物税、工商业税等主要税种的暂行条例和《全国各级税务机关暂行组织规程》。这标志着我国新的社会主义税收制度迅速建立起来。 随着新的税收制度的建立和贯彻执行，城市工商税收收入也开始迅速增长。1950年上半年就达到了与公粮收入相等的地步，完全改变了以往国家财政收入主要依靠农村公粮收入的局面。1950年6月，针对执行中存在的问题，进一步调整了工商税收，简化合并了一部分税种、税目，调整了部分税率，改进了征收方法，并在调整的基础上修正了货物税、工商业税等主要税种的暂行条例，同时由财政部公布了这些暂行条例的施行细则，从而使我国新的工商税收制度逐步趋于完备。
竭诚为您提供优质文档/双击可除中国行政改革与发展 篇一：当代中国行政改革的发展现状 当代中国行政改革的发展现状 1、中国行政改革的基本特征 行政改革有狭义和广义之分。狭义的行政改革主要是指政府行政体制和机构的改革。广义的行政改革泛指政府行政部门为追求行政效率的提高而对行政体制、行政方式方法及重大原则等的变革。在我国，行政改革一般是指在政府行政管理领域内，为提高行政效率，规范行政责任，改革落后的行政方式，并建立合理的行政体制的行为，它涉及的主要内容有： （1）中国行政改革的理念。在改革的初期，当时主要面临的问题是计划经济体制下遗留下来的机构臃肿、人浮于事等问题，精简机构和人员成为当务之急。而随着我国几次比较大的机构调整、干部人事制度改革和事业单位改革的深入，人员的“精简”已不再是主要问题，目前的当务之急是如何做好现有部门、机构之间权力关系的理顺，“着力转变职能、理顺关系、优化结构、提高效能”。这体现出一种理
念上的变化，从注重机构、人员数量的比较表层的改革转向注重提高现有人员工作效率，协调部门之间权力等深层次的内容。 （2）中国行政改革的目标。中共十五大提出“建立办事高效、运转协调、行为规范的行政管理体系”；中共十六大报告提出“形成行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制”；中共十七大提出“形成权责一致、分工合理、决策科学、执行顺畅、监督有力的行政管理体制”； 这反映出政府高层越来越将行政体制改革视作为一项系统工程来对待。 （3）中国行政改革的重点。深化国有资产管理体制改革，完善宏观调控体系，健全金融监管体制，继续推进流通管理体制改革，加强食品安全和安全生产监管体制建设。 （4）中国行政改革的主要内容。一是深化国有资产管理体制改革，设立国务院国有资产监督管理委员会(简称国资委)。二是完善宏观调控体系，将国家发展计划委员会改组为国家发展和改革委员会(简称发展和改革委)。三是健全金融监管体制，设立中国银行业监督管理委员会(简称银监会)。四是继续推进流通管理体制改革，组建商务部。五是加强食品安全和安全生产监管体制建设，组建国家食品药品监督管理局。 （5）中国行政改革的特点。一是着重优化组织结构，
浅析2010年中国税制改革热点问题 税制即为税收制度,是在税收分配活动中税收征那双方所应该遵守的行为规范的总和，其内容包括各税种的法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理制度。其中，各税种的法律法规是税收制度的核心内容。本文将简要分析2010年我国税制改革方面的热点，并简要分析这些热点背后的原因及主要面临的困难和问题。 一、我国税制改革的内容和背景 在当前中国深化经济体制改革，转变经济增长方式的大背景下，税制改革便被列为经济体制改革的重要内容之一。税制改革一方面是因为入世降低进口关税的承诺，二是现行税制存在内部矛盾，即生产型增值税重复征税、内外资企业所得税不统一、个人所得税分类征税、资源从量定额征税、房地产税收负担不均衡。针对上述问题，中央出台了一系列的改革措施，内容包括出口退税改革、增值税改革、内外资企业所得税合并、房地产税收政策调整、消费税改革、废除农业税、资源税改革以及个人所得税改革等诸多方面。2010年，我国税制改革重点在于物业税、资源税、环境税等新税种，同时，关系民生的个人所得税改革也备受关注。 二、2010年税制改革热点问题 1、物业税 从2009年到2010年，“物业税”这一字眼每次出现在各大网站、报纸上都会占据显要的位置。物业税，主要针对土地、房屋等的保有环节征税，在我国目前房价日渐高涨的背景下，物业税便被认为是国
家控制房价的一大“利器”。国家考虑征收物业税主要原因包括，房地产税负结构不合理，开发销售环节税重费多，持有转让环节税轻费少；为增加财政收入寻找税源，在大规模开发后转向持有转让环节征税。目前，上海和重庆两市已启动房产税试点。 物业税应按不动产评估部门评估价格的一定比例征税。不动产评估价格应由权威评估部门，采用科学、合理的计算方法，按市场价格的一定比例计算确定。物业税的税率设计原则上应使在不动产保有环节征收的物业税总额与原有流转环节和保有环节取消的税费总额保持大致相近水平。物业税税率水平的确定与物业税模式有关。但是笔者认为，由于涉及到资产评估、过渡措施安排、现有税费清理等一大堆复杂问题，物业税近期较难推出。 2、资源税 近年来的资源价格持续上涨，以及中央提出中部崛起战略之后，资源税改革呼声越来越大。我国主要通过特别收益金和资源税两种方式进行调节，例如石油特别收益金。特别收益金与资源税的共同点都是增加企业负担，不同点在于特别收益金属于中央收入，而资源税属于地方收入。资源税改革将进一步提高石油、天然气、金属和非金属矿原矿等资源产品的资源税税率，将从量征税改为从价征税。此外，不单大幅提高现行资源税率，并将新开征的权利金、特别收益金与资源税搭配，形成完整的矿产税体系。权利金是指资源开采权的出让价格，主要由资源储量决定，企业通过招标、拍卖权利金获得开采权，而不再由政府审批，一方面促进资源的有效利用，另一方面使资源涨价收益部分归政府，为中部崛起提供资金。 2010年，我国资源税改革的核心是由“从量计征”改为“从价
国外地方税收制度研 究及借鉴
国外地方税收制度研究及借鉴 选择字号：大中小本文共阅读 447 次更新时间：2013-01-06 13:44:25 进入专题：地方税收制度 ●财政部财政所课题组 摘要：本文是在对典型发达国家、转轨国家、发展中国家及部分地区的地方税体系考察撰写的国别报告基础上，汇总研究形成的总报告。报告介绍了国外地方税收制度概况，重点分析了地方税税权划分和税种设置等方面的国际经验，提出对我国有益的借鉴与启示。 一、国外地方税收制度一般分析 (一)地方税收制度是分税制财政体制的重要基础 分税制财政体制是市场经济国家普遍采用的一种财政管理模式，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，从而确定中央财政和地方财政收入范围的一种财政管理体制，其实质是根据中央政府和地方政府的事权确定其相应的财权，通过税种的划分形成中央与地方各自的收入体系。 地方税收制度是分税制财政体制的重要基础，是地方税收的制度化、法律化，是地方政府为取得地方财政收入依法制定的调整地方政府与纳税人在征纳税方面权利与义务关系的法律规范总称。从法律角度考察地方税收制度，地方税收制度可以分为地方税收组织法、实体法、程序法三个部分。 世界各国均把税收法律主义原则作为地方税收制度确立的基本原则，以建立完善规范的地方税收法律体系。根据国情设置地方税收管理机构，税务机关人事制度完善，内控制度严密。同时，构筑税收信用体系，引导纳税人诚信纳
税，发展税收信息化，强化重点税源管理，注重税收成本也是它们的共同做法。保证地方税收入的合理规模，注重地方税制结构的科学规范与地方税主体税种选择更是构建科学的地方税制的基础。 (二)国家行政体制影响国外地方税收制度的形成 国外地方税收制度的形成与分税制的出现息息相关，分税制最早出现在19世纪中叶的一些欧洲国家，许多发达国家的分税制经过了一二百年的历史，已发展成为一种比较完善、成熟的制度，如美国、日本、法国、澳大利亚等国都比较成功地实行了分税制。从表象上看，地方税收制度与分税制体制相伴相生。从实质上看，税权决定地方税收制度存在的基本状态。由于各国的政治经济体制差别很大，各国中央和地方政府间的税权划分也各不相同，国家行政体制在很大程度上影响中央和地方政府的税权分配，进而影响地方税收制度的形成。 地方税收立法权是相对于中央税收立法权而言的，指地方政府是否能够通过其权力机关立法征税，并以法律形式确立具体税制的权力，是采取分税制国家所必须解决的问题。对于是否承认地方政府的税收立法权，目前实行分税制的国家中，主要有三种模式：一是赋予地方政府对地方税的税收立法权，如美国、加拿大等联邦制国家；二是地方政府不享有地方税的税收立法权而统一归中央政府掌握，如韩国；三是一定程度上、一定范围内赋予地方政府对地方税的税收立法权，如日本。 美国是典型的联邦制国家，各州政府都有立法权。美国自1893年的马伯里诉麦迪逊案以后，就确立了违宪审查制度，遵循“不违宪就合法”的法律原则。在地方税收立法方面，联邦政府赋予地方政府地方税税收立法权，只要地方的
1．第3题 社会主义市场经济体制下的政府机构改革宗旨是适应（）。 A.社会主义市场经济 B.社会主义产品经济 C.社会主义商品经济 D.社会主义计划经济 您的答案：A 题目分数：3 此题得分：3.0 2．第5题 下列关于地方的专有权力不正确说法的是( )。 A.地方教育事业 B.维护社会治安 C.地方财产管理 D.本地区财政、税收、工商、贸易管理 您的答案：D 题目分数：3 此题得分：0.0 3．第6题 政府机构改革的方向是坚持：（）行政机构改革方向。 A.大政府、小社会 B.小政府、大社会 C.垄断政府 D.全能政府 您的答案：B 题目分数：3 此题得分：3.0 4．第8题 中华人民国国务院即中央人民政府，它是（）。 A.最高权力机关 B.最高权力机关的执行机关、最高行政机构 C.最高司法机关 D.最高军事统辖机关 您的答案：B 题目分数：3 此题得分：3.0 5．第9题
干部人事制度创新以改革（）为重点，探索干部管理新机制。 A.公务员制度 B.政绩考核 C.干部人事制度 D.党政领导干部选拔任用方式 您的答案：D 题目分数：3 此题得分：3.0 6．第11题 有效政府以（）为政府行为的目标和评价标准。 A.行政效率 B.公共效益 C.政府绩效 D.公众满意度 您的答案：D 题目分数：3 此题得分：3.0 7．第12题 政府公共危机中人为因素引起的危机有（）。 A.龙卷风 B.恐怖事件 C.疾病流行 D.飞机失事 E.民族冲突 您的答案：A 题目分数：3 此题得分：3.0 8．第13题 网络时代政府结构更加扁平，由一个中向多个中心转移，政府的权力配置呈现（）趋势。 A.集群化 B.统一化 C.集中化 D.分散化 您的答案：D 题目分数：3 此题得分：3.0
③资源税类。对采掘利用自然资源形成的级差收入征收的税种，包括资源税、盐税、城镇土地使用税。 ④特别目的税类。为达到宏观调控和其他特定目的，对某些特定行为征收的税种，包括固定资产投资方向调节税、奖金税、工资调节税、烧油特别税、城市维护建设税。 ⑤财产和行为税类。包括房产税、车船使用税、印花税、牲畜交易税、集市交易税、屠宰税、筵席税，这些税的收入多归地方财政。⑥涉外税类。为适应对外开放的需要，设置和沿用的税种包括外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税及工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税。 [编辑]中国工商税制的特点 ①税收收入结构，以对生产流通环节征收的流转税占主导地位。在1984年全面改革工商税制前占全部工商税收85%左右,税制改革之后,由于对国营企业开征所得税，并陆续开征了一些调节投资、分配的税种，流转税的比重有所降低，但仍占60%以上。这是适应中国国情和生产力发展水平的选择。 ②税收收入大部分来源于社会主义公有制经济。改革开放前，税收收入中国营经济和集体经济缴纳的占99%，改革开放后仍占90%以上。 ③税种设置、税率设计、减税免税措施等,力求符合国家产业政策和分配政策,在发展社会主义市场经济中，充分发挥税收
的宏观经济调控作用。 ④税收占国民收入的比重比较低。1990年工商税收占全国国民收入的比重为17.1%，低于发达国家，也低于许多发展中国家。 中国现行商事法律制度的基本内容- 商事法律制度是一项古老的法律制度，但在我国还是一项年轻的法律制度。在高度集中的计划经济体制下，没有也不可能有商事法律制度。在我国，商事法律制度的建立得益于改革开放，特别是得益于实行社会主义市场经济体制。 我国现行的商事法律制度包括两个方面，即规范商事主体的商事组织法律制度和规范商事行为的商事行为法律制度。 一、商事组织法律制度 规范的商事主体是社会主义市场经济健康发展的必要条件，因此，有关商事主体的法律规范是现行商事法律制度的基本内容之一。而商事主体法律规范，除规定个人从事商事活动外，无一例外地表现为商事组织法，即各种企业法律制度。 1.公司法律制度 公司法根据我国的国情和各国的通例，采用公司形式法定的原则，仅规定了有限责任公司和股份有限公司两种公司。同时，规定了公司设立和运营的规则。这些为投资者建立公司和国有企
试述政府职能重构的目标。 答：随着开革开放的深入，现代化经济建设步伐的加快，我们越来越感觉到政府职能在很多时间里已经不能很好的发挥作用。现在的中国迫切需要对政府职能作适当的调整，以适应快速发展的这个时代。而构建政府职能最主要一点是要有明确的目标。我想就这个问题谈谈我个人看法：首先，要完善各种法律法规。法是一个国家的根本，执政的核心。法是一个国家，一个政府管理各种政务的主要依据。不完善的法制，成旧的法制都会制约政府职能的实现。就拿金融市场来说，我国进入世界八百强的银行有84个，资本占9%，但利润却占25%，这就充分说明我们的银行业务是一个暴利行业。许多银行现在还在实行信用卡“全额罚息”。不仅影起了消费者的不满，更为严重的后果是阻碍了我国经济的发展。但我们的银行监管部门对此无能为力，原因是他们银行有法可依。不过法律还是70年代制定的，已不再适合当今快速发展的银行业务。其次，大力引进高学识，高能力的人进入政府管理机构中任职，大胆提拔人才。一直以来我们政府存在一种按资格，按年龄决定升迁的潜规则。这就使我们的政府部份存在许多结构老化的现象，也打击了有为青年做大事，做好事，做成事的积极性，影响了政府职能的实现。最后：要重新培养政府的公信力，让政府真正进入到人们心中！政府职能的实行很大程度取决这个政府在人民心目中的地位。由于一些政府工作人员的问题，我们政府的公信力变的很差。比如一些假借集体利益强行征地的现象时有发生，再比如乱摊派的事情屡见不鲜，还有仗势欺人的事情，一些公务人员服务态度恶劣的现象处处可见。老百姓都不信任政府了，政府能做成什么大事是不可能的。 试述政府机构改革的方向 。答：全面建设小康社会的宏伟目标对政府工作提出了更新更高的要求。各级政府及其工作人员必须进一步解放思想，加强学习，与时俱进，开拓创新，从严治政，依法行政，努力建设廉洁、勤政、规范、务实、高效的政府。首先，加强学习、提高素质，建设学习型政府。通过学习，进一步坚定建设中国特色社会主义伟大事业的信念，不断增强政治敏锐性、政治鉴别力，做到不迷失方向、不偏离中心；通过学习，进一步提高理论水平、政策水平，不断增强统揽全局、科学决策的能力，做到指导工作不违背规律、不脱离实际；通过学习，进一步提高处理市场经济条件下复杂矛盾的战术本领，不断增强解决实际问题的能力。其次，解放思想、与时俱进，建设创新型政府。以“三个有利于”为标准，按照十六大提出的发展要有新思路、改革要有新突破、开放要有新局面、各项工作都要有新举措的要求，进一步解放思想，更新观念，通过开展“解放思想、加快发展”大讨论，彻底改变传统的思维定式，克服小富即安、温饱即满的落后意识，坚决冲破一切妨碍发展的思想观念，坚决改变一切束缚发展的做法和规定，坚决革除一切影响发展的体制弊端。再次，转换职能、转变作风，建设服务型政府。按照建立社会主义市场经济体制的要求，合理界定政府与市场、企业和社会的关系，做到政企、政事、政社分开，实现经济管理由政府主导向市场主导转变，管理方式由行政控制型向行政控制和规范服务结合型管理转变；行政职能由全能政府向主要提供公共设施和公共服务转变。再其次，依法行政、讲求诚信，建设法治型政府。继续实施依法治市方略，深入开展“四五”普法教育，大力推进依法行政，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。最后，廉洁自律、率先垂范，建设廉政型政府。全面落实廉政建设责任制，实行领导干部述职述廉制度，健全重大事项报告制度、质询制度和民主评议制度，做到自重、自省、自警、自励。切实为人民掌好权、用好权，把为人之本与为官之道统一在党性原则之下，从点滴小事做起，当好表率，防微杜渐。 第3题(10) 分简述高效的服务型政府应该具备的构成要素。 答:（一）要有明确的服务理念（二）要完善约束机制，建立完整正确的评议监督机制政府工作绩效评价体系（三）建立高素质的公务员队伍和现代化服务手段