审计学教案第十二章
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审计第12章
审计的基本理论和知识融入审计基本技能之 中。
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审计第12章
课程结构
l 审计教材共17章，充分体现了新颁布实施 的执业准则。全书分为三大部分：
l 第一部分：基本知识 (第l一4章) l 第二部分：基本理论和基本方法（技能）
(第5-11章) l 第三部分：审计实务 (第12—17章)
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审计第12章
小资料
– 第一部CPA法规——1918年9月《会计师暂行章程》 – 中国的第一位CPA——谢霖 – 中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所 l 新 中 国 第 一 家 会 计 师 事 务 所 —— 上 海 会 计 师 事 务 所 （1981.1.1） l 1986.10，《中华人民共和国注册会计师条例》 l 1993.10，《中华人民共和国注册会计师法》 l 1995.12，颁布第一批独立审计准则，1996.1.1起施行 l 1996.10，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会 l 1997.5，成为国际会计师联合会（IFAC）会员，并同时 成为国际会计准则委员会（IASC）的正式成员。
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审计第12章
3．日臻健全阶段——隋唐及宋
比部制度——开创了独立审计和司法监督性审计 建制的先例。
l 审计司或审计院（宋）——“审计”这个名词正 式出现。
4．停滞不前阶段——元明清 5．近代演进阶段－－中华民国
•1912年、中华民 国国务院下设审计
处；
•6．振兴——新中国
•1914年，北洋政 府改为审计院，并
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审计第12章
学习方法
课前预习、上课认真听讲、课后认真完 成作业
注重会计学和管理学的知识积累 阅读相关的书籍和论文
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审计第12章
课程结构
l 审计教材共17章，充分体现了新颁布实施 的执业准则。全书分为三大部分：
l 第一部分：基本知识 (第l一4章) l 第二部分：基本理论和基本方法（技能）
(第5-11章) l 第三部分：审计实务 (第12—17章)
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审计第12章
小资料
– 第一部CPA法规——1918年9月《会计师暂行章程》 – 中国的第一位CPA——谢霖 – 中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所 l 新 中 国 第 一 家 会 计 师 事 务 所 —— 上 海 会 计 师 事 务 所 （1981.1.1） l 1986.10，《中华人民共和国注册会计师条例》 l 1993.10，《中华人民共和国注册会计师法》 l 1995.12，颁布第一批独立审计准则，1996.1.1起施行 l 1996.10，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会 l 1997.5，成为国际会计师联合会（IFAC）会员，并同时 成为国际会计准则委员会（IASC）的正式成员。
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审计第12章
3．日臻健全阶段——隋唐及宋
比部制度——开创了独立审计和司法监督性审计 建制的先例。
l 审计司或审计院（宋）——“审计”这个名词正 式出现。
4．停滞不前阶段——元明清 5．近代演进阶段－－中华民国
•1912年、中华民 国国务院下设审计
处；
•6．振兴——新中国
•1914年，北洋政 府改为审计院，并
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审计第12章
学习方法
课前预习、上课认真听讲、课后认真完 成作业
注重会计学和管理学的知识积累 阅读相关的书籍和论文
审计学教案第十二章.doc
第一节财务报表审计概述财务报表审计的目标1.财务报表审计的概念（教学提示1）财务报表审计，则是山注册会计师通过对被审计单位的财务报表实施审计并发表审让意见，旨在提高财务报表的可信赖程度的一种审计鉴证业务。
是以社会审计为主，其他审计方式辅助介入的一利现代审计模式。
财务报表审计的审计主体是社会审计，即注册会计师审计。
从一般意义上说，社会审计、国家审计、内部审计都可以开展财务报表审计。
但是，从财务报告使用者的角度看，山于内部审计的审计结论对外不起公证作用，因此对外报告的财务报表审计不宜山内部审计担任。
同时,山于国家审计的主要任务是各级政府的财政审计和财经法纪审计，因血最适宜担任财务报表审计的审计主体，自然就是社会审计。
2.财务报表审计的目标（重点、难点）按照《中国注册会计师审计准则第iioi号——财务报表审计的目标和一般原则》m 规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方页发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
3.财务报表审计风险的归属（教学提示2）注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
注册会计师按照审t 准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，所即注册会计师只是对被审计单位的财务报表发表审计意见，而在被审计单位治理层俱监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，保证经营活动来合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为应该是被审计单位管理层的责任。
同时由于审计中存在的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因而审计工作4 能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。
注册会计师的审计意见不是对被审计身位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证，注册会计师不应当、也不能又防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制被审计单冬违反法规行为的一项措施。
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第十二章
2．现金和银行存款的管理制度
（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限 额的现金应及时存入银行。
（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结 合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。
（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接 支付单位自身的支出。
（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私 设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
目中，与之相关的计价调整已恰当记录； • ⑤ 确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表
中做出恰当列报。
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的实质性测试
二、银行存款审计
2．银行存款的实质性测试
• （1）获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确， 并与总账数和日记账合计数核对是否相符；…… • （2）实施实质性分析程序。 • （3）检查银行存单。 • （4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节 表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。 • （5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查 银行回函。 • （6）验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后 的银行存款收支情况，被审计单位资产负债表上的银行存款的数 额，应以结账日实有数额为准。
收支要有合理、合法的凭据；③ 全部收支及时准确入
账，并且支出要有核准手续；④ 控制现金坐支，当日
收入现金应及时送存银行；⑤ 按月盘点现金，编制银
0
行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥ 加强对货币 资金收支业务的内部审计。
1
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制 • （二）货币资金的主要内部控制
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的实质性测试
（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限 额的现金应及时存入银行。
（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结 合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。
（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接 支付单位自身的支出。
（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私 设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
目中，与之相关的计价调整已恰当记录； • ⑤ 确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表
中做出恰当列报。
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的实质性测试
二、银行存款审计
2．银行存款的实质性测试
• （1）获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确， 并与总账数和日记账合计数核对是否相符；…… • （2）实施实质性分析程序。 • （3）检查银行存单。 • （4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节 表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。 • （5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查 银行回函。 • （6）验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后 的银行存款收支情况，被审计单位资产负债表上的银行存款的数 额，应以结账日实有数额为准。
收支要有合理、合法的凭据；③ 全部收支及时准确入
账，并且支出要有核准手续；④ 控制现金坐支，当日
收入现金应及时送存银行；⑤ 按月盘点现金，编制银
0
行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥ 加强对货币 资金收支业务的内部审计。
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第十二章 货币资金审计 • 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制 • （二）货币资金的主要内部控制
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的实质性测试
《审计学教程》课件第12章
教学内容
• 12.1 购货与付款循环概述 12.2 购货与付款循环内部控制及控制测试 12.3 应付账款审计 12.4 固定资产和累计折旧审计 12.5 其他相关账户审计
教学内容
• 12.1 购货与付款循环概述
• 12.1.1 购货与付款循环的主要业务活动 • 1.采购业务中的主要活动：(1)请购商品或劳务(2)
• (2)记录货币资金支出。此活动的关键内部控制 点是账账核对、账证核对,独立编制银行存款余 额调节表；涉及到的部门是会计部门；涉及到 相关凭证是库存现金和银行存款日记账、付款 凭证；涉及到有关采购交易的“存在”、 “完 整性”和“计价与分摊”认定。
• 12.2.2 购货与付款循环的控制测试
• (1)注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位 的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些证据 ，注册会计师就可能可以接受较高的检查风险,并在很太 程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证 据,同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试 的依赖。
小结
主要内容：
本章我们主要介绍了购货与付款循环审计所涉及 的主要经济业务活动以及相关会计凭证、账户； 说明了购货与付款循环中的内部控制要点及控 制测试；设计与执行购货与付款循环主要交易 的实质性程序，使学生能理解每种实质性程序 相关的财务报表认定；掌握应付账款、固定资 产和累计折旧等账户的审计目标以及实质性程 序的基本程序。
• (1)请购商品或劳务。(2)编制订购单 。(3)验收商品。(4)储存已验收的商 品存货。 (5)编制付款凭单。(6)确认 与记录负债。
• 2.付款业务中主要活动的内部控制
• (1)实际支付以及确认负债。
• 此活动的关键内部控制点是支票预先编号,相关 凭证要注销；涉及到的部门是应付凭单部门、 财务部门；涉及到相关凭证是付款凭单；涉及 到有关采购交易的“存在”、 “完整性”和“ 计价与分摊”认定。
(本科)审计学第十二章 货币资金审计ppt课件(全)
（三） 对货币资金的内部控制进行测试
（1）检查现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 （2）抽取并审查收款凭证。 （3）抽取并审查付款凭证。 （4）抽取并审查银行存款余额调节表。 （5）审查外币资金的折算方法。
（四） 评价货币资金的内部控制
第三节 库存现金审计
一、库存现金的审计目标
• （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。
人力资源与工薪循环
货币资金 投资与筹资循环
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一 、货币资金的内部控制
• 岗位分离制度 • 授权批准制度 • 现金和银行存款的管理制度 • 票据及有关印章的管理制度 • 监督检查制度
二、货币资金内部控制测试
（一） 了解货币资金的内部控制状况
（1）查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件。 （2）现场观察被审计单位的有关业务活动。 （3）询问被审计单位有关人员等。 （4）如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作 底稿。
内容？ • 7.简述其他货币资金的审计目标与实质性程序。
三、银行存款的实质性测试
1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 3.检查银行存单。 4.审查银行存款余额调节表。 5.函证银行存款余额。 6.检查银行存款账户的存款人。 7.关注是否存在对变现有限制或境外款项。 8.列示不符合现金及现金等价物条件的银行存款。 9.抽查大额银行存款收支的原始凭证。 10.验证银行存款收支的截止日期是否正确。 11.审查外币银行存款的折算是否正确。 12.检查银行存款是否在财务报表中恰当列报。
引例解析
• 钱某否定赵某进行的货币资金项目的审计工作理由如下： • （1）根据规定，注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性
[精品]《审计学》教案1-12.docx
![[精品]《审计学》教案1-12.docx](https://img.taocdn.com/s1/m/2c26ad650508763230121239.png)
（理论课）授课教师:招戈教学内容和过程与学生交流,师生问候学生考勤导入新课: 教师以讲授法为主, 讲述注册会计师审计的概念及种类。
讲解时注新课导入:以“会计师事务所”“审计案例”为话题,让学生自由讨论,从个人对审计的看法，进入新课的学习。
】、讲授新课第一章总论第一节注册会计师审计的概念、种类（一）审计产生和发展的客观基础1、受托经济责任关系是审计产生的基础2、审计的产生奠定了审计关系人理论3、加强经济管理和控制是审计发展的动力4、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段5、审计的动因6、审计业务范围的拓展认证、签证与非认证服务Z间的关系（二）我国审计的产生和发展（三）审计的概念和种类1、概念。
美国会计学会（简称AAA）在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准乞间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。
”2、种类（1）审计种类：重点讲述按其目的内容分为财务报表审计、财经法纪审计、经济效益审计财务报表审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况, 这是实质性审计。
财经法纪审计主要侧重于对严重违反财经法律法规行为的审查。
经济效益审计。
包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。
（2）审计人员的种类注册会计师、政府审计人员、内部审计人员3、审计职能：经济监督（最基本职能）、经济鉴证、经济评价（四）注册会计师职业道德及法律责任1、注册会计师的职业道徳（1）注册会计师职业道徳的基本要求：独立原则、客观原则、客观原则（2）注册会计师的业务能力和技术守则（3）注册会计师对委托单位的责任A、按吋按质完成委托业务的责任。
B、保密的责任。
C、按标准收费的责任。
审计课教案
审计课教案
《审计学》
课程教案
2007 ～2008 学年第一学期
系（部) 管帐系
教研室审计教研室任课教师王继红
职称副传授
长春税务学院
二○○七年八月
教案编写说明：
1、讲课方法包含讲解、评论辩论、实验、上机、小测验等。
2、教法提示是指教授教化方法及教授教化手段具体应用的扼要表述。
3、教案编写单位：
（1）内容和课时少的教授教化章，能够以章为单位编写。
（2）内容和课时多的教授教化章，一样以节为单位编写。
（3）按各章节内容的若干，也能够有的以章为单位写，有的以节为单位写。
（4）能够以（每）次为单位编写教案。
（5）能够以（每）教授教化周为单位编写教案。
4、不管教案编写单位若何安排，复习思虑题和教授教化参考材料均按章列示。
课程全然信息
教学进度表
（2007 --2008 学年度第一学期）
课程名称审计学讲解72 学时任课教师签名
课程模块专业必修课评论辩论学时教研室主任签名
开课专业、班级管帐专升本0614 课内实践学时2007 年8 月20 日
课内其它学时
总计72 学时
注：此表由任课教师按课程组集体评论辩论的规定卖力填写，讲课前一周填写完毕。
任课
教师复印二份，一份交系部教授教化主任备查，一份交教务处备查。
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案。
《审计学》第12章 审计报告
目录
1 1 2 3
审计报告概述 审计报告的基本内容与审计意见 的类型 编制审计报告的步骤和要求
4
一、审计报告的基本内容
审计报告包括下列要素： （一）标题 （二）收件人 （三）审计意见
审计意见部分应当包括下列方面：
1、指出被审计单位的名称； 2、说明财务报表已经审计；
一、审计报告的基本内容
3、指出整套财务报表的每一财务报表的名称； 4、提及财务报表附注； 5、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
一、审计报告的基本内容
（六）注册会计师对财务报表审计的责任 审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分，这 部分应当包括下列内容： 1、说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误倒 是的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告； 2、说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在 某一重大错报存在时总能发现；
一、审计报告的基本内容
（七）按照相关要求，履行其他报告相关责任（如适用） 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任 ，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“对其他法律和监 管要求的报告”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名和盖章。 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终 复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名和盖章；有 限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计事务所主任会计 师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名和 盖章。
1、注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2、注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3、注册会计师通过对财务报表发布意见履行业务约定书约定 的责任。 4、注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
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2.财务报表审计的目标（重点、难点）
按照《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》的规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
授课题目
第十二章 财务报表审计（财务报表审计概述）
实施日程
第14周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生了解财务报表审计的目标、X围和审计程序与一般审计方法，掌握财务报表审计的目标
教学重点
财务报表审计的目标
教学难点
财务报表审计的目标
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程X型
项目中心课程X型
教学过程
时间分配
1.综合性报表审计
综合性报表审计一般是把全部审计项目划分为资产、负债、费用、成本、损益、所有者权益和财务报表等；然后，分别逐一对资产、负债、所有者权益、损益实施审计；最后，将上述分项目审计结果归集、落足于财务报表有关项目中，集中进行综合审计，并作出审计结论。在审计方法上往往采用顺查法。
2.单独财务报表审计
教 学 内 容
时 间
作业评讲，复习旧课，新课导入
15分
财务报表审计的概念
10分
财务报表审计目标
10分
财务报表审计风险的归属
15分
财务报表审计的一般程序和审计方法
15分
财务报表审计的X围和内容
10分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备 注
教 学 过 程 与 教 学 内 容
教学提示
第一节 财务报表审计概述
一 财务报表审计的目标
1. 财务报表审计的概念（教学提示1）
财务报表审计，则是由注册会计师通过对被审计单位的财务报表实施审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度的一种审计鉴证业务。 是以社会审计为主，其他审计方式辅助介入的一种现代审计模式。财务报表审计的审计主体是社会审计，即注册会计师审计。从一般意义上说，社会审计、国家审计、内部审计都可以开展财务报表审计。但是，从财务报告使用者的角度看，由于内部审计的审计结论对外不起公证作用，因此对外报告的财务报表审计不宜由内部审计担任。同时，由于国家审计的主要任务是各级政府的财政审计和财经法纪审计，因而最适宜担任财务报表审计的审计主体，自然就是社会审计。
审计人员在财务报表审计过程中，一般采用审计抽样的方法，也可以采用逐项审计方法，通过检查、监盘、查询、验算、分析性复核、观察等方法以取得形成审计意见的确实证据。审计人员在采用审计抽样方法时，应根据企业规模大小、企业内部控制制度的健全程度，从总体中选取一定数量样本进行测试。审计人员对样本的选取应慎重考虑因抽样而引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险，并根据测试结果推断总体特征，以确定证据是否足以证实审计对象总体的特征。如果审计人员推断的总体误差超过或接近可容忍误差时，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。
二 财务报表审计的一般程序和审计方法
财务报表审计的程序是由审计方式决定的。财务报表审计的方式一般有两种：一种是把财务报表审计作为企业财务审计的组成部分，人们一般称之为综合性报表审计。这就是在进行财务审计时，由于财务报表是总括反映企业财务状况和经营成果、现金流量情况的表式报告，所以进行财务审计时将不可避免地涉及财务报表的审计。另一种是把它作为一项独立的审计项目，人们一般直接称其为财务报表审计。
1.本段旨在说明注册会计师审计在财务报表审计中的重要作用
2.展开介绍“公平”、“公正”、“公允”的关系
教 学 过 程 与 教 学 内 容
教学提示
发现这种错报的可能性。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，合理保证意味着审计风险始终存在。注册会计师在计划和实施审计工作时，应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形；同时，由于检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和X围，并有效执行审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险；应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。
单独的财务报表审计，则一般是从直接审查财务报表入，从总体上进行技术性审查，并从中确定进一步审查的重点问题或可疑问题；然后，针对重点问题或可疑问题，以及审计中发现的重要性问题、异常问题或风险性较大的问题，分别进行审查、取证；最后，再回复到财务报表的有关项目中，进行验证或分析评价，并形成对整个财务报表审计的结论，在审计方法上往往采用逆查法。
3.财务报表审计风险的归属（教学提示2）
注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，亦即注册会计师只是对被审计单位的财务报表发表审计意见，而在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为应该是被审计单位管理层的责任。同时，由于审计中存在的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因而审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。注册会计师的审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制被审计单位违反法规行为的一项措施。财务报表审计并不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注册会计师在发表审计意见时，会产生由于财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，即面临审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前就已存在重大错报的可能性。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能
教 学 过 程 与 教 学 内 容
按照《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》的规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
授课题目
第十二章 财务报表审计（财务报表审计概述）
实施日程
第14周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生了解财务报表审计的目标、X围和审计程序与一般审计方法，掌握财务报表审计的目标
教学重点
财务报表审计的目标
教学难点
财务报表审计的目标
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程X型
项目中心课程X型
教学过程
时间分配
1.综合性报表审计
综合性报表审计一般是把全部审计项目划分为资产、负债、费用、成本、损益、所有者权益和财务报表等；然后，分别逐一对资产、负债、所有者权益、损益实施审计；最后，将上述分项目审计结果归集、落足于财务报表有关项目中，集中进行综合审计，并作出审计结论。在审计方法上往往采用顺查法。
2.单独财务报表审计
教 学 内 容
时 间
作业评讲，复习旧课，新课导入
15分
财务报表审计的概念
10分
财务报表审计目标
10分
财务报表审计风险的归属
15分
财务报表审计的一般程序和审计方法
15分
财务报表审计的X围和内容
10分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备 注
教 学 过 程 与 教 学 内 容
教学提示
第一节 财务报表审计概述
一 财务报表审计的目标
1. 财务报表审计的概念（教学提示1）
财务报表审计，则是由注册会计师通过对被审计单位的财务报表实施审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度的一种审计鉴证业务。 是以社会审计为主，其他审计方式辅助介入的一种现代审计模式。财务报表审计的审计主体是社会审计，即注册会计师审计。从一般意义上说，社会审计、国家审计、内部审计都可以开展财务报表审计。但是，从财务报告使用者的角度看，由于内部审计的审计结论对外不起公证作用，因此对外报告的财务报表审计不宜由内部审计担任。同时，由于国家审计的主要任务是各级政府的财政审计和财经法纪审计，因而最适宜担任财务报表审计的审计主体，自然就是社会审计。
审计人员在财务报表审计过程中，一般采用审计抽样的方法，也可以采用逐项审计方法，通过检查、监盘、查询、验算、分析性复核、观察等方法以取得形成审计意见的确实证据。审计人员在采用审计抽样方法时，应根据企业规模大小、企业内部控制制度的健全程度，从总体中选取一定数量样本进行测试。审计人员对样本的选取应慎重考虑因抽样而引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险，并根据测试结果推断总体特征，以确定证据是否足以证实审计对象总体的特征。如果审计人员推断的总体误差超过或接近可容忍误差时，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。
二 财务报表审计的一般程序和审计方法
财务报表审计的程序是由审计方式决定的。财务报表审计的方式一般有两种：一种是把财务报表审计作为企业财务审计的组成部分，人们一般称之为综合性报表审计。这就是在进行财务审计时，由于财务报表是总括反映企业财务状况和经营成果、现金流量情况的表式报告，所以进行财务审计时将不可避免地涉及财务报表的审计。另一种是把它作为一项独立的审计项目，人们一般直接称其为财务报表审计。
1.本段旨在说明注册会计师审计在财务报表审计中的重要作用
2.展开介绍“公平”、“公正”、“公允”的关系
教 学 过 程 与 教 学 内 容
教学提示
发现这种错报的可能性。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，合理保证意味着审计风险始终存在。注册会计师在计划和实施审计工作时，应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形；同时，由于检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和X围，并有效执行审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险；应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。
单独的财务报表审计，则一般是从直接审查财务报表入，从总体上进行技术性审查，并从中确定进一步审查的重点问题或可疑问题；然后，针对重点问题或可疑问题，以及审计中发现的重要性问题、异常问题或风险性较大的问题，分别进行审查、取证；最后，再回复到财务报表的有关项目中，进行验证或分析评价，并形成对整个财务报表审计的结论，在审计方法上往往采用逆查法。
3.财务报表审计风险的归属（教学提示2）
注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，亦即注册会计师只是对被审计单位的财务报表发表审计意见，而在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为应该是被审计单位管理层的责任。同时，由于审计中存在的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因而审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。注册会计师的审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制被审计单位违反法规行为的一项措施。财务报表审计并不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注册会计师在发表审计意见时，会产生由于财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，即面临审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前就已存在重大错报的可能性。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能
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