《初级会计实务》第六章 财务报表 讲义

2020年初级会计资格 初级会计实务（第六章）

第1页 《初级会计实务》第六章 财务报表 讲义

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）

【判断题】（2016年）一张完整的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。（ ）

『正确答案』√

教材变化：

①“应收票据及应收账款”项目拆分为“应收票据”及“应收账款”项目；

②“应付票据及应付账款”项目拆分为“应付票据”及“应付账款”；

③企业收到的个人所得税的扣缴手续费收入计入其他收益；

④研发费用：研发过程中的费用化支出和计入管理费用的无形资产摊销；

⑤财务费用：费用化的利息支出扣减利息收入；

⑥删除流动资产、流动负债的定义，两者的分类移到第一章。

第一节 资产负债表

一、资产负债表的结构

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

格式：账户式结构

资产：按流动性大小排列顺序，流动性大的资产排在前面

负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序排列

资产合计＝负债和所有者权益各项目的合计

资 产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额

流动资产

非流动资产 200

800 流动负债

非流动负债 999

所有者权益 1 资产总计 1000 负债和所有者权益总计 1000 流动资产 非流动资产

货币资金

存货

应收票据

应收账款

预付款项

其他应收款

合同资产（附条件的应收款）

交易性金融资产

持有待售资产 债权投资

长期股权投资

固定资产

在建工程

无形资产

开发支出

长期待摊费用

递延所得税资产 2020年初级会计资格 初级会计实务（第六章）

第2页 一年内到期的非流动资产

流动负债 非流动负债 所有者权益

短期借款

应付票据

应付账款

预收款项

合同负债

应付职工薪酬

应交税费

其他应付款

交易性金融负债

持有待售负债

一年内到期的非流动负债 长期借款

应付债券

长期应付款

递延收益

预计负债

递延所得税负债 实收资本

库存股

资本公积

其他权益工具

其他综合收益

专项储备

盈余公积

未分配利润

考法：

①属于资产或负债的项目？（2018单）

②属于流动资产、非流动资产或流动负债、非流动负债？（2013单）（2015单）（2019单多2）

【单选题】（2018年）下列属于企业资产负债表负债项目的是（ ）。

A.递延收益

B.预付账款

C.其他收益

D.其他综合收益

『正确答案』A

『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于资产负债表中所有者权益项目。

【多选题】（2019年）下列各项中，属于企业流动负债的有（ ）。

A.应收客户的购货款项

B.本期从银行借入的三年期借款

C.赊购材料应支付的货款

D.销售应税消费品应交纳的消费税

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，通过“应收账款”科目核算，属于企业流动资产；选项B，通过“长期借款”科目核算，属于企业非流动负债；选项C，通过“应付账款”科目核算，属于企业流动负债；选项D，通过“应交税费”科目核算，属于企业流动负债。

【单选题】（2019年）下列各项中，应列入企业资产负债表“非流动负债”项目的是（ ）。

A.一年内到期的非流动负债

B.递延收益

C.应付票据

D.合同负债

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD，应列入企业资产负债表“流动负债”项目。

【多选题】（2019年）下列资产负债表项目中，属于非流动资产的有（ ）。 2020年初级会计资格 初级会计实务（第六章）

第3页 A.开发支出

B.其他应收款

C.固定资产

D.在建工程

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，属于流动资产。

二、资产负债表的编制

资产负债表的“上年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。

期末余额的五类填列方法：

期末余额 1.根据总账科目余额填列 直接：短期借款

计算：货币资金

2.根据明细账科目余额计算填列 预收、预付、应付

开发支出、一年内到期

3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列 长期借款

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 应收账款等债权

固定资产

无形资产

5.综合运用上述填列方法分析填列 存货

（一）根据总账科目余额填列（直接＋计算）

1.直接填列（特殊项目以外的项目）

短期借款、实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）

2.计算填列

货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

【例6－7】2019年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元。

则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额＝10＋40＝50（万元）

【例6－1】（改）2019年12月1日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元；本月销售货物收到银行汇票10万元、收到银行承兑汇票20万元，采购货物开出30万元银行汇票、开具40万元商业承兑汇票并交付，则2019年12月31日，计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”。

货币资金＝（0.1＋100.9＋99）＋10－30＝180（万元）

【例6－8】2019年12月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：25万元的银行承兑汇票，10万元的商业承兑汇票。

则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”的列报金额＝25＋10＝35（万元）

【多选题】（2019年）下列资产负债表项目中，根据总账科目余额填列的有（ ）。

A.货币资金

B.固定资产 2020年初级会计资格 初级会计实务（第六章）

第4页 C.短期借款

D.应付账款

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；选项D，根据有关明细账科目余额计算填列。

【单选题】（2014年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（ ）。

A.固定资产

B.长期借款

C.应收账款

D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』选项A，是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项B，是根据总账科目和明细账科目余额分析填列；选项C，是根据明细账余额分析填列。

【多选题】（2016年）下列各项中，应填入资产负债表“货币资金”项目的有（ ）。

A.库存现金

B.银行存款

C.其他货币资金

D.存出保证金

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，应填入资产负债表的“其他应收款”项目。

（二）根据明细账户余额计算填列

1.两收两付

“应收账款”项目，根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“应收账款”有关的坏账准备计算填列；（提示：教材列为第4类）

“预收款项”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额；

“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；

“预付款项”项目，根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备计算填列。

2.开薪未

开发支出：根据“研发支出——资本化支出”明细余额；

应付职工薪酬：明细科目余额计算填列；

未分配利润：根据“利润分配——未分配利润”明细余额。

3.一年内到期

一年内到期的非流动资产；

一年内到期的非流动负债：如长期借款中将于一年内到期的部分。

【例题】（余额相反则变性）

账 户 总账余额 借方明细 贷方明细 坏账准备

应收账款 借150 160 10 20

预收账款 贷80 60 140 2020年初级会计资格 初级会计实务（第六章）

第5页 应付账款 贷140 40 180

预付账款 借74 80 6 10

资产 金 额 负债 金额

应收账款（两收借余-准备） 160＋60－20 应付账款（两付贷余） 180+6

预付款项（两付借余-准备） 80＋40－10 预收款项（两收贷余） 10+140

考法：

①考核两收两付项目金额的计算？（2016单）（2017单2）（2018单）（2019单2）

②考核两收两付项目的填列方法？（2016判）（2019判2）

【单选题】（2016年）期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计20万元，“应收账款”科目借方余额合计60万元，“坏账准备”科目贷方余额为30万元，该企业资产负债表“应收账款”项目期末余额为（ ）万元。

A.80 B.30 C.50 D.60

『正确答案』C

『答案解析』“应收账款”项目期末余额＝60＋20－30＝50（万元）。

【单选题】（2017年）2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下：“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（ ）万元。

A.10 B.15 C.5 D.25

『正确答案』D

『答案解析』“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。本题中“预收账款——丙公司”是借方余额，所以不需要考虑。所以预收款项期末应当填列的金额为25万元。

【单选题】（2018年）2018年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40 000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10 000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30 000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6 000元。不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（ ）元。

A.36 000 B.40 000 C.30 000 D.46 000