【2018年中级经济法】第七章-企业所得税(背诵版)

中级会计师考试辅导《中级经济法》第七章讲义8企业所得税的征收管理一、纳税地点（一）居民企业的纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

（二）非居民企业的纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

二、纳税义务的发生时间和纳税期限企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务的发生时间。

（一）纳税年度1.企业所得税按纳税年度计算。

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

2.企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。

3.企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

（二）预缴和汇算清缴企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

三、计税货币企业所得税，以人民币计算。

所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后1日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

四、企业所得税的征管机关2009年后新增企业的企业所得税的征管范围的调整事项如下：以2008年为基年，2008年底前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。

2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

2009年起新增企业，是指按照法律、法规以及有关规定于2009年1月1日后在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。

下载毙考题APP免费领取考试干货资料，还有资料商城等你入驻2018年《中级经济法》预习知识点：所得来源的确定【内容导航】：一、所得来源的确定二、企业所得税的征收管理三、企业所得税的核定征收四、企业特殊业务的所得税处理【所属章节】：本知识点属于《中级经济法》科目第七章企业所得税法律制度【知识点】：所得来源的确定、企业所得税的征收管理、企业所得税的核定征收、企业特殊业务的所得税处理所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

3.转让财产所得(1)不动产转让所得按照不动产所在地确定;(2)动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;(3)权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地(或者个人住所地)确定。

企业所得税的征收管理1.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

2.按月或者按季预缴的，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

3.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业所得税的核定征收1.应纳税所得额=应税收入额×应税所得率2.应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率企业特殊业务的所得税处理1.对于企业债务重组所得超过该企业当年应纳税所得额50%的，可在今后5个纳税年度内均匀计入所得额;低于50%的则应计入企业当年应纳税所得额，当年纳税。

2.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

3.国有企业改制上市的资产评估增值，其应纳企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金，但获得现金及非股权对价部分除外。

中级会计师《经济法》考试大纲：第七章2018年中级会计师《经济法》考试大纲：第七章第七章企业所得税法律制度[基本要求](一)掌握企业所得税的纳税人、企业所得税的征收范围、企业所得税的税率(二)掌握企业所得税的应纳税所得额、企业所得税的应纳税额、企业所得税的收管理(三)熟悉企业所得税的税收优惠、企业所得税的源泉扣缴、企业所得税的特别纳税调整[考试内容]第一节企业所得税概述企业所得税，是国家对企业或公司在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额即纯收入征收的一种税。

企业所得税的特点。

第二节企业所得税的纳税人、征税范围及税率一、企业所得税的纳税人(一)居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

(二)非居民企业非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三节企业所得税的应纳税所得额一、一般规定1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损2、企业按照《税法》有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。

3、企业清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等计算后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

第七章企业所得税法律制度高频考点（一）纳税人、所得来源地确定、收入总额（二）税前扣除项目及标准、禁止扣除项目（三）企业资产的税收处理（四）税收优惠本章预计的分值应在15分左右；考“主观题”的章节。

【考点一】企业所得税的纳税人2.所得来源地【考点二】企业所得税税率——比例税率【考点三】应纳税所得额的一般规定1.应纳税所得额计算：（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。

2.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。

【考点四】收入总额（一）销售货物收入1.确认时间2.确认金额【提示】买一赠一：总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的收入。

（二）其他收入1.转让财产收入：于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。

【提示】计算股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

2.利息、租金、特许权使用费收入：3.接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

4.其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【考点五】税前扣除项目及标准1.企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。

2.社会保险费3.职工福利费等的税前扣除【提示1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

【提示2】符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

企业所得税的征收管理除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

非居民企业取得企业所得税法第3条第2款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

非居民企业取得企业所得税法第3条第3款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

企业所得税按纳税年度计算。

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

企业所得税分月或者分季预缴。

企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

依照企业所得税法缴纳的企业所得税，以人民币计算。

所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

个人所得税的税基个人所得税的税基为应纳税所得额。

应纳税所得额的计算方法如下：(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额(根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改(中华人民共和国个人所得税法)的决定》第六次修正);(2)个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额;(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额(纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得)，按月减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额;(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额;(5)财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额;(6)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第七节企业所得税的征收管理 考点20 纳税地点、纳税年度和纳税申报(☆☆)考点精讲1.纳税地点居民企业和非居民企业的纳税地点规定如下。

类别 纳税地点居民企 业 ①以企业登记注册地为纳税地点②登记注册地在境外的，除另外有规定外，应以实际管理机构所在地为纳税地点非居民 企业 ①在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点②在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税③在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点2.纳税年度⑴企业所得税按纳税年度计算，即公历1月1日至12月31日。

⑵企业在一个纳税年度的实际经营期不足12个月，以实际经营期为1个纳税年度。

⑶企业依法清算的，以清算期为1个纳税年度。

3.纳税申报⑴按月或按季预缴的企业所得税，应自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

⑵企业按月或季预缴企业所得税时，应按月度或季度的实际利润额预缴。

一旦选择预缴方法，在该纳税年度内不得随意变更。

⑶企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

⑷企业应在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

⑸企业在纳税年度内无论盈亏，都应在规定期限内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关要求的其他相关资料。

典型例题【例题1•多选题】下列关于企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有( )。

A.居民企业一般在实际经营管理地纳税B.居民企业一般在登记注册地纳税C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点D.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点 【解析】除税收法律发、行政法规另有规定外，居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

2018年《中级经济法》预习知识点：企业所得税【内容导航】：一、企业所得税的特别纳税调整二、居民企业境外所得计税时的抵免【所属章节】：本知识点属于《中级经济法》科目第七章企业所得税法律制度【知识点】：企业所得税的特别纳税调整、居民企业境外所得计税时的抵免企业所得税的特别纳税调整企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

1.关联关系的认定标准(1)一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上;双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

【解释1】如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

【解释2】两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

(2)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第(1)项的规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)。

(3)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第(1)项的规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

(4)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第(1)项的规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。

【解释】上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

(5)一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第四节企业所得税的税收优惠 考点11 免税优惠(☆☆)考点精讲我国企业的免税收入主要包括以下内容。

⑴国债利息收入。

⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

⑷符合条件的非营利组织的收入。

典型例题【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有( )。

(2010年)A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入；企业资产溢余属于应当征税的其他收入。

【答案】ACD考点12 定期或定额减税、免税(☆☆)考点精讲1、农、林、牧、渔业企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，具体规定如下。

类别 项目免征 项目 ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植②农作物新品种的选育③中药材的种植④林木的培育和种植⑤牲畜、家畜的饲养⑥林产品的采集⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农技作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目⑧远洋捕捞减半征 收项目不属于国家限制和禁止发展的以下项目：①花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植②海水养殖、内陆养殖2.国家重点扶持的公共基础设施项目⑴企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，享受“三免三减半”政策。

⑵企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不享受上述企业所得税优惠。

名师解读“三免三减半”政策是指项目取得第1笔生产经营收入所性纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

3.符合条件的环境保护、节能节水项目符合条件的环境保护、节能节水项目，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，同样享受“三免三减半”政策。

中级经济法知识点1-138：企业所得税的应纳税所得额）第七章：企业所得税法律制度本章近3年平均分值约为15分，题量约为6題，涉及所有客观题、简答题和综合题，且计算量较大。

本章篇幅较长，考点较多，其中居民企业与非居民企业的界定，企业所得税应纳税所得额的确定，企业所得税应纳税额的计算，以及企业所得税的税收优惠等都是常考考点。

建议考生全面学习本章，重点掌握企业所得税应纳税所得额的确定和计算，加强练习与企业所得税纳税调整相关的简答题和综合题。

知识点1-138：企业所得税的应纳税所得额二、收入总额（掌握）（一）收入总额概述1.概念收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

2.内容收入包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。

3.确认方式企业收入一般是按权责发生制原则确认。

权责发生制要求从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间配比，要求企业收入、费用的确认时间不得提前或滞后。

除此之外，税收条例中对一些特殊收入则规定采用收付实现制来确认，如股息红利、利息收入、租金收入、特许权使用费、捐赠收入等。

4.收入的实现企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：①以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；②企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；③采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（二）销售货物收入1.概念销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.一般性收入对企业销售商品一般性收入，同时满足下列条件的应确认为收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。