可供出售金融资产知识点
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可供出售金融资产课件
• 摊余成本=可供出售金融资产“成本”余额 +“利息调整”余额+“应计利息”余额-可供 出售金融资产减值损失金额
• 可供出售金融资产为债券时，计算公允价 值变动额是用可供出售金融资产的账面价 值和公允价值比较，而不是用摊余成本和 公允价值比较。
• 公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票 10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元 ，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售 金融资产进行管理和核算 。
• 2007年12月31日该股票市价为每股17元。
• 2007年3月1日 购入股票：
• 借：可供出售金融资产——成本 200 000
• 当处置持有至到期投资的金额比较重大时 ，一般认为尚未处置的持有至到期投资不 能再认定为能够持有至到期
• 如果满足条件：该投资在活跃市场上有公 开价格且公允价值能够持续可靠计量
• 则需要将其转为可供出售金融资产
• 实际上是对持有至到期投资的重分类。
可供出售金融资产的科目设置
• “可供出售金融资产”：核算企业持有的可供 出售金融资产的价值
4.2.1 可供出售金融资产的 主要内容和基本特点
• 1.主要内容：
• 可供出售金融资产，指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及下 列各类资产之外的非衍生金融资产：
• （一）贷款和应收款项； • （二）持有至到期投资； • （三）交易性金融资产。
• 可供出售金融资产分为两类：
• 一类是企业直接指定的可供出售金融资产
• 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定 方法
• （1）可供出售权益工具的公允价值变动就 是权益工具本期末与上期末的公允价值的 差额。
• （2）可供出售债权工具的公允价值变动是 债权工具本期末与上期末的公允价值的差 额调整该期间摊余成本变动额后的金额
• 可供出售金融资产为债券时，计算公允价 值变动额是用可供出售金融资产的账面价 值和公允价值比较，而不是用摊余成本和 公允价值比较。
• 公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票 10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元 ，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售 金融资产进行管理和核算 。
• 2007年12月31日该股票市价为每股17元。
• 2007年3月1日 购入股票：
• 借：可供出售金融资产——成本 200 000
• 当处置持有至到期投资的金额比较重大时 ，一般认为尚未处置的持有至到期投资不 能再认定为能够持有至到期
• 如果满足条件：该投资在活跃市场上有公 开价格且公允价值能够持续可靠计量
• 则需要将其转为可供出售金融资产
• 实际上是对持有至到期投资的重分类。
可供出售金融资产的科目设置
• “可供出售金融资产”：核算企业持有的可供 出售金融资产的价值
4.2.1 可供出售金融资产的 主要内容和基本特点
• 1.主要内容：
• 可供出售金融资产，指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及下 列各类资产之外的非衍生金融资产：
• （一）贷款和应收款项； • （二）持有至到期投资； • （三）交易性金融资产。
• 可供出售金融资产分为两类：
• 一类是企业直接指定的可供出售金融资产
• 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定 方法
• （1）可供出售权益工具的公允价值变动就 是权益工具本期末与上期末的公允价值的 差额。
• （2）可供出售债权工具的公允价值变动是 债权工具本期末与上期末的公允价值的差 额调整该期间摊余成本变动额后的金额
可供出售金融资产明细科目
可供出售金融资产明细科目
1.什么是可供出售金融资产？
可供出售金融资产是指未持有至到期日的，非固定资产和非流动负债，预期在未来某个时点出售的金融资产。
2.可供出售金融资产的分类
有三种可供出售金融资产：股票、债券和基金。
3.可供出售金融资产的作用
可供出售金融资产可以帮助公司在需要资金时快速变现，同时也具有投资价值。
可供出售金融资产在利用的同时，还可以提高公司的财务灵活性。
4.如何处理可供出售金融资产？
企业可以根据市场行情随时出售可供出售金融资产，以获得良好的回报。
当出售价格高于买入价格时，公司可以实现资本利得，增加公司财务收益。
5.会计处理
会计准则规定，企业应该在可供出售金融资产出售或转移所有权时才能确认相应的收益或损失。
在确认这些交易时，应将与之相关的累计其他综合收益转化为当期收益。
6.交易成本
出售可供出售金融资产时，可能会产生与此次交易相关的各项费用。
这些费用包括券商佣金、交易税、证券监管费等。
企业需要在收到出售款后才能扣除交易成本。
7.风险管理
在进行投资时，企业必须考虑风险管理。
企业在投资可供出售金融资产时需要进行风险评估，以保证资金的安全性。
同时，企业需要根据需求适度分散资产，以降低风险。
可供出售金融资产是企业的重要资产之一。
企业需根据市场情况实时调整投资策略，以获得更多的财务收益。
同时，企业也需根据风险评估适度分散资产，降低投资风险。
可供出售金融资产
可供出售金融资产随着经济的发展和市场的不断变化，许多公司需要不断调整其资产配置，以提高经营效益，增加收入来源。
可供出售金融资产（Available-for-sale financial assets）是指公司购买的、在未来出售的金融工具。
本文将介绍可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理。
可供出售金融资产是公司购买的金融资产中的一类，其主要特点是公司打算将其在未来出售，但不是立即出售。
这些金融资产包括股票、债券、证券投资基金等。
相比于其他类型的金融资产，可供出售金融资产更灵活，公司可以根据市场情况决定何时出售。
公司购买可供出售金融资产的主要目的是为了获得投资收益。
其收益来源包括资本利得和股息或利息收入。
公司购买这些金融工具的时间和数量都取决于市场条件和公司的策略。
计量可供出售金融资产的价值是一个关键问题。
一般来说，这些金融资产的初始计价为购买成本，包括购买价格和相关费用。
之后，公司需要按照公允价值重新计量这些金融资产。
公允价值是指在一个完全竞争市场中可以进行交易的金额。
公司可以通过市场价格或者其他基准来确定公允价值。
与可供出售金融资产相关的会计处理也是一项重要任务。
一般来说，公司需要按照公允价值调整其资产负债表上的可供出售金融资产的价值。
这种调整通过其他综合收益来实现，即将价值调整的金额体现在综合收益中而不是直接反映在损益表上。
而在实际出售时，公司需要计算和确认投资收益或投资损失，并将其计入损益表。
除了计量和会计处理，公司还需要关注可供出售金融资产的风险管理。
市场的不确定性和价格波动可能会对这些金融资产的价值产生重大影响。
因此，公司需要制定适当的风险管理策略，以降低潜在风险。
总之，可供出售金融资产是一种灵活的金融工具，公司根据市场条件和策略进行购买和出售。
对于公司而言，了解可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理是至关重要的，以及有效管理其风险。
这将有助于公司优化资产配置，提高投资收益，并为未来的发展奠定坚实基础。
中级会计职称《中级会计实务》知识点：可供出售金融资产(10.08)
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2015年中级会计职称《中级会计实务》知识点：可供出售金融资产（10.08）
可供出售金融资产
划分的条件
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
（1）如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。
相对于交易性金
融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
（2）限售股权的分类
①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第四部分可供出售金融资产
• （1）20×7年1月1日，购入债券：
• 借：可供出售金融资产——面值 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款
1 028.244
• （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变 动：
• 实际利息收入＝1 028.244×3%＝30.84732≈30.85（元） 应收利息＝1 000×4%＝40（元） 年末摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
②按可供出售
——公允价值变动
权益工具投资 旳初始确认金
××× ×××
额 可供出售金融资
产——成本
××× ×××
按①②③旳差额
投资收益
××× ×××
①按实际收到 旳处置价款
银行存款
××× ×××
第一步
资本公积 ——其他资本公积
将原直接计入 全部者权益旳 公允价值合计 变动额相应处 置部分旳金额 同步转出
××× ×××
②按照以可供出售债务
工具投资摊余成本和实
际利率计算拟定旳利息
收入
投资收益
××× ×××
①按照以可供出售债务 工具投资面值和票面利 率计算拟定旳应收利息
应收利息
××× ×××
收到上述应计 未收旳利息
银行存款
××× ×××
2、到期一次还本付息债务工具，应于资产负债
表日： 按①②差额 可供出售金融资产 ——利息调整
投资收益 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
银行存款 ××× ×××
– 可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收 入旳措施与持有至到期投资相同，即采用实际 利率法确认当期利息收入，计入投资收益。
可供出售金融资产的核算
可供出售金融资产的核算
可供出售金融资产应当按取得该金融 资产的公允价值和相关交易费用之和作为 初始确认金额。
资产负债表日，可供出售金融资产应 当以公允价值计量，且公允价值变动计入 资本公积。
3
二、可供出售金融资产的计量
（二）可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产公允价值变动形成 的利得或损失，除减值损失和外币货币性 金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入 所有者权益，在该金融资产终止确认时转 出，计入当期损益。
可供出售金融资产的核算
6
三、可供出售金融资产的账务处理
（一）取得可供出售金融资产的处理
企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值， 借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包 含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；
按差额，借记或贷记“可供出售金融 资产——利息调整”科目。
可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额， 借记“资产减值损失”科目； 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计 损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目； 按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价 值变动”科目。
可供出售金融资产的核算
10
三、可供出售金融资产的账务处理
（三）资产负债表日的价值处理
可供出售金融资产的核算
12
三、可供出售金融资产的账务处理
（五）出售可供出售金融资产的处理
可供出售金融资产的核算
出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目； 按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售 金融资产——成本”“可供出售金融资产——公允价值 变动”“可供出售金融资产——利息调整”“可供出售 金融资产——应计利息”科目； 按其从所有者权益中转出的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其 差额，借记或贷记“投资收益”科目。
可供出售金融资产应当按取得该金融 资产的公允价值和相关交易费用之和作为 初始确认金额。
资产负债表日，可供出售金融资产应 当以公允价值计量，且公允价值变动计入 资本公积。
3
二、可供出售金融资产的计量
（二）可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产公允价值变动形成 的利得或损失，除减值损失和外币货币性 金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入 所有者权益，在该金融资产终止确认时转 出，计入当期损益。
可供出售金融资产的核算
6
三、可供出售金融资产的账务处理
（一）取得可供出售金融资产的处理
企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值， 借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包 含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；
按差额，借记或贷记“可供出售金融 资产——利息调整”科目。
可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额， 借记“资产减值损失”科目； 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计 损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目； 按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价 值变动”科目。
可供出售金融资产的核算
10
三、可供出售金融资产的账务处理
（三）资产负债表日的价值处理
可供出售金融资产的核算
12
三、可供出售金融资产的账务处理
（五）出售可供出售金融资产的处理
可供出售金融资产的核算
出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目； 按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售 金融资产——成本”“可供出售金融资产——公允价值 变动”“可供出售金融资产——利息调整”“可供出售 金融资产——应计利息”科目； 按其从所有者权益中转出的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其 差额，借记或贷记“投资收益”科目。
初级会计实务课件可供出售金融资产讲解
即，初始投资成本＝实际支付的价款 －已到付息日但尚未领取的利息
其他货币资金等
例题
A公司于2010年1月5日从证劵市场上购入B公 司发行在外的股票100万股作为可供出售金 融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚 未发放的现金股利0.5元），另支付相关费 用12万，不考虑其他因素，则A公司可供出 售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元. A.600 B.612 C.550 D.560
可供出售金融资产的持有
（2）期末公允价值与账面价值的差额
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
或做相反分录
可供出售金融资产的减值
可供出售金融资产发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（原计入的累计累计损失） 可供出售金融资产—减值准备 已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时 （1）可供出售债务工具：（债券） 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资产减值损失（通过损益转回） （2）可供出售权益工具（股票） 借：可供出售金融资产—减值准备 资本公积—其他资本公积（不得通过损益转回）
例题
• 下列关于可供出售金融资产的表述中，正 确的是（ ）。
• A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益 • B.期末公允价值小于账面价值的差额，应计入资产减值损 失 • C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积 的金额转入公允价值变动额 • D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确 认利息收入
答案
• 本题考查可供出售金融资产的后续核算。 可供出售金融资产的公允价值变动如果不 是因为减值造成的，应计入资本公积，因 此选项AB不正确；处置时，因将持有期间 因公允价值计入资本公积的金额转入投资 收益，选项C不正确。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理摘要：1.可供出售金融资产的定义和分类2.会计处理的基本原则3.会计处理的具体方法4.影响会计处理的因素5.会计处理的作用和意义正文：一、可供出售金融资产的定义和分类可供出售金融资产是指企业持有的、非交易性金融资产，这类资产既不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不属于持有至到期投资。
其主要分类包括：股票投资、债券投资和基金投资等。
二、会计处理的基本原则根据《企业会计准则》规定，可供出售金融资产的会计处理应遵循以下基本原则：1.初始确认：以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额；2.期末计量：以公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入其他综合收益，不影响当期损益；3.减值处理：当可供出售金融资产出现减值时，应按照预期信用损失模型进行减值测试，并计提减值准备。
三、会计处理的具体方法1.初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额包括购买价格和相关交易费用。
在购买时，应将购买价格和交易费用相加，作为初始确认金额。
2.期末计量：可供出售金融资产的公允价值变动会计处理如下：（1）公允价值上升：借记可供出售金融资产，贷记其他综合收益；（2）公允价值下降：借记其他综合收益，贷记可供出售金融资产。
3.减值处理：当可供出售金融资产出现减值时，应按照预期信用损失模型进行减值测试，并计提减值准备。
减值准备的会计处理如下：（1）计提减值准备：借记信用减值损失，贷记可供出售金融资产减值准备；（2）转回减值准备：借记可供出售金融资产减值准备，贷记信用减值损失。
四、影响会计处理的因素1.市场环境：市场环境的变化会影响可供出售金融资产的公允价值，从而影响会计处理。
2.企业自身因素：企业的经营状况、财务状况等自身因素也会影响可供出售金融资产的公允价值，进而影响会计处理。
五、会计处理的作用和意义1.公允价值计量：可供出售金融资产的会计处理体现了公允价值计量原则，有助于提高企业财务报告的公允性和可靠性。
可供出售的金融资产
Βιβλιοθήκη 三、可供出售金融资产的初始计量
（一）初始计量（公允价值）
初始确认金额=公允价值+交易费用
（二）后续计量
资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有 者权益（资本公积——其他资本公积），在该金 融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本 公积”转出，计入当期损益（投资收益）。
购买时：
借：可供出售金融资产—成本 30 000
—利息调整 847.32
贷：银行存款
30 847.32
年末：
①确认债券利息
票面应收利息=30 000×4%=1200
实际利息=30 847.32×3%=925.42
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 925.42
可供出售金融资产—利息调整 274.58
l2 970 000
资本公积—其他资本公积
970 000
投资收益
2 060 000
贷：可供出售金融资产—成本
l5 030 000
—公允价值变动 970 000
银行存款 12970000 15030000
可供出售金融资产—成本
① 15030000 15030000
资本公积—其他 970000 970000
可整理ppt三可供出售金融资产的初始计量一初始计量公允价值初始确认金额公允价值交易费用二后续计量资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量公允价值变动计入所有者权益资本公积其他资本公积在该金融资产终止确认时将资本公积其他资本公积转出计入当期损益投资收益
可供出售的金融资产
一、概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类 资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
（一）初始计量（公允价值）
初始确认金额=公允价值+交易费用
（二）后续计量
资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有 者权益（资本公积——其他资本公积），在该金 融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本 公积”转出，计入当期损益（投资收益）。
购买时：
借：可供出售金融资产—成本 30 000
—利息调整 847.32
贷：银行存款
30 847.32
年末：
①确认债券利息
票面应收利息=30 000×4%=1200
实际利息=30 847.32×3%=925.42
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 925.42
可供出售金融资产—利息调整 274.58
l2 970 000
资本公积—其他资本公积
970 000
投资收益
2 060 000
贷：可供出售金融资产—成本
l5 030 000
—公允价值变动 970 000
银行存款 12970000 15030000
可供出售金融资产—成本
① 15030000 15030000
资本公积—其他 970000 970000
可整理ppt三可供出售金融资产的初始计量一初始计量公允价值初始确认金额公允价值交易费用二后续计量资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量公允价值变动计入所有者权益资本公积其他资本公积在该金融资产终止确认时将资本公积其他资本公积转出计入当期损益投资收益
可供出售的金融资产
一、概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类 资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产
借：资产减值损失 资本公积—其他资本公积 贷：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产---公允价值变动 可供出售金融资产 公允价值变动
4、可供出售金融资产的处置 、
企业处置可供出售金融资产时， 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置部分的金额转出，计入投资收益。
分期付息、一次还本方式： 分期付息、一次还本方式：
资产负债表日计算利息会计分录： 资产负债表日计算利息会计分录： 应收利息（ 借：应收利息（分期付息债券按票面利
率计算的利息） 率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成 投资收益（ 本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差
20×7年1月1日甲保险公司支付价款 028.244元购入某公司发行的 年 × 年 月 日甲保险公司支付价款 日甲保险公司支付价款1 元购入某公司发行的3年 元购入某公司发行的 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 期公司债券，该公司债券的票面总金额为 000元，票面利率 元 票面利率4%，实际 ， 利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券 利率为 ，利息每年末支付，本金到期支付。 划分为可供出售金融资产。 × 年 月 日 该债券的市场价格为1 划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处 元 假定无交易费用和其他因素的影响， 理如下： 理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： ） × 年 月 日 购入债券： 可供出售金融资产—成本 1 000 借：可供出售金融资产 成本 —利息调整 28.244 利息调整 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： ） × 年 月 日 收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 实际利息 × （ 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 年末摊余成本 （ 40 借：应收利息 30.85 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整 9.15 可供出售金融资产 利息调整 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 资本公积—其他资本公积 19 借：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 19 贷：可供出售金融资产 公允价值变动
4、可供出售金融资产的处置 、
企业处置可供出售金融资产时， 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置部分的金额转出，计入投资收益。
分期付息、一次还本方式： 分期付息、一次还本方式：
资产负债表日计算利息会计分录： 资产负债表日计算利息会计分录： 应收利息（ 借：应收利息（分期付息债券按票面利
率计算的利息） 率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成 投资收益（ 本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差
20×7年1月1日甲保险公司支付价款 028.244元购入某公司发行的 年 × 年 月 日甲保险公司支付价款 日甲保险公司支付价款1 元购入某公司发行的3年 元购入某公司发行的 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 期公司债券，该公司债券的票面总金额为 000元，票面利率 元 票面利率4%，实际 ， 利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券 利率为 ，利息每年末支付，本金到期支付。 划分为可供出售金融资产。 × 年 月 日 该债券的市场价格为1 划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处 元 假定无交易费用和其他因素的影响， 理如下： 理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： ） × 年 月 日 购入债券： 可供出售金融资产—成本 1 000 借：可供出售金融资产 成本 —利息调整 28.244 利息调整 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： ） × 年 月 日 收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 实际利息 × （ 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 年末摊余成本 （ 40 借：应收利息 30.85 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整 9.15 可供出售金融资产 利息调整 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 资本公积—其他资本公积 19 借：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 19 贷：可供出售金融资产 公允价值变动
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认的减值损失应当予以转回 ，计入当期损益（资产减值 损失）
可供出售权益工具投资
发生的减值损失，不得 通过损益转回。（应通 过“其他综合收益”核 算）
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
1、资产负债表日发生减值的会计处理
应减记的金额
借：资产减值损失
应从所有者权益中 转出原计入资本公
贷：其他综合收益—可供出售金融资产积公的减累值计损失金额
三、可供出售金融资产的减值
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量 2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资
产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出 ，计入当期损益。
差额
（二）可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产持有期间取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产 应当以公允价值计量，且公允价值变动 计入其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动。
1.持有期间收益——股票
借：应收股利 贷：投资收益
借：其他货币资金 贷：应收股利
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概述 二、可供出售金融资产的会计处理 三、可供出售金融资产的减值
一、可供出售金融资产的概述
可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前 公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 。
（一）可供出售金融资产减值的计量
2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
对于已确认减值损失的可供
出售债务工具，在随后的会
计期间公允价值已上升且客 观上与确认原减值损失确认 后发生的事项有关的，原确
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
分期付息、一次还本债券投资
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
一次还本付息债券投资
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入
可供出售金融资产—可供出售金融资产公允价值变
动
差额
2、减值损失转回的会计处理
例题
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随 后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值 损失事项有关的，应按原确认的减值损失：
股票投资时 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：其他综合收益—可供出售金融资产公减值
债券投资时 借：可供出售金融资产——公允价资产的会计处理
账户设置
成本
可供出售金融资产
明
细
公允价值变动
账
股票投资
应收股利
现金股利
二、可供出售金融资产的会计处理
账户设置
成本
应计利息
可供出售金融资产
明
利息调整
细
账 公允价值变动
债券投资
应收利息
利息
（一）可供出售金融资产的初始计量
可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认 金额。
实际收到的金额
借：其他货币资金—存出投资款
可供出售金融资产——利息调整
——公允价值变动
投资收益
贷：可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整
——公允价值变动
投资收益
差额
应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额
借：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动 贷：投资收益
借：投资收益
或 贷：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动
贷：资产减值损失
四.持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差 额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产
发 生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资 收益”账户）。
借：可供出售金融资产——成本 交易费用之和
应收股利
支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利
贷：其他货币资金—存出投资款
实际支付的金额
2.可供出售金融资产——债券的取得
借：可供出售金融资产——成本
债券面值
应收利息
支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息
贷：银行存款
实际支付的金额
借或贷：可供出售的金融资产——利息调整
账面价值
账面余额
借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整
贷或借：资本公积——其他资本公积 差额
五、可供出售金融资产的处置
处置 损益
同时
取得的价款与该 金融资产账面余 额之间的差额
投 资 收 益
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ，应单独确认为应收项目。
➢可供出售金融资产的初始计量
初始确认金额
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
取得时的公允价值 和交易费用之和
确认为应收项目 应收股利 应收利息
1.可供出售金融资产——股票的取得
公允价值与
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
差额
2.资产负债表日的计量
资产公允价值变动
⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值计量。
⑵公允价值与账面价值之差计其他综合 收益-可供出售金融资产公允价值变动。
账务处理：
➢公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动
➢公允价值低于其账面余额的差额
借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价 值变动
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（三）处置可供出售金融资产的会计处理
处置可供出售金融资产时，应将取得的价 款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投 资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售 金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额 转出，计入投资损益。
可供出售权益工具投资
发生的减值损失，不得 通过损益转回。（应通 过“其他综合收益”核 算）
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
1、资产负债表日发生减值的会计处理
应减记的金额
借：资产减值损失
应从所有者权益中 转出原计入资本公
贷：其他综合收益—可供出售金融资产积公的减累值计损失金额
三、可供出售金融资产的减值
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量 2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资
产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出 ，计入当期损益。
差额
（二）可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产持有期间取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产 应当以公允价值计量，且公允价值变动 计入其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动。
1.持有期间收益——股票
借：应收股利 贷：投资收益
借：其他货币资金 贷：应收股利
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概述 二、可供出售金融资产的会计处理 三、可供出售金融资产的减值
一、可供出售金融资产的概述
可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前 公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 。
（一）可供出售金融资产减值的计量
2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
对于已确认减值损失的可供
出售债务工具，在随后的会
计期间公允价值已上升且客 观上与确认原减值损失确认 后发生的事项有关的，原确
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
分期付息、一次还本债券投资
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
一次还本付息债券投资
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入
可供出售金融资产—可供出售金融资产公允价值变
动
差额
2、减值损失转回的会计处理
例题
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随 后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值 损失事项有关的，应按原确认的减值损失：
股票投资时 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：其他综合收益—可供出售金融资产公减值
债券投资时 借：可供出售金融资产——公允价资产的会计处理
账户设置
成本
可供出售金融资产
明
细
公允价值变动
账
股票投资
应收股利
现金股利
二、可供出售金融资产的会计处理
账户设置
成本
应计利息
可供出售金融资产
明
利息调整
细
账 公允价值变动
债券投资
应收利息
利息
（一）可供出售金融资产的初始计量
可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认 金额。
实际收到的金额
借：其他货币资金—存出投资款
可供出售金融资产——利息调整
——公允价值变动
投资收益
贷：可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整
——公允价值变动
投资收益
差额
应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额
借：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动 贷：投资收益
借：投资收益
或 贷：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动
贷：资产减值损失
四.持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差 额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产
发 生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资 收益”账户）。
借：可供出售金融资产——成本 交易费用之和
应收股利
支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利
贷：其他货币资金—存出投资款
实际支付的金额
2.可供出售金融资产——债券的取得
借：可供出售金融资产——成本
债券面值
应收利息
支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息
贷：银行存款
实际支付的金额
借或贷：可供出售的金融资产——利息调整
账面价值
账面余额
借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整
贷或借：资本公积——其他资本公积 差额
五、可供出售金融资产的处置
处置 损益
同时
取得的价款与该 金融资产账面余 额之间的差额
投 资 收 益
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ，应单独确认为应收项目。
➢可供出售金融资产的初始计量
初始确认金额
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
取得时的公允价值 和交易费用之和
确认为应收项目 应收股利 应收利息
1.可供出售金融资产——股票的取得
公允价值与
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
差额
2.资产负债表日的计量
资产公允价值变动
⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值计量。
⑵公允价值与账面价值之差计其他综合 收益-可供出售金融资产公允价值变动。
账务处理：
➢公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动
➢公允价值低于其账面余额的差额
借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价 值变动
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（三）处置可供出售金融资产的会计处理
处置可供出售金融资产时，应将取得的价 款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投 资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售 金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额 转出，计入投资损益。