关于公司解散清算若干问题的探析

XXXXX有限公司股东会决议

会议时间： 年 月 日

会议地点：

会议性质：临时股东会会议

参加会议股东（或股东代表）： 。

（股东到会情况为： ）

会议议题：协商表决本公司解散清算事宜。

根据《中华人民共和国民法典》及本公司章程的有关规定，本次股东会会议由董事会召集，董事长 主持，通过决议如下：

一、本公司因营业期限届满（或因合并、分立，或因章程规定的其他解散事由出现），股东会同意公司解散，决定公司停止营业（或生产、经营活动），进行清算。

二、公司成立清算组，清算组由全体股东组成。其成员由 和 有限公司的指定代表 组成，其中由 担任组长、由 担任副组长。

三、清算组在清算期间依照《中华人民共和国民法典》规定行使职权，开展工作。

四、公司自作出解散决定之日起停止营业（或生产、经营活动）。

五、其他有关内容： 。

签署时间： 年 月 日

全体股东签字、盖章：

XXXXXX有限公司（公章）S

２０１０年第７期　总第８ｌ期　经济研究导刊　ＥＣ０ＮＯＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．７．２Ｏ１０　Ｓｅｆｉａｌ　Ｎｏ．８ｌ　

有关公司清算中涉税问题的探析　

王永华　（扬州市　瑞税务师事务所，江苏扬州２２５００２）　

摘要：在国际金融危机的背景下，市场竞争压力越来越大，企业随时会因为面临财务危机，不能继续经营下去，　走上清算的道路。现行税收法律法规对企业清算中涉税问题的处理，规定不够完善，就实务操作中会遇到的一些问题，　进行探析。　关健词：公司清算；涉税问题；探析　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）０７—００２３—０２　

所谓清算，是指公司解散后，清理其财产，终结其法律关　系，从而消灭公司法人资格的法律程序。公司清算分为破产　清算和非破产清算。破产清算顾名思义是指公司破产以后，　由清算组接管公司，对破产财产进行清算、评估和处理、分　配。非破产清算一般是指公司未被依法宣告破产，资产尚足　以清偿债务的情况下所进行的清算，公司财产除用以清偿公　闭所应承担的税费等外．还要将剩余的财产分配给债权人和　股东。　非破产清算根据公司清算是否受到法院或行政机关的　干预又可以分为普通清算和特殊清算。普通清算是指由公司　自行依法组织的，清算组按照法定程序进行的清算。特殊清　算是指当解散的公司实行普通清算有明显障碍时，由法院或　者行政机关命令组织清算的清算方式，日常生活中人们见到　的多为普通清算。　目前，中国有关公司清算的各项法律法规正在不断健全　和完善，但是在实务操作中仍然会遇到～些问题，下面笔者　就公司清算中一些难点问题进行探讨和分析。　一、引入中介机构鉴证，提高清算报告的可信度　清算报告，是指清算组织清算后提出的对申请注销登记　单位的资产、负债情况进行全面计算后提出的书面报告。清　算报告是税务机关对清算企业，清算损益征税的重要依据。　破产清算、特殊清算，清算过程受人民法院或有关行政机关　监督，清算结束后形成的清算报告比较正规。清算资产的变　现，清算负债的偿付，清算费用的列支一一列明，报告可信度　较高。但普通清算，根据《公司法》规定，清算组由股东或者股　东大会确定的人员组成，清算过程一般无相关部门监督，只　要公司债权人对债务的清偿无异议，公司股东对清算资产的　分配达成一致，即可结束清算，所出具的报告，往往与企业实　际情况有一定的差距，企业为了少缴资产转让过程中的相关　税金，常常会人为低估清算资产的变现价值。例如“固定资　产——房屋”随着现在房地产市场的迅瓶发展，房价水涨船　高，由于信息不对称，如果没有专业人士的评估报告，仅凭基　层税务人员的职业判断，很难确定房屋的变现价值是否合　理。笔者认为，如在普通清算中，借助中介机构力量，要求清　算报告必须经中介机构鉴证，将有效的解决清算报告不实的　问题，提高报告的可信度，降低税务机关的征管成本。　二、清算期存货的处理　存货的清算是公司清算Ｔ作的难点和关键。资产负债表　上的存货包括企业在日常活动中持有以备出售的产成品或　商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过　程中耗用的材料、物料等。对清算企业期末存货是否要视同　销售，相应增值税是否要申报缴纳，目前有两种观点。一种观　点认为，根据财税［２００５１１６５号“一般纳税人注销或被取消辅　导期～般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进　项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税”，若企业期末存　货确实存在，清算结束后未对外销售，不需要视同销售缴纳　增值税。另一种观点认为，企业清算结束后，作为清算资产组　成部分的存货，要么抵偿债务，要么分配给股东，按照《中华　人民共和围增值税暂行条例实施细则》第４条“单位或者个　体工商户的下列行为，视同销售货物……（七）将自产、委托　加：　或者购进的货物分配给股东或者投资者……”清算企业　期末存货应该视同销售。笔者支持后一种观点，原因如下：　１．很多公司清算时仔货账实不符，这些公州账面存货多，　实际存货少，差额部分早已实现销售。具体表现为经营期少　报或不报收入，购进货物正常抵扣，增值税税负长期较低。清　算时对期末账面存货如不正确处理，很可能会导致　家税款　流失。　２．第一种观点认为，对期末存货不征税的一个重要前提　是期末存货确实存在，但这种情况不符合“公州清算”定义，　无论“破产清算”、“非破产清算”都要求用资产进（下转４４页）　收稿日期：２０１０—０１—１３　作者简介：王永华（１９７７一），女，江苏扬州人，会计师，从事会计实务中的涉税问题研究。　

公司清算应该注意的问题

在现实的经济生活过程中，公司的终止是一个普遍的现象，虽然公司终止的原因很多，但是所有的公司终止之前都必须经过清算这一程序。那在公司清算的时候，我们应该注意哪些问题呢?这就是我们以下重点说明的内容。

在现代社会经济生活中，公司是最主要、最活跃的民事主体，如同自然人生命体一样，有着产生、成长、衰老、直至终止的自然过程，因此公司也被视为公司生命体。与自然人不同的是，公司生命体的生存的强弱之分有着十分巨大的差距。有的公司存续百年仍然生机勃勃不见颓势，而有的公司成立不过数日，或几年就不得不终止。在现实的经济生活过程中，公司的终止是一个普遍的现象，虽然公司终止的原因很多，但是所有的公司终止之前都必须经过清算这一程序。公司的终止对公司股东，公司的债权人、债务人以及公司职员的各种利益产生重大影响。公司的清算是指在公司面临终止的情况下，负有公司清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对公司的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得公司与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为公司的终止提供合理依据的行为。因此，公司在终止之前要对各种相关利益进行清算，将公司与相关主体之间的权利义务归于消灭，以维护社会生活的平稳秩序。目前，由于公司法制的不健全，中国的公司制度的各个关键环节都存在缺陷和不完善的地方。公司终止后的清算问题更是一直困扰着我国司法实践，大量的企业解散后不进行清算，甚至不进行注销登记，致使债权债务关系得不到及时的清结，其结果是既影响了债权人的利益，也扰乱了正常的经济秩序和社会信用。这些问题的产生一方面是由于我国有关清算问题的法律法规不够健全和完善，公司法制关于公司清算的相关规定几乎处于空白状态。另一方面是由于对清算制度的价值认识不够。严重的影响了公司法人制度的积极意义，损害了社会经济生活的正常秩序。因此，公司清算法律制度的健全显得尤为重要。

一、公司清算应注意的几点

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【公司清算程序】公司清算程序与破产程序衔接若干实务问题探讨

引言

公司解散后，依法应当组织清算组对公司进行清算，而当公司资不抵债的情况下，债权人、公司可以申请破产保护，公司解散后至清算完毕前，发现公司资不抵债时，便发生了公司清算程序和破产程序衔接的问题。《公司法》、《企业破产法》和《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定(二)》(以下简称《公司法解释二》)对此进行了规范，但在细节之处仍有待进一步的完善。

由于公司清算组的组成可以由公司的股东、高管或股东大会指定，这与法院指定的破产管理人存在差异。这一差异使得公司清算组在处理公司解散事宜上与破产管理人在处理公司破产事宜上产生原则性的冲突。公司清算组更多的代表了公司股东的利益，破产管理人更多的保护了公司债权人的利益。由于原则性上存在冲突，加上立法的不完善，实践中，公司清算组与破产管理人在衔接公司清算工作和破产工作上产生了一些问题。

一、公司清算组申请宣告破产义务的完善

公司清算组拖延向法院申请宣告破产的问题

公司法以“应当依法向人民法院申请宣告破产”的方式明确了公司清算组向法院申请宣告破产的义务。《公司法解释二》第23条第1款的规定，清算组成员从事清算事务时，违反法律、行政法规或者公司章程给公司或者债权人造成损失，公司或者债权人可以主张其承担赔偿责任。因此，如果清算组没有依法向人民法院申请宣告破产，给公司或债权人造成了损失，此时公司或债权人可以向清算组的成员主张赔偿。

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法律虽然规定了清算组申请破产的义务和赔偿责任，但是法律并没有明确规定清算组何时申请破产。公司法的规定中，并没有要求清算组一发现公司资不抵债的情况就必须向法院申请破产。相反，法院指定的清算组在发现公司资不抵债时，还享有和债权人协商解决的权利。也就说，在清算组发现公司资不抵债到清算组向法院申请破产之间应该存在一个合理的时间。在这一合理的时间段内，清算组即使不申请破产也不算违反义务。