2006企业会计准则——应用指南

财政部2006年颁布的《企业会计准则——应用指南》中设置了156个一级会计科目，分为六类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用）。

涵盖了我国所有企业的交易或者事项。

《企业会计准则——应用指南》会计科目名称表一、资产类二、负债类三、共同类四、所有者权益类五、成本类六、损益类一、新准则基本未作改变的会计科目：这些科目主要有：银行存款、其他货币资金、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、在建工程、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、本年利润、利润分配、生产成本、制造费用、劳务成本、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。

二、新准则取消了下列会计科目：预提费用、待摊费用、短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、应收补贴款（并入“其他应收款”）、分期收款发出商品、自制半成品、委托贷款、已归还投资（作为“实收资本”的明细科目）、待转资产价值、经营租入固定资产改良（通过“长期待摊费用”科目）、补贴收入（并入“营业外收入”科目）、递延税款（分为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目）等。

三、新准则增加了下列会计科目：交易性金融资产、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、投资性房地产【注意：在成本模式下，还需设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”】、长期股权投资减值准备、长期应收款、未实现融资收益、累计摊销、商誉、递延所得税资产、递延所得税负债、交易性金融负债、研发支出、公允价值变动损益、资产减值损失等。

四、名称改变，但实质内容未发生大的改变的会计科目：这些科目主要有：库存现金、材料采购等科目。

五、名称改变，且实质内容发生改变的会计科目：这些科目主要有：其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用等科目。

具体讲：1.其他业务成本：用来核算企业其他业务的成本，不核算其他业务所发生的税费及销售费用。

2.营业税金及附加：本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务所产生的税金及附加。

3.销售费用：商品流通企业在采购商品时发生的运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用要记入商品的采购成本。

如果是较少的采购费用，也可以记入销售费用科目。

4.所得税费用：与原制度中的“所得税”科目核算内容不同，包括两部分：当期所得税费用和递延所得税费用。

六、名称未改变，但核算内容发生改变的会计科目：这些科目主要有：应收票据、预付账款、坏账准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备、固定资产、固定资产减值准备、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、资本公积、盈余公积、主营业务收入、营业外收入、管理费用等。

具体讲：1.应收票据：新准则明确应收票据也要计提坏账准备。

2.预付账款：新准则要求预付账款可以计提坏账准备。

3.坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，计提基础由原制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款和预付账款等。

第二，已确认为坏账的应收款又收回，会计处理也可以借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

第三，坏账准备计提的方法的变化。

4.长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，核算范围发生很大变化（不含短期投资、长期债权投资）。

第二，长期股权投资的初始计量：区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资。

如果属于企业合并，还要区分同一控制下的和非同一控制下的两种。

第三，成本法发生很大变化被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不再区分投资前和投资后，一律确认为当期投资收益。

第四，权益法发生很大变化5.长期股权投资减值准备：其变化是计提的长期股权投资减值准备不能转回。

6.固定资产：核算内容的变化：第一，取消了单位价值较高的规定。

第二，企业购置的环保设备和安全设备，应当确认为固定资产。

第三，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第四，特殊行业的特定固定资产原价中要考虑弃置费用的因素。

第五，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

第六，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，一般纳税企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。

另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。

第七，增加了关于提取安全费的处理。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

第八，改变了固定资产的后续支出的会计处理。

第九，增加了持有待售固定资产的会计处理。

7.固定资产减值准备：其变化是计提的固定资产减值准备不能转回。

8.无形资产：本科目核算内容发生如下改变：第一，“商誉”从无形资产科目分离出来单独核算。

第二，自行开发的无形资产分研究阶段、开发阶段两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

其开发成本先归集在“研发支出”，如果应予以资本化的金额则转入“无形资产”。

第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能合理确定年限的则进行减值测试。

第四，无形资产摊销时记入“累计摊销”科目，不直接冲减无形资产。

第五，无形资产摊销方法，可以采用采用直线法、产量法、生产总量法、或类似固定资产加速折旧的加速摊销的方法。

确实无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

第六，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。

第七，无形资产的摊销金额，一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

但是，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

第八，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

9.无形资产减值准备：计提的无形资产减值准备不能转回。

10.长期待摊费用：企业的开办费在发生当期直接记入“管理费用”。

该科目核算经营租入固定资产改良支出，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

11.长期借款：主要改变是：第一、企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”（本金）。

如存在差额，还应借记“长期借款”（利息调整）。

第二、在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。

会计基础知识12.应付债券：该科目核算内容的主要变化是：第一，将“债券折（溢）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。

第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，而不是用面值乘以票面利率，实际利率与票面利率差异较小的可以采用票面利率，从中可以看出准则要求应付债券的折溢价采用实际利率法核算，而不是直线法。

第三，企业发行的可转换债券核算变化较大，准则规定具体核算时，按实际收到的价款记入“银行存款”，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值记入应付债券（面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，差额借记或贷记“应付债券——利息调整”。

13.长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。

14.预计负债：新增了资产弃置义务、亏损合同、重组义务的核算。

15.资本公积：取消了“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“外币资本折算差额”、“股权投资准备”、“拨款转入”等明细科目。

16.盈余公积：取消了“公益金”的规定。

17.主营业务收入：对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入要求采用按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。

18.营业外收入：增加了原记入“资本公积”的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠收入、政府补助收入等。

19.管理费用：开办费在发生的当期直接记入“管理费用”。

原记入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。

七、将同类型的科目合并为一个科目：这些科目主要有：周转材料、应付职工薪酬、发出商品、应交税费。

1.周转材料：包括了“包装物”科目和“低值易耗品”两个科目的核算内容。

2.应付职工薪酬：包括了工资、职工福利费、基本养老保险、基本医疗保险、生育保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付（以现金结算的股份支付）等。

3.发出商品：包括了“分期收款发出商品”“委托代销商品”和“发出商品”的核算内容。

4.应交税费：包括了“应交税金”科目和“其他应交款”科目的内容。