浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处

浅析会计准则关于企业合并的会计处理作者：刘相礼来源：《商业会计》2012年第06期摘要：本文简单阐述了企业合并的类型及方式，着重分析了非同一控制下企业吸收合并、非同一控制下企业控股合并、同一控制下企业吸收合并，以及同一控制下企业控股合并等四种不同的企业合并方式的会计处理，尤其是指出了不同的企业合并中对合并价差的不同的会计处理，并对企业合并采用不同的会计计量基础提出了质疑。

关键词：会计准则企业合并会计处理一、企业合并的类型及方式根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业合并包括两种基本类型：非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并。

企业合并方式包括三种：吸收合并、新设合并和控股合并。

吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并中，其中一家企业吸收其他企业后存续下去，而被合并的企业注销。

在这种兼并中，存续企业仍然使用原有企业的名称，继承其他被吸收企业的资产，同时承担其他被吸收企业的债务，其他被吸收企业不复存在。

新设合并，是指两家或两家以上的企业通过合并形成一家新的企业（即新设企业），同时，参与合并的各家企业注销，由新设企业拥有原有企业的全部资产，承担其原先的全部债务，并接管原来所有企业的业务。

控股合并，是指一家企业通过持股方式取得另一家企业的控制权或管理权，另一家企业仍然存续而无需注销的合并方式。

在企业收购中，取得另一家企业的控制权或管理权的一方称为购买方，另一家目标企业称为被购买方。

新设合并实际上是一种特殊的吸收合并，即：新设企业吸收了参与合并的各方。

这样，我们可以将企业合并做如下综合分类：非同一控制下的企业吸收合并；非同一控制下的企业控股合并；同一控制下的企业吸收合并；同一控制下的企业控股合并。

二、非同一控制下企业吸收合并的会计处理非同一控制下的企业合并——无论是吸收合并，还是控股合并，均采用公允价值作为会计计量基础。

一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

母子公司吸收合并与同一控制下吸收合并净损益的会计处理差异
为什么同一控制下吸收合并，不能类比母公司与子公司的吸收合并，将被吸收方自购买日/合并日至吸收合并日期间实现的净损益，转入吸收方个别报表留存收益？
母公司与子公司的吸收合并执行企业会准则解释第7号文；
同一控制下吸收合并执行企业会计准则第20号-企业合并。

留存收益应当是由会计主体历史上的净利润滚存形成的，而同一控制下吸收合并的被吸收方前期的利润表并没有纳入吸收方前期的个别报表中。

因此，在同一控制下吸收合并的合并日，将被吸收方的留存收益确认为吸收方个别报表的留存收益是不合理的。

此外，在同一控制下的吸收合并中，就吸收方而言，实质是接受被吸收方的股东以被吸收方的净资产对吸收方增资；将被吸收方的个别报表留存收益转入吸收方，若后续将其用于分红，也将影响被吸收方股东投入净资产的完整性。

因此，同一控制下吸收合并的净损益与母子公司吸收合并的净损益的会计处理不同。

吸收合并和控股合并的优缺点
合并是企业发展战略的一种形式，吸收合并和控股合并是两种常见的类型，它们各有优缺点。

一、吸收合并：
优点：
1.快速扩张：吸收合并通常能够快速扩大企业规模，增加市场份额。

2.降低竞争：通过吸收合并，企业有可能减少竞争对手，提高市场份额，降低价格竞争压力。

3.资源整合：吸收合并能够整合各方的资源，提高整体效益。

4.降低风险：通过并购更强大的企业，原企业可能能够分散经营风险。

缺点：
1.整合困难：吸收合并往往需要整合不同企业文化、管理体系和业务流程，这可能导致一些困难和摩擦。

2.员工不稳定：合并过程中可能伴随着裁员，这可能导致员工不稳定和不满。

3.财务压力：吸收合并可能需要大量的资金，财务压力较大，尤其是如果整合不够顺利。

二、控股合并：
优点：
1.保持独立性：控股合并允许被收购方保持一定程度的独立性，继续自己的经营和管理。

2.风险分享：控股合并可以在共享资源的同时，减轻一些风险，因为被收购方依然保留了一定的控制权。

3.减少员工不稳定：由于保持了一定的独立性，控股合并可能对员工造成的不稳定性较小。

缺点：
1.整合效果不显著：由于保持了相对独立性，整合效果可能不如完全吸收合并明显。

2.管理难度：控股合并需要更复杂的管理结构，管理难度较大。

3.潜在冲突：被收购方和控股方之间可能存在文化差异和利益冲突。

无论是吸收合并还是控股合并，成功与否通常取决于企业的战略目标、实施计划以及对整合过程的管理。

在进行合并时，充分的尽职调查和谨慎的规划是至关重要的。

控股合并变为吸收合并账务处理
控股合并与吸收合并的账务处理存在一定差异。

在控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得被合并方的股权。

合并方以发行权益性证券或以其他允许的方式作为对价支付给被合并方的股东。

合并方在合并中可能产生商誉或计入损益。

而在吸收合并中，被合并方则在合并后注销，法人资格消失，其资产负债等并入合并方。

在控股合并转为吸收合并的情况下，具体的账务处理可能涉及以下步骤：
1. 冲销被合并方的账面价值：将控股子公司合并报表的所有资产、负债等账面价值全部冲销，使其账面价值变为零。

2. 确认控股方在合并中的投资成本：根据吸收合并的情况，确认控股方在合并中的投资成本。

如果控股方支付的吸收合并对价与原控股合并取得股权时的价值不同，可能涉及商誉或损益的确认。

3. 确认控股方在吸收合并中的损益：如果控股方在吸收合并中对被合并方的资产、负债等进行了处置或交易，需要确认相应的损益。

4. 处理被合并方的留存收益等权益项目：根据吸收合并的要求，处理被合并方的留存收益等权益项目，使其变为零或根据需要进行会计处理。

5. 调整会计报表：在吸收合并完成后，需要将原控股子公司的会计报表进行调整，以反映其资产、负债等实际情况。

需要注意的是，具体的账务处理可能因企业会计准则和相关法规的变化而有所不同。

在进行账务处理时，建议咨询专业的会计师或税务师等财务专家，以确保符合相关法规和规定。

浅议企业控股合并的会计处理【摘要】《企业会计准则》第20号规定,《企业合并》将企业的合并行为分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,并对两种情况下的合并行为分别规定了不同的会计处理方法。

本文从控股合并的概念出发,分别就同一控制和非同一控制下的企业合并在合并日的会计核算及非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并的会计处理、合并日合并报表编制及合并当期期末会计报表附注披露内容的异同进行论述。

【关键词】控股合并同一控制下合并非同一控制下合并会计处理为规范企业合并的会计处理,我国财政部2006年2月25日颁布了《企业合并》会计准则,同时还出台了《企业合并》应用指南。

在该准则及其指南中,将企业合并按其合并方式分为控股合并、吸收合并和新设合并。

按参与合并企业合并前后的关系分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,并规定不同控制下的企业合并采用不同的会计处理方法。

本文就控股合并在同一控制下和非同一控制下的企业合并的会计处理谈一点浅显的认识。

一、基本概念控股合并是指合并方通过企业合并交易或事项取得被合并方的控制权。

合并后,被合并企业仍维持其独立的法人资格继续经营,合并方通过股权控制被合并方的生产经营活动,两者形成母子关系。

按照参与合并各方在合并前后是否同受一方或相同的多方最终控制分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

在同一控制下合并的合并日是指合并方实际取得被合并方控制权的日期,也就是被合并方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期;在非同一控制下的企业合并,实际上是一种企业之间的购买行为,其合并日就是指购买方实际获得被购买方控制权的日期。

二、会计处理原则1、同一控制下合并的会计处理原则同一控制下的企业合并本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移,不涉及自少数股东手中购买股权的情况。

因此合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债和净资产均为被合并的账面价值,不产生新的资产、负债;合并中产生的合并价差,调整所有者权益项目;对合并中发生的各项直接费用,于发生时计入当期损益。

全国中文核心期刊·财会月刊□2010．4中旬·47·□《企业会计准则第20号———企业合并》（简称“企业合并准则”）规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，都包括控股合并、吸收合并和新设合并。

不同的合并方式下会计处理存在差异，而不同的会计处理对会计信息产生不同的影响。

一、不同合并方式下的会计处理企业合并按合并方式分为控股合并、吸收合并和新设合并。

控股合并方式下，由于合并后企业保持独立的法人资格，合并方应确认合并形成的长期股权投资；吸收合并方式下，被购买方在合并后被注销法人资格，合并方应确认变更后的资产、负债；新设合并与一般企业设立相类似。

按合并双方是否受同一方或相同的多方最终控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

企业合并会计准则规定：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别采用权益结合法和购买法核算。

1.同一控制下的控股合并———权益结合法。

合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资———投资成本”科目；按照支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目或贷记“资本公积”科目。

合并方支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。

合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资———投资成本”科目；按照发行股份的总额，贷记“股本”；按照长期股权投资初始投资成本与发行股份总额之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益，借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目或贷记“资本公积”科目。

吸收合并和控股合并会计处理不同之处企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并。

控股合并：是指合并方（或购买方）在合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认对被合并方的投资。

控股合并形成的新报告主体是由母公司（取得控制权的企业）和子公司（被母公司控制的企业）通过控股关系而构成的企业集团。

吸收合并：是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产。

合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。

财政部2011会计准则详细解释，具体分析。

一、同一控制下的吸收合并及控股合并比较（一）同一控制下的吸收合并根据财政部2011会计准则详细解释，同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。

合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。

合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润，以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。

You must do what others don't want to do today, so that tomorrow you can have things that others can't.简单易用轻享办公（页眉可删）吸收合并和100%控股合并的区别是什么？导读：吸收合并：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。

控股合并：合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权。

一、吸收合并和100%控股合并的区别吸收合并：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。

控股合并：合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。

区别：吸收合并被合并方会注销，而控股合并中被合并方依然存续。

二、吸收合并可以通过以下两种方式进行1、吸收方以倾向资金购买被吸收方的全部资产或股份，被吸收方以所得货币资金付给原有公司股东，被吸收方公司股东因此失去其股东资格。

2、吸收方发行新股以换取被吸收方的全部资产或股份，被吸收公司的股东获得存续公司(吸收方)的股份，从而成为存续公司的股东。

存续的公司仍保持原有的公司名称，并对被吸收公司全部资产和负债概括承受。

三、公司合并需要注意的事项1、避免合并无效公司合并只要违反了法律和行政法规的强制性规范，都可以作为合并无效的原因。

在实务中，违反下列强制性规范是常见的导致公司合并无效的原因：(1)违反公司法第38条和103条规定，公司合并应经股东(大)会决议。

(2)违反公司法第184条规定，债权人要求公司清偿债务或者提供相应担保，但公司不清偿债务或者不提供相应的担保。

不同情形下吸收合并的会计处理及差异比较【摘要】文章就不同情形下吸收合并的会计处理及其差异进行了比较和分析,以供会计人员学习、参考。

【关键词】吸收合并; 会计处理; 差异比较一、同一控制下吸收合并的会计处理(一)处理原则1.入账价值的确定。

合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。

应当注意的是在合并前,如果合并双方所采用的会计政策不一致,应按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债账面价值进行调整,以调整后的账面价值入账。

2.合并差额的处理。

合并差额是指所确认净资产(入账资产与负债的差额)入账价值与所发行股份面值总额的差额,或所确认净资产入账价值与支付现金、非现金资产账面价值的差额。

此差额应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。

(二)合并方式1.以发行权益性证券方式进行合并。

2.以支付现金方式进行合并。

3.以转让非现金资产方式进行合并。

(三)实例分析2009年6月30日,甲公司向乙公司的股东定向增发1 000万股普通股,(每股面值为1元,市场价为10.85元)对乙公司进行吸收合并,并于当日取得乙公司净资产。

甲公司和乙公司在合并前均属于A公司的全资子公司,甲公司与乙公司在合并前所采用的会计政策相同。

从6月30日开始,甲公司能够对乙公司的净资产实施控制,6月30日甲公司和乙公司资产、负债情况如表1所示。

其中乙公司固定资产原值为4 000万元,累计折旧为1 000万元。

要求1.进行甲、乙公司与吸收合并有关的账务处理。

2.编制合并日甲公司资产负债表。

账务处理如下:要求:1.进行甲、乙公司与吸收合并有关的账务处理。

(1)甲公司账务处理:借:银行存款450库存商品255应收账款2 000长期股权投资2 150固定资产3 000无形资产500贷:短期借款2 250应付账款300其他应付款(其他负债)300股本1 000资本公积4 505(所发行股份面值总额1 000与所确认净资产账面价值5 505之间的差额)(2)乙公司账务处理:(冲销账务,失去法人资格)借:短期借款2 250应付账款300其他应付款300累计折旧1 000股本2 500资本公积1 500盈余公积500利润分配——未分配利润 1 005贷:银行存款450库存商品255应收账款2 000长期股权投资2 150固定资产4 000无形资产500要求2.编制合并日甲公司资产负债表。

企业吸收合并中的会计与税务处理差异解析企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

一、同一控制下的企业吸收合并（一）吸收合并成本与计税基础同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的合并。

同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，这些合并在母公司控制下，实现企业集团内部的资源整合；吸收合并是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后被合并方被注销法人资格，被合并方原持有的资产、负债在合并后成为合并方的资产、负债。

根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制下的企业吸收合并，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按其在被合并方的原账面价值确认；合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，调整留存收益；合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入（资本公积），溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）的规定，企业合并的税务处理分为应税合并和免税合并。

应税合并是指通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，合并企业接受被合并企业的有关资产计税时可以按经评估确认的价值确定计税基础；免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

企业合并会计处理知识点总结企业合并是现代经济发展中的一个重要现象，它涉及到多个方面的财务和会计处理。

对于企业的财务人员和相关决策者来说，掌握企业合并的会计处理方法至关重要。

以下将对企业合并会计处理的相关知识点进行详细总结。

一、企业合并的定义与类型企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

按照合并方式的不同，企业合并可以分为控股合并、吸收合并和新设合并。

控股合并是指合并方通过取得被合并方的股权，达到对被合并方的控制，但被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营。

在控股合并中，合并方在其个别财务报表中确认对被合并方的长期股权投资，在合并财务报表中反映合并方与被合并方所形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量。

吸收合并是指合并方通过合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方的资产、负债并入合并方账簿和报表进行核算。

新设合并是指参与合并的各方在合并后均注销原法人资格，重新注册成立一家新的企业。

二、企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法主要有两种：购买法和权益结合法。

购买法将企业合并视为一项购买交易，合并方按照公允价值计量所取得的被合并方的资产和负债，并确认商誉或负商誉。

购买方支付的合并对价的公允价值与被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，确认为商誉（正差额）或营业外收入（负差额）。

权益结合法将企业合并视为参与合并各方所有者权益的结合，合并方按照被合并方资产和负债的账面价值进行计量，不确认商誉。

在国际会计准则和我国会计准则中，对于同一控制下的企业合并，通常采用权益结合法；对于非同一控制下的企业合并，通常采用购买法。

三、同一控制下企业合并的会计处理同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

在合并日，合并方应当按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

同一控制下企业的吸收合并的程序及税务处理同一控制下企业的吸收合并合并，是指一家或多家企业(被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(合并企业)，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

合并分为吸收合并、新设合并和控股合并，被合并企业主体资格注销的为吸收合并，合并各方主体资格均注销而成立新的企业主体的为新设合并，被合并企业主体资格续存的为控股合并。

一、吸收合并的优势1、与控股合并不同，不需要编制合并财务报表，直接把被合并公司的资产、负债纳入个别财务报表，2、相对于其他合并方式而言，企业合并不用支付现金或少付现金而主要是通过交换股票的方式进行，主合并方避免了巨大的融资压力和现金流出，并把由此产生的现金流量投入到合并后企业的重点发展领域，不影响合并后企业的资金周转和经营。

目标公司股东可自动成为存续公司或新设公司的股东，保证了企业经营的连续性和稳定性，有利于合并后企业的整合和运作。

3、企业合并协议是在合并双方相互充分协商基础上达成的自愿联合，相对于敌意收购而言，操作简便，避免了敌意收购可能造成两败俱伤的风险。

4、对于参与合并的企业股东而言，由于企业合并主要不以现金进行交易，可以享受延迟纳税的税收优惠待遇。

二、吸收合并的程序（程序上各种合并方式差别不大）（一）公司吸收合并基本程序如下：1、拟合并的公司股东分别作出合并决议；2、合并各方分别编制资产负债表和财产清单；3、各方签署《合并协议》，合并协议应包括如下内容；4、合并协议各方的名称，住所、法定代表人；5、合并后公司的名称、住所、法定代表人；6、合并后公司的注册资本。

不存在投资和被投资关系的有限公司合并时，注册资本为双方注册资本之和。

存在投资关系的，应当对投资形成的出资额进行核减。

7、合并形式；8、合并协议各方债权、债务的继承方案；9、违约责任；10、解决争议的方式；11、签约日期、地点；12、合并协议各方认为需要规定的其他事项。

会计专题小结浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处会计专题小结浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并按合并方式划分,分为控股合并、吸收合并和新设合并。

其中,控股合并是指合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权,被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或购买方)的投资。

控股合并形成的新报告主体是由母公司(取得控制权的企业)和子公司(被母公司控制的企业)通过控股关系而构成的企业集团。

吸收合并是指合并方(或购买方)通过企业合并取得被合并方(或购买方)的全部净资产。

合并后注销被合并方(或购买方)的法人资格,被合并方(或被购买方)原持有的资产、负债在合并后成为合并方(或购买方)的资产、负债。

吸收合并和控股合并两者会计处理的方式有所不同,分两种情况,同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并。

简而言之,如果同一控制下的企业合并不是控股合并,而是吸收合并或新设合并,由于被合并方已不再存在,再则合并方支付的合并对价和并入被合并方的净资产均按账面价值计量,不涉及公允价值计量问题,会计处理比较简单,因此会计实务中同一控制下的吸收合并或新设合并不需作为长期股权投资业务进行账务处理,不涉及长期股权投资的初始计量。

如果非同一控制下的企业合并不是控股合并,而是吸收合并或新股合并,虽然被合并方已不再存在,但由于合并方(购买方)支付的合并对价和并入被合并方的净资产均需按公允价值计量,如果两者不一致,则会产生合并商誉的问题,会计处理相对比较复杂,因为会计实务中对于非同一控制下的企业合并,不论是否属于控股合并,均将按公允价值计量的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本确定,这点与同一控制下的企业合并会计处理有所不同。

以下结合财政部2011会计准则详细解释,具体分析。