高级财务会计外币折算
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高级财务会计第4章外币折算
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– 例如，以人民币买入1 000美元，当日中间价 1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15 元人民币。
借：银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷：银行存款(人民币) 8150
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三、汇兑差额及其会计处理
（一）汇兑差额
在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报 表的各项目折合为记账本位币时，由于汇率不同（汇率变动） 而产生的差额。
第四章
外币折算会计
（参见《新准则第19号——外币折算》）
本章主要内容 一、外币折算会计概述：
记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇
兑差额及其会计处理规定
二、外币交易的会计处理：
外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定
（当日汇率法）；当日汇率法举例
三、外币报表折算：
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支 机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同 境外经营。
7
• 按照企业会计准则的要求, 确定企业是否为境外经营,
境外经营记账 本位币的确定
–不是以企业的位臵是否在境 外, –而是要看企业选定的记账本 位币是否与其母公司等使用 的记账本位币相同.
8
选定境外经营记账本位币的考虑因素
国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例
1
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • 1、《外汇管理条例1997》 2、《结汇、售汇及付汇管理规定1996》 3、《企业会计准则第19号——外币折算》 4、《企业会计准则——应用指南》 5、《企业会计准则讲解》 6、IASB 2004：IAS39 金融工具：确认和计量（中译 文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 7、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务 会计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 8、FASB 1998：FAS133 衍生工具和套期活动的会计 处理 (中译文《美国财务会计准则第1-137号》 经济科 学出版社 2002年）
– 例如，以人民币买入1 000美元，当日中间价 1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15 元人民币。
借：银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷：银行存款(人民币) 8150
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三、汇兑差额及其会计处理
（一）汇兑差额
在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报 表的各项目折合为记账本位币时，由于汇率不同（汇率变动） 而产生的差额。
第四章
外币折算会计
（参见《新准则第19号——外币折算》）
本章主要内容 一、外币折算会计概述：
记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇
兑差额及其会计处理规定
二、外币交易的会计处理：
外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定
（当日汇率法）；当日汇率法举例
三、外币报表折算：
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支 机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同 境外经营。
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• 按照企业会计准则的要求, 确定企业是否为境外经营,
境外经营记账 本位币的确定
–不是以企业的位臵是否在境 外, –而是要看企业选定的记账本 位币是否与其母公司等使用 的记账本位币相同.
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选定境外经营记账本位币的考虑因素
国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例
1
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • 1、《外汇管理条例1997》 2、《结汇、售汇及付汇管理规定1996》 3、《企业会计准则第19号——外币折算》 4、《企业会计准则——应用指南》 5、《企业会计准则讲解》 6、IASB 2004：IAS39 金融工具：确认和计量（中译 文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 7、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务 会计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 8、FASB 1998：FAS133 衍生工具和套期活动的会计 处理 (中译文《美国财务会计准则第1-137号》 经济科 学出版社 2002年）
高级财务会计外币报表折算新课件
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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
7
• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
1
• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
高级财务会计(第二版)第1章外币折算
借：银行存款——欧元 （50 000×7.54）377 000
财务费用——汇兑差额
4 500
贷：银行存款——人民币
381 500
【例1-5】 甲企业对其外币业务采用业务发生时的 即期汇率进行折算。20X1年3月20日将50 000美元兑 换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元= 6.64元 人民币，即期汇率为1美元= 6.65元人民币。甲企业的 账务处理如下：
③ 对于以公允价值计量的股票、基金等非
货币性项目，如果期末的公允价值以外币反 映，则应先将该外币金额按照公允价值确定 日的即期汇率折算为记账本位币金额；再与 原记账本位币金额进行比较，其差额作为公 允值变动损益（交易性金融资产）或其他综 合收益（其他权益工具投资）。该差额是汇 率的变动和股票市价变动的综合结果。
1）现行汇率法
现行汇率法又称期末汇率法或单一汇率 法。它是以现行汇率（资产负债表日即期 汇率）为主要折算汇率的外币报表折算方 法，是四种方法中最简单的折算方法。但 是，在按历史成本计量的会计模式下，以 现行汇率来折算历史成本金额，在理论上 没有依据。
2）流动与非流动项目法 流动与非流动项目法是将资产负债表
1.3 外币财务报表的折算
1.3.1外币财务报表折算的意义
外币报表折算是指为了特定目的将以 某一货币表示的财务报表转换为另一种货 币表述。通常外币报表折算只是改变财务 报表的列报货币，并不改变报表项目之间 的关系。
外币报表折算的方法
外币报表折算方法主要有现行汇率法、 流动与非流动项目法、货币与非货币项目 法和时态法。
境外经营活 动产生的现 金流量是否 足以偿还其 现有债务和 可预期的债 务
规定
企业选择的记 账本位币一经 确定，不得随 意变更。
《高级财务会计》9第三章 外币折算
币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币
金额之间不产生外币资本折算差额。
例2：
某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元， 合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。 中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投 入 300 万美元和 100 万美元。2010 年 1 月1 日、3 月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇 率分别为 1 ： 7.20 、1 ：7.25 、 l ： 7.24和1 ： 7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币， 外币业务采用业务发生日的汇率折算。 要求：计算该企业 2010 年年末资产负债表中 “实收资本”项目的报表金额.
高级会计学
第三章
外币折算
第一章 外币折算
第一节 记账本位币的确定 第二节 外币业务会计处理 第三节 外币会计报表折算 • 重点应掌握以下内容： • 1、外币兑换会计处理； • 2、会计期末外币折算会计处理； • 3、握汇兑损益的其他处理方式； • 4、我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求
2
第一节 记账本位币的确定
按照企业会计准则的要求 ，确定企业是否为境外经 营，不是以企业的位置是 否在境外，而是要看企业 选定的记账本位币是否与 其母公司等使用的记账本 位币相同。
比如，企业在境外的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构等，一般采用所在国（地 区）的货币为记账本位币，这样的单位即为 境外经营单位。 特例：在境内的子公司、合营企业、联营企 业、分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
在外币业务会计中，外币货币性项目还可 以进一步划分为短期货币性项目和长期货 币性项目。 短期货币性项目由于汇率变动而发生的转 换为记账本位币的差额计入本期损益。 长期货币性项目由于汇率变动而发生的转 换为记账本位币的差额则可视具体情况而 定。
《高级财务会计》9第三章外币折算
《高级财务会计》9第三 章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
高级财务会计课件第五章外币折算
对外币折算风险管理效果进行 评估，总结经验教训，不断完
善风险管理体系。
06 外币折算相关法规与准则
国际财务报告准则中关于外币折算的规定
功能货币与列报货币
外币交易的折算
明确功能货币与列报货币的概念及其在财 务报表中的应用。
规定外币交易在初始确认时，应采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。
外币折算的原则与方法
原则
外币折算的原则主要包括历史成本原则、现行汇率原 则和时态原则。其中，历史成本原则是指以外币计价 的各项资产和负债应按照取得时的实际汇率进行折算 ；现行汇率原则是指以外币计价的各项资产和负债应 按照折算日的即期汇率进行折算；时态原则是指对以 外币计价的现金、应收账款和应付账款等项目，应按 照现行汇率折算，对按历史成本计价的存货、固定资 产等项目，则应按取得时的实际汇率折算。
方法
外币折算的方法主要包括单一汇率法和多种汇率法。单 一汇率法是指对所有外币账户余额或交易金额均采用同 一汇率进行折算；多种汇率法是指对不同性质的外币账 户余额或交易金额采用不同的汇率进行折算。在实际应 用中，企业可以根据自身情况和需要选择适合的方法。
02 外币交易的会计处理
外币交易的识别与分类
算。
外币交易的后续计量与处置
后续计量
在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。对于外币货币性项目，因结 算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调整外币货币性项目的记账本位 币金额。
处置
当企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算 差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务 报表折算差额，转入处置当期损益。
善风险管理体系。
06 外币折算相关法规与准则
国际财务报告准则中关于外币折算的规定
功能货币与列报货币
外币交易的折算
明确功能货币与列报货币的概念及其在财 务报表中的应用。
规定外币交易在初始确认时，应采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。
外币折算的原则与方法
原则
外币折算的原则主要包括历史成本原则、现行汇率原 则和时态原则。其中，历史成本原则是指以外币计价 的各项资产和负债应按照取得时的实际汇率进行折算 ；现行汇率原则是指以外币计价的各项资产和负债应 按照折算日的即期汇率进行折算；时态原则是指对以 外币计价的现金、应收账款和应付账款等项目，应按 照现行汇率折算，对按历史成本计价的存货、固定资 产等项目，则应按取得时的实际汇率折算。
方法
外币折算的方法主要包括单一汇率法和多种汇率法。单 一汇率法是指对所有外币账户余额或交易金额均采用同 一汇率进行折算；多种汇率法是指对不同性质的外币账 户余额或交易金额采用不同的汇率进行折算。在实际应 用中，企业可以根据自身情况和需要选择适合的方法。
02 外币交易的会计处理
外币交易的识别与分类
算。
外币交易的后续计量与处置
后续计量
在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。对于外币货币性项目，因结 算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调整外币货币性项目的记账本位 币金额。
处置
当企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算 差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务 报表折算差额，转入处置当期损益。
高级财务会计——外币折算
2.汇兑损益的类型： ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; ②兑换汇兑损益（货币兑换）;
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
高级财务会计之外币折算
高级财务会计之外币折算1. 引言在全球化时代，跨国公司的财务报告中经常涉及到外币折算的问题。
外币折算是将跨国公司在不同国家的经营活动所产生的财务数据换算成一个共同的货币单位，通常是母公司的本地货币。
外币折算作为高级财务会计的重要内容之一，对于国际财务报告的准确性和可比性具有重要意义。
本文将从外币折算的背景、目的、方法和影响因素等方面进行阐述，以帮助读者深入理解和掌握高级财务会计中外币折算的相关知识。
2. 外币折算的背景随着全球化的推进，跨国公司在不同国家之间开展业务活动成为常态。
然而，不同国家的货币存在汇率波动的情况，这给财务报告带来了一定的挑战。
为了确保财务报告的准确性和可比性，跨国公司需要进行外币折算，将各个国家的财务数据统一换算成一个共同的货币单位。
外币折算对于跨国公司而言非常重要，不仅涉及到财务报表的编制和汇总工作，还关系到企业的投资决策、内部控制和税务申报等方面。
3. 外币折算的目的外币折算的主要目的是实现财务报表的标准化和可比性。
通过将各国的财务数据换算成一个统一的货币单位，可以方便用户进行比较和分析，并为投资者、债权人、经理人、政府监管机构等提供决策支持。
此外，外币折算还有助于降低跨国公司的风险。
由于汇率波动的存在，跨国公司需要面临外汇风险，通过外币折算可以更好地管理和控制风险。
4. 外币折算的方法外币折算的方法可以分为两种：当前汇率法和历史汇率法。
4.1 当前汇率法当前汇率法是指以当前汇率将外币换算成本地货币。
这种方法适用于将外币现金和货币性资产和负债的折算。
在使用当前汇率法进行外币折算时，需要考虑以下几个因素：•选择合适的汇率：当前汇率可以根据银行报价、市场报价或者其他方式获得，跨国公司需要选择最为准确和可靠的汇率。
•外币现金的折算：外币现金按照当前汇率折算成本地货币。
•货币性资产和负债的折算：货币性资产和负债按照当前汇率折算成本地货币，并确认汇兑损益。
4.2 历史汇率法历史汇率法是指以历史汇率将外币换算成本地货币。
高级财务会计_02外币折算PPT课件
❖ （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
高级财务会计外币折算
• 1993年11月,国际会计准则委员会发布了经 过重新修订的国际会计准则第21号 IAS21)“汇率变动的影响”,该准则于1995 年1月起生效。1998年,IAS21第2段作了修 改,提到了国际会计准则第39号(IAS39)“金 融工具:确认和计量”。1999年, IAS21第 46段又略作了修改。除此以外,另有四项常 设解释委员会解释公告与IA彭1有关,它们 是SIC7“引入欧元”、SIC11“外汇:严重货 币贬值所导致的损失的资本化”、 SIC19“报告货币;根据IAS21和IAS29财务 报表的计量和列报”、SIC30“报告货币:从 计量货币到列报货币的折算”。
• 3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外 经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流 量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记 账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应 选择其他货币。 • 4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动 产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务， 境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币，反之，应选择其他货币。
（二）境外经营记账本位币的确定
• 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当 考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同 时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企 业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还 应当考虑该境外经营与企业的关系： • 1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸， 该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为 记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自 主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币。 • 2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经 营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记 账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其 他货币。