收入与费用的内部控制方法(ppt 47页)

1. 收入业务的主要内容 一般企业收入业务的内容主要包括：
接受客户定单、批准赊销信用、按销售 单供货、按发货单装运货物、向客户开 具帐单、记录销售和记录销货退回。
2. 费用业务的主要内容 一般企业费用业务的内容主要包括：
提出付款申请、批准赊付额度、按付款 申请单付款、从收款单位取得发票帐单 和记录费用。
2. 收入与费用业务会计核算方法的设计
收入与费用业务会计核算方法的设计主要是要解决 四个问题：第一，如何选择收入确认的标准；第二， 如何选择收入的计量方法；第三，如何将收入分别记 录；第四，如何报告收入。
（三）收入与费用业务会计制度设计的特 点
1. 以收入与费用的实质作为设计的指导
2. 进行内部控制方法的设计要同收入与费 用发生的业务流程保持一致。
• 三、盈余公积业务内部控制方法的设计 盈余公积业务内部控制方法的设计主
要从下述三个方面进行：
（一）盈余公积的提取
（二）盈余公积的使用
（三）盈余公积在资产负债表上的恰当披 露
• 四、利润分配业务的内部控制
利润分配业务的内部控制方法的设计主要 从下述四个方面进行：
（一）如何保证可供分配利润的形成来源 合法、真实
（二）关于选择收入的计量方法
收入的计量，应根据企业销售部门与 购货方或接受劳务方签订的合同或协议 金额确定，无合同或协议的，应按双方 手同意或都能接受的价格确定。
注意区分商业折扣、现金折扣和销售 折扣三种情况下收入的计量。
（三）收入的分类记录 收入应分别计入“主营业务收入”、
“其他业务收入”和“营业外收入”帐 户中。
3. 企业资本公积、盈余公积转增资本符合 《公司法》的规定
• 二、资本公积业务内部控制方法的设计
资本公积的形成来源主要包括资本（或 股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、 接受现金捐赠、股价投资准备、拨款转 入、外币资本折算差额、其他资本公积 等。
资本公积业务内部控制方法的设计主 要包括下列几个要点：
• 二、费用业务内部控制方法的设计 费用业务内部控制方法的设计应从以
下四个方面来进行： （一）费用预算控制制度的设计 （二）费用控制方法的选择 （三）费用开支的审批制度设计 （四）费用分析制度的设计
第三节 收入与费用业务核算方 法的设计
• 一、收入核算方法的设计
（一）关于选择收入确认的标准
确认销售收入的标准为：（1）企业已 将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方；（2）企业既没有保留通常与 所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施控制；（3）与交易相 关的经济利益能够流入企业；（4）相关 的收入和成本能够可靠地计量。
（二）如何保证利润分配比例符合合同、 协议、章程以及董事会决议的规定
（三）如何保证利润分配数额及年末未分 配利润数额是正确的
（四）如何保证未分配利润已在利润分配 表和资产负债表中恰当披露
第三节 所有者权益业务核算方 法的设计
• 一、实收资本业务核算方法设计 （一）实收资本
通过“实收资本”帐户进行登记 （二）股本
• 所有者权益业务会计制度设计的特点：
1. 进行内部控制方法的设计要同所有者权 益发生的业务流程保持一致，并注重受 资风险的分析和控制
2. 进行会计核算方法的设计既要符合国家 统一企业会计制度的规定，又要体现企 业自身所有者权益业务的特殊性
• 二、所有者权益业务会计制度设计的目 标
（一）确保所有者权益业务发生的合规性
关系）进行确认 （2）直接作为当期费用进行确认 （3）按系统、合理的分摊方式确认
（二）关于选择费用的计量方法
企业在生产经营过程中所发生的各项 费用，应当以实际发生数计入成本、费 用，不得以估计成本或计划成本代替实 际成本。通常情况下，正确选择费用的 计量方法，还应处理好以下四个方面的 关系：第一，费用与收入的关系；第二， 费用与损失的关系；第三，生产费用与 期间费用的关系；第四，本期费用与跨 期费用的关系。
• 四、会计组织机构和人员构成变化带来 的问题
在会计电算化条件下，计算机会计信 息系统除了专业会计人员外还需要有计 算机操作、维护人员共同工作。由于大 量会计业务由计算机自动完成，因此会 计工作组织形式将发生较大变化，需要 明确新条件下的工作岗位，对各岗位的 责权加以严格规定和控制，使不相容责 权得以分隔。避免对计算机进行未经授 权的操作或越权的非法操作，以保证系 统的正常工作。
第十三章 所有者权益会计制度 的设计
• 通过本章的学习，要求了解所有者权益 业务会计制度设计的内容，理解所有者 权益业务会计制度设计的目标，掌握所 有者权益业务内部控制制度的设计方法， 以及所有者权益业务会计核算方法设计 的理论与技巧。
第一节 所有者权益业务的内容 和会计制度设计目标
• 一、所有者权益业务内部控制制度和核 算方法设计的内容及其特点 所有者权益业务会计制度设计的内容 包括内部控制方法的设计和核算方法的 设计两部分。
（三）关于费用的分别记录 在会计核算的帐户系统中用于记录费
用业务的帐户主要有“营业费用”、 “管理费用”和“财务费用”，除此之 外还有用于记录税金支出的帐户“主营 业务税金及附加”和“所得税”帐户。
（四）关于费用的列报 在利润表中，费用应当按照其性质分项列 报，即主营业务成本、主营业务税金及 附加、其他业务支出、营业费用、管理 费用、财务费用和所得税应分项列报。
• 三、数据处理流程变化带来的问题
手工会计系统整个会计业务的处理过程由不 同的核算组或个人分散进行。为了保证处理的 可靠，根据复式记账的原理进行试算平衡，平 行登记、帐证核对、帐帐核对贯穿整个过程， 形成了手工条件下一套完整的行之有效的数据 处理控制机制。由于这种处理过程重复多，效 率低，计算机会计信息系统采用了完全不同的 数据处理流程。这就是一次输入数据，集中存 储于一个数据库文件中，根据事先设定的核算 方法进行多重处理，多层次输出所需要的各种 会计信息。由于总帐、日记帐、明细帐都出自 同一数据源，使总帐对明细帐、日记帐的控制 作用不复存在，使帐证核对、帐帐核对失去了
第十四章 计算机会计信息系统 制度设计
• 通过本章学习，应该了解计算机及网络 系统引入会计工作所带来的问题、计算 机会计信息系统所提供的会计处理方式、 数据处理流程及会计组织结构的特点。 掌握计算机会计信息系统管理制度制定 的原则和有关管理制度制定的基本方法。 并能应用所学习的知识解决企业制定计 算机会计信息系统管理制度的具体问题。
（二）收入与费用业务会计制度设计的内 容
1. 收入与费用业务内部控制方法的设计 （1）收入业务内部控制方法的设计
收入业务内部控制方法的设计具体包括：适当的职 责分离；正确的授权审批；完备的凭证和记录；凭证
（2）费用业务内部控制方法的设计
企业费用业务内部控制方法设计应当包括以下内容： 界定费用开支范围和标准；制定费用预算；正确的授 权审批；预算执行情况检查与奖惩制度；内部核查程 序。
收入与费用业务会计制度的设 计
• 通过本章的学习，要求了解收入与费用 业务会计制度设计的内容，理解并掌握 收入与费用内部控制制度的设计方法， 以及收入与费用业务会计制度核算方法 设计的理论与技巧。
第一节 收入与费用业务的内容 和会计制度设计目标
• 一、收入与费用业务会计制度设计的内 容及其特点
（一）收入与费用业务的主要内容
3. 进行会计核算方法的设计既要符合国家 统一企业会计制度的规定，又要体现企 业自身收入与费用业务的特殊性。
• 二、收入与费用业务内部控制和核算方 法设计的目标
收入业务内部控制和核算方法设计的目标为（1）确 保收入业务的有序进行；（2）正确核算收入，及时提 供收入信息；（3）保证收入的安全与完整；（4）增 强现金流入，降低收帐风险。
（四）关于收入的列报 在利润表中，收入应当按照其重要性
分别列报，即主营业务收入、其他业务 收入和营业外收入应分项列报。
• 二、费用核算方法设计 （一）关于选择费用确认的方法 1.费用确认的原则 （1）划分其本性支出与收益性支出原则 （2）权责发生制原则 （3）配比原则 2.费用确认的方法 （1）按费用与收入的直接联系（或称因果
所有者权益业务内部控制方法的设计 具体包括：
适当的职责分离 正确的授权审批 完备的凭证和记录 有效的内部核查程序
• 所有者权益业务核算方法的设计，主要 要解决四个方面的问题：
第一，如何选择所有者权益确认的标准； 第二，如何选择所有者权益的计量方法； 第三，如何将所有者权益分别记录；
第四，如何报告所有者权益。
通过“股本”帐户进行记录 股本应按普通股和优先股设置明细帐， 进行明细核算。
• 二、资本公积业务核算方法设计
资本公积的确认原则 （1）实际已经发生； （2）符合资本公积的定义； （3）能够计量
• 企业应在“资本公积”帐户下设置以下 明细帐：
（1）资本（或股本）溢价； （2）接受捐赠非现金资产准备； （3）接受现金捐赠； （4）股权投资准备； （5）拨款转入； （6）外币资本折算差额； （7）关联交易差价； （8）其他资本公积。
（二）确保所有者权益业务发生的合理性
（三）确保所有者权益业务会计记录的正 确性和及时性
（四）确保所有者权益业务会计披露的真 实、完整
第二节 所有者权益业务内部控 制方法的设计
• 一、实收资本业务内部控制方法的设计
（一）股份有限公司实收资本业务内部控 制
1. 股份有限公司设立时，公司的注册资本 应等于实收资本总额，注册资本总额应 达到国家规定的最低标准
第一节 计算机会计制度设计的 必要性
• 一、计算机引入会计工作所带来的问题 1. 计算机硬件 2. 计算机网络系统 3. 计算机软件 4. 系统技术档案
• 二、数据处理方式变化带来的问题
数据处理是指为了一定的目的，按照 一定的规则和方法对数据进行收集并加 工成有用信息的过程。数据处理方式是 传统会计与计算机会计最明显、最直观 的差异。数据处理方式的改变使计算机 会计系统的工作质量和效率有了极大的 提高，但这种改变也使会计系统原有的 内部控制机制在很大程度上失去了作用。