一般融资租赁的账务处理

一、融资租赁与经营租赁的区别

融资租赁是实质上转移了资产所有权相关的全部的风险和报酬的租赁。

满足一项或数项以下条件的为融资租赁：

1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在租赁开始日可以合理确定承租人将会行使选择权；

3）即使租赁资产所有权没有转移，但租赁期占据资产使用寿命的大部分；

4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；

5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改动，只有承租人可以使用；

二、融资租赁业务的账务处理

1、一般融资租赁出租方账务处理

购入租赁资产

借：融资租赁资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

租赁期开始日，

借：长期应收款-应收融资租赁款

未担保余值

累计折旧

贷：融资租赁资产（为最低租赁收款现值与未担保余值的现值之和） 未实现融资收益

融资租赁资产账面价值与最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和相比，有差异的，计入营业外收入或营业外支出；

收到还款时作分录，

借：银行存款

贷：长期应收款-应收融资租赁款

同时摊销未实现融资收益，

借：未实现融资收益（以实际利率计算分摊）

贷：租赁收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

租赁期期末，承租方执行优惠购买权的，

借：银行存款

贷：长期应收款-应收融资租赁款

同时作分录，

借：租赁收入

贷：未担保余值

租赁期末，不执行优惠购买权的，作分录，

借：融资租赁资产

贷：长期应收款-应收融资租赁款

未担保余值

2、一般融资租赁承租方账务处理 租赁期开始日，

借：融资租赁资产 （租赁开始日资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者）

ACCOUNTING LEARNING

179融资租赁的经济实质及主要账务处理——基于承租人视角武喜元 黄冈师范学院商学院摘要：首先介绍了融资租赁的概念和分类标准，其次从承租人的视角深刻剖析了融资租赁的经济实质，最后用融资租赁的经济实质解析了其主要的账务处理。关键词：融资租赁；承租人；经济实质；账务处理一、融资租赁的概念及分类标准根据《企业会计准则第21号--租赁》，“租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。”租赁的主要特点是，在租赁期内，承租人通过向出租人支付租金取得租赁资产的使用权，出租人通过获取租金让渡租赁资产的使用权，而租赁资产的所有权不发生转移。“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。”经营租赁，就是指除了融资租赁以外的其他租赁。一项租赁到底是认定为融资租赁还是经营租赁，取决于租赁的经济实质而不是合同的形式。在租赁开始日，出租人和承租人均应该根据租赁的经济实质对租赁进行分类，根据《企业会计准则第21号--租赁》的规定，如果一项租赁满足下列一条或数条标准，那么就应当认定为融资租赁。1.“在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。”如果承租人和出租人已经在租赁合同中约定，或者有其他证据表明在租赁开始日就能合理确定，租赁期届满时，承租人将取得租赁资产的所有权，那么就应当认定该项租赁为融资租赁。2.“承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。”在这种情况下，租赁开始日该项租赁应当认定为融资租赁。3.“即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。”此处“大部分”的意思是，租赁期与租赁开始日租赁资产尚可使用年限的比值达到75%及以上。但需要强调的是，该比值的分母应该是租赁开始日租赁资产的剩余可使用年限，而不是该项资产的全部可使用年限。如果租赁资产不是全新资产，且此次租赁前累计已使用年限与资产全新时的尚可使用年限之比值达到或超过75%时，那么该判断标准不可用，应该根据其他标准来判断该项租赁是否属于融资租赁。4.“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。”此处的“几乎相当于”，一般是指90%及以上。5.“租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。”租赁资产很特殊，是出租人根据承租人的特殊要求专门购置的，如果不进行较大的改造，其他企业很难使用。在这种情况下，租赁开始日该项租赁应当认定为融资租赁。二、融资租赁的经济实质--基于承租人视角在上述五项标准中，对于标准1和标准2，租赁期届满时租赁资产的所有权均转归承租人所有，租赁交易实质上可视为一项通过借入所需资金而购置资产的合同。对于标准3，由于租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，从租赁资产的经济使用年限来看，承租人充分利用了该项资产并从该资产的使用中获取了的利益，虽然承租人并未取得租赁资产的所有权，但实际上承租人已经取得了与租赁资产所有权相关的大部分经济利益。对于标准4，在租赁开始日，最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的比值达到甚至超过了90%。对于标准5，由于资产是根据承租人的特殊需求专门购置的，通常情况下难以直接出租给其他企业使用，为了保障合理的利润，出租人在租金定价时会充分考虑这一因素，以使得承租人最低付款额的现值几乎相当于租赁资产的购置价格。因此，对于符合标准4和标准5的租赁，尽管没有发生资产所有权的转移，但承租人取得了使用该资产的主要经济利益，并支付了相当于购置资产的对价。因此，综合来看，在融资租赁下，事实上，承租人已经承担了几乎所有与租赁资产所有权相关的风险，获得了几乎所有与租赁资产所有权相关的报酬，其实质是，承租人向出租人支付约等于租赁资产公允价值和有关财务费用的经济利益，从

融资租赁承租方账务处理

融资租赁的承租人会计处理的要点如下：

（1）确定最低租赁付款额。最低租赁付款额是能够合理预计的、承租在租赁期内支付给出租人的租金总额减去其中的租期内发生的成本。如果租约含有低价购买租赁资产选择权的条款，最低租赁付土法额就是最低租总额（除去其中的将于租期内发生的成本）与期末低价购买租赁资产价款之和。无此条款时，最低租赁付款额为以下两项之和：①最低租总额减去租期内发生的成本；②不予续约时应付的金额。租赁款账户。

（2）确定合适的利率。在融资租赁之下，拥有租赁资产的风险和利益已转给承租人，因而承租人应根据经济实质确认一项资产和相应的负债，其金额等于租赁开始日租赁资产的公允价值，则资产和相应的负债均应按公允价值入账。承租人计算最低租赁付款额现值要用其增资借款利率，除非有证据表明出租人租赁内含利率较其增资借款利率为低。

（3）确定租赁资产期初账面价值。一旦确定了合适的利率，就可确定最低租赁付款额现值。最低租赁付款额现值与其公允价值两者中低者，即为租赁资产期初账面价值，应在租赁开始日借记租赁资产账户。这一借记金额，与贷记应付租赁款账户的金额相比，两者之差为承租人承担的利息费用，应借记未确认利息费用账户。这部分费用将在租赁期内分期予以确认。在资产负债表上，未确认利息费用是应会租赁款的备抵项目。也有人对租赁资产及其相应的负债以最低租赁付款额现值与公允市价相比峡谷者孰低入账持异议态度，认为倘以低于资产公允价值的最低租赁付款额现值入账，将低估这项资产和相应的负债。

（4）计提租赁资产折租人所有同类资产的折旧方法计提折旧，并计入有关费用。如果租期届满，租赁资产的所有权将转给承租人，或租赁合约中含有承租人低价购买租赁资产的选择权的条款，则应当在其经济寿命内计提折旧。

（5）租金的支付及分配。在租赁期内，每期所付租金，为该期利息加本金减少数之和，应按计算最低租赁付款额现值时所用的利率计算利息。某期利息为已确定的适当利率和该期期初本金余额的乘积。每期支付租金时，借记应付租赁款、利息费用账户，贷记银行存款、未确认利息费用账户。若有经担保的残值，租期届满时，应付租赁款账户余额应恰为担保残值；若无担保残值，则租期届满时这一账户余额为零。

2019.10上当代会计

44理论探索

账务处理中“融资租赁”问题研究

◎文/陈 韬

摘 要：现代企业经营过程中，资金调动和使用更加

灵活，使得融资租赁业务在企业发展过程中较为普遍。基

于此，针对财务处理中的融资租赁问题进行研究，旨在提

高资金核算准确性，保证融资租赁业务顺利展开，为企业

资金安全奠定基础。

关键词：财务管理；融资租赁；固定资产

0 引言

融资租赁是企业财务管理体系中的关键环节，通过

开展融资租赁业务，有利于企业融资途径多元化发展，并

能提高资金率，最终实现企业经济效益目标。为了保证融

资租赁业务顺利展开，需要从财务处理角度出发，采取恰

当的管理手段，以便发挥融资租赁在增强企业竞争力、促

进资金良好流转方面的促进作用。

1 融资租赁在企业融资中的作用

融资租赁业务的开展对企业整体发展有着明显影

响，对融资租赁在企业融资中的作用进行分析时，可集中

体现在以下方面。（1）促使融资渠道多元化，有利于企业资

金良好流转，为企业各项经济活动展开提供资金支持。对

于中小型企业来讲，融资租赁是一种重要的融资手段。相

较于银行借贷的融资方式来讲，采取融资租赁方式有助于

加大对企业资金流动情况的监管，并且租赁方式简单，对

中小企业而言有着明显优势。（2）融资租赁能提高企业资金

利用率。例如，企业生产作业中偶尔使用的设备，可通过租

赁方式来使用，减少了设备购买和维护上的成本，为企业

其他方面资金运用提供条件，有利于提高企业经济效益。

2 融资租赁对财务成本的影响

融资租赁对于财务成本具有以下几个方面影响。（1）融

资租赁能够提高企业中资产的流动性。资产流动是企业平

稳运行的基础保障，企业在发展过程中，会出现流动资产较

低的问题，影响企业的清偿能力，容易发展债务危机。并且

在企业运行过程中需要消耗固定的资金投入，如在生产过

程中所运用的设备，此类投入资金一般较大，会影响企业资

金的流动性。通过融资租赁能够有效地解决上述问题，企业

能够通过分期支付、交租金等方式，增加资金的流动性，为