出口帐务处理

第 1 页 1 出口帐务处理

1.1 生产企业出口业务会计核算

1.1.1 一般贸易方式下出口业务核算

1) 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作帐务处理：

借：应收账款(或银存)

贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

2) 月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3) 次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

4) 次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 第 2 页 5) 收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存

贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)

1.1.2 进料加工贸易方式下出口业务核算：

1) 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作账务处理：

借：应收账款(或银存)

贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

2) 月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3) 次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

4) 次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 第 3 页 5) 收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存

贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)

1.1.3 来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

1.1.4 出口货物视同内销征税的会计核算

1.1.4.1 本年出口货物，在本年视同内销征税(冲减出口销售收入，增加内销销售收入)

1) 一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)

贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2) 进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)

贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同： 第 4 页 1) 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

2) 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

1.1.4.2 上年出口货物，在本年视同内销征税

一般贸易方式下视同内销征税

1) 计提销项税额

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

2) 进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——未交增值税

3) 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

借：以前年度损益调整(红字) 第 5 页 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)

说明：

1) 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

2) 填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

3) 在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

1.1.5 退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

1) 本年度出口货物发生退关退运时

➢ 用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借：应收账款(或银存等科目)(红字)

贷：主营业务收入——出口收入(红字)

➢ 调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本(红字)

贷：库存商品(红字) 第 6 页 2) 以前年度出口货物在当年发生退关退运时

➢ 按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”

借：应付账款(或银存等科目)(红字)

贷：以前年度损益调整(红字)

➢ 调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前年度损益调整(红字)

贷：库存商品(红字)

➢ 按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款

借：银存(红字)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)

1.1.6 委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1) 生产企业发出货物时

借：委托代销商品

贷：库存商品

2) 报关出口后

➢ 销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业

贷：主营业务收入——出口

➢ 结转销售成本的账务处理 第 7 页 借：主营业务成本

贷：委托代销商品

➢ 不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

➢ 支付代理费的帐务处理

借：销售费用

贷：应收账款——某外贸企业

1.1.7 样品的处理

1) 公司的产品在做为样品使用时，应将该产品的成本按其属性转入相应的科目：

借：营业费用/管理费用

贷：产成品

2) 公司将产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，按税法规定计算的应税金额，根据其属性记入相应的科目，

借：营业费用/管理费用

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）/应交税金——应交消费税

3) 合并入帐如下：

借：营业费用/管理费用

贷：产成品（成本价） 第 8 页 应交税金——应交增值税（销项税额）（以售价计算的增值税）

4) 售价的计算方法，应按下列顺序核定销售额计算缴纳增值税：

➢ 有同类货物的，按当月同类货物的市场平均销售价格确定。

➢ 最近时期有同类货物的，按最近时间同类货物的平均销售价格确定。

➢ 按组成计税价格确定。

1.2 外贸企业出口业务会计核算

1.2.1 商品托运出口

1) 出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。

财会部门应根据出库凭证，作会计分录。

借：待运和发出商品－××商品

贷：库存商品 ；

2) 出口交单时，出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。

借：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元－人民币 第 9 页 贷：自营出口销售收入－人民币；

3) 结转销售进价，对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。

借：自营出口销售成本－××商品类别

贷：待运和发出商品/库存商品

4) 出口收汇时，银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元－人民币汇兑损益；

1.2.2 支付国外费用

1) 国外运费，商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录（冲收入）：

借：自营出口销售收入（红字）

贷：银行存款

2) 国外保险费，出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录（冲收入）： 第 10 页 借：自营出口销售收入红字

贷：银行存款

3) 国外佣金，国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：

➢ 明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”

➢ 暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，①一是议付佣金，②另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。

财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，

借：自营出口销售收入红字

贷：应付外汇帐款－应付佣金

采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录：

借：汇兑损益

银行存款

应付外汇帐款－应付佣金