高级财务会计_外币报表折算

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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理

盈余公积 折算汇 率 未分配利润 外币报表 折算差额 所有者权 益合计 人民币 50 090
欧元 一、本年年初余额 二、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者 权益的利得和损失 其中：外币报表折算差 额 （三）利润分配 1．提取盈余公积 三、本年年末余额 6 000 6 000
人民币 48 000
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外币报表折算

恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算


第一步：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述， 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 第二步：按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负 债表和利润表
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外币报表折算

外币折算信息披露



利润表及利润分配表


折算损益

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外币报表折算

货币性与非货币性项目法

资产负债表：

货币性资产、负债项目——现行汇率 非货币性项目——历史汇率 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 计入当期损益

利润表及利润分配表


折算损益

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企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由 采用近似汇率的，近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响
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结束
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例16：

国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大 利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应 为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的 股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制 。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资 应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需 要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。 乙公司有关资料如下：

备
• 按照上述（一）、（二）折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债 表中所有者权益项目下单独列示。
（三） 恶性通货膨胀经济
• “恶性通货膨胀经济” 的判断：
1. 三年累计通货膨胀率接近或超过100%；
2. 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3. 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为 单位作为衡量货币金额的基础； 4. 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来 保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保 持购买力； 5. 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期 预计购买力损失的价格成交。
会计处理步骤
1. 运用一般物价指数对资产负债表、利润表予 以重述；
– 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应 当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财 务报表进行折算。
2. 按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
（ 四）境外经营的处置
• 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或 者部分权益等方式处置其在增个经营中的利益。企 业应在处置境外经营的当期， 将已列入外币报表折 算差额中的相关部分自所有者权益中转入当期损益。 如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算 处置部分的外币报表折算差额， 转入处置当期损益。
（三）时态法
• 1、折算方法
• 先折算资产负债表，后折算利润表。折算损益计入利润表。
• 2、评价
• 其实质在于只改变了外币报表各个项目的计量单位，而没 有改变其计量属性。它以各项资产和负债项目的计量属性作 为折算汇率的选择依据，这种方法具有较强的理论依据。
（三）时态法
但它也存在一定的缺点：
• • • 第一，把折算损包括在当期损益中，一旦汇率发生变动， 可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状况。 第二，它改变了原有报表中各项目之间的比例关系。 时态法比较适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外

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1、交易汇兑损益
2、兑换汇兑损益
3、调整外币汇兑损益
高 级
4、外币折算汇兑损益
财 （四）货币性项目：企业持有的货币和
务 将以固定或可确定金额的货币收取的资
会 产或偿付的负债。
计 （五）非货币性项目：是指货币性项目
以外的项目。
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四、外币业务会计
（一）外按汇交分易账发制生会时计的即期汇率将外
月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，
高 设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即
级 期汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未支付。
财 借：固定资产—机器设备 （250000）1650000
务 贷：应付账款—丙公司（美元）
1650000
会
计
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例3：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对
会 贷：股本 计
1950000
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例4：乙股份有限公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014
年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，
高 银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币， 级 中间价为1美元=6.60元人民币。 财 借：银行存款—人民币（50000×6.55）327500
财 务 会 计
（1）对于外币货币性项目，采用期末即期 汇率折算为记账本位币，与前期汇率不同而 产生的差异计入财务费用（汇兑损益）。
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（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，采 用交易发生日的即期汇率折算。
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，采

2.汇兑损益的类型： ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; ②兑换汇兑损益（货币兑换）;
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

利润表（美元）
1.资产负债按即期汇率折算
2.所有者权益按历史汇率折算
3.未分配利润根据利润表及其分配表直接填列
4.外币报表折算差额=权益合计-除外币报表折算差额外其他项目
总结：
1.利润表*平均汇率
2.资产和负债*期末汇率
3.实收资本*投资时汇率
4.未分配利润=期初未分配利润*期初汇率+本年利润*平均汇率-利润分配(分配股利)*期末汇率
5.外币报表折算差额=权益合计-除外币报表折算差额外其他项目
例1-13：大中公司收到境外全资子公司中裕公司以美元表示的财务报表。

设中裕公司由大中公司本USD1=RMB8.3。

资产负债表（美元）
公司本期期初投资的，共投资160万人民币，期初汇率USD1=RMB8，期末汇率USD1=RMB8.6,平均汇率。

·
具体项目的折算要求： 先折算“资产负债表”，再折算“利润表”。 1、流动项目按报表日现行汇率折算 2、非流动项目按取得时的历史汇率折算 3、股本按发行时汇率折算，留存收益为平衡数。 4、利润表项目，固定资产折旧和无形资产摊销费 按历史汇率折算，其他项目按年平均汇率折算。 销货成本需根据“期初存货＋本期购货－期末存 货”的关系式分别折算后确定，期初、期末存货 按不同时日的历史汇率折算，本期购货按年平均 汇率折算。 例7-1(P205-208)
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • 1、《企业会计准则第19号——外币折算》 2、《企业会计准则——应用指南》 3、《企业会计准则讲解》 4、IASB 2004：IAS21 汇率变动的影响（中译文 《国际 财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 5、常勋 2006：《财务会计四大难题》 立信会计出版社 第三版 • 6、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务会 计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 7、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本： 《高级会计学》 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一 昀译）
高级财务会计
主讲：满彩云
第七章 外币报表折算
• 教学时间：4课时 • 教学目的与要求：理解外币报表折算的意义； 掌握外币报表折算的现行汇率法和时态法； 了解外币报表折算的流动与非流动项目法和 货币与非货币项目法；掌握外币报表折算差 额的会计处理方法。 • 教学难点与重点：几种外币报表折算方法的 了解和理解；外币报表折算程序的掌握。 • 主要参考资料：《国际会计学》、《财务会 计的三大难题》、《企业会计准则》。

❖ （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法

高级财务会计：外币财务报表折算练习题（含答案）一、选择题1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。

A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定B.按历史汇率折算C.按现行汇率折算D.按平均汇率折算2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。

A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币报表折算差额单列3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。

A.时态法B.现行汇率法C.流动性与非流动性项目法D.货币性与非货币性项目法4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。

A.应收账款项目B.存货项目C.未分配利润项目D.长期负债项目5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。

A.存货项目B.短期投资项目C.应付债券项目D.实收资本项目6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。

A.应付账款项目B.按成本计价的存货项目C.按市价计价的投资项目D.按成本计价的投资项目）三种。

外币报表折算可供选择的汇率主要有（.7．A. 历史汇率B. 现行汇率C. 平均汇率D.远期汇率8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。

A.长期股权投资项目B.未分配利润项目C.无形资产项目D.长期应付款项目9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。

A.营业成本B.营业外支出C.营业收入D.管理费用10．境外经营，是指企业在境外的（）。

A.子公司B.分支机构C.联营企业D.合营企业二、业务题1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。

有关资料如下：汇率设定：债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22股利支付日的汇率LC1.00=US$0.2120×6年度平均汇率LC1.00=US$0.2020×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.1820×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24表9—16资产负债表货币单位：LC21321350 00030 000100 000130 000应收账150 000120 000存800 000900 000固定资产（净值1 100 0001 180 000资产合计．表9—17利润及利润分配表货币单位：LC155 700 税前收益46 700 所得税费用109 000 净利润220 000 未分配利润（20×5年底）329 000 计合69 000 现金股利260 00020未分配利润（×6年底）2005年12月31日未分配利润的折算金额自行轧算。

2、外币分账制方法——一般用于金融企业。
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二、当日汇率法下（新准则规定的方法）外币交
易的日常核算
（一）我国对外币交易日常核算的规定
1、企业对于发生的外币交易，应当将外币金额
折算为记账本位币金额。
2、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生
日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也
可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日
（二）当日汇率法（新准则规定的方法）下增设明 细账户：
(1)外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的 外币非货币性项目明细账户。
外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外 币非货币性项目明细账户，应当与各该非外币货币性 项目明细账户和以公允价值计量的非外币非货币性项 目明细账户分别设置，并分别核算；记账时，记账本 位币金额在账上作主要记录，外币金额在账上作辅助 记录。
外币报表折算汇兑差额是指把采用外币记帐的境外经 营的财务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇 率不同而产生的折算差额。
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（二）我国对外币交易汇兑差额会计处理的主要规定：
1、筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用 （其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。
2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币 借款产生的汇兑差额，适用《新准则第17号——借款费 用》(即按借款费用的处理原则进行处理)。
贷：财务费用－汇兑差额
￥0.5万
3、03年1月20日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。
借：银行存款－美元户
＄2万/￥16.25万（2万×8.125）
财务费用－汇兑差额
￥0.25万
贷：应收账款－外公司－美元户 ＄2万/￥16.5万
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4、03年1月31日，按月末汇率8.2元调整“银行存款－ 美元户 ”人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇 兑差额 ）

高级财务会计名词解释１、财务会计：是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。

２、管理会计：是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

３、外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。

４、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。

５、外币报表折算：是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。

６、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

７、汇率：又称“汇价”或“外汇牌价”是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。

８、直接标价法：是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

９、间接标价法：是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。

１０、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。

１１、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。

１２、汇兑损益：指企业发生的外币业务在折合为记账币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

１３、单一交易观点：指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。

１４、两项交易观点：指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

１５、外币记账：指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记帐的同时，还要在账簿上用交易的成交货币记账。

利润分配项目—历史汇率折算 上期折算后数额 本期平均汇率 与存货项目汇率一致
理论依据： 外币折算实际上是将外币报表项目按一种不同的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的应当只是计量单位，而不是被计量项目的计量属性。 按照外币报表上资产与负债项目的原计量属性，分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的方法。
7.2
7.2
7.2
7.2
减：营业成本
4 000
其中：折旧费用
100
7.2
7.3
7.3
7.3
销售成本
2 500
7.2
7.2
7.3
7.2
其他费用
1 400
7.2
7.2
7.2
7.2
期间费用
300
7.2
7.2
7.2
7.2
营业利润
700
5040
5 030
4 780
5 030
减：营业外支出
50
7.2
7.2
7.2
01
采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。
02
当期损益中的汇兑差额。
03
处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
04
企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：
三、我国外币折算信息披露
550
7.0
7.0
7.0
7.0
长期借款
650
7 .0
7.3
7.0
7.0
实收资本
800
7.3
7.3
7.3
7.3
未分配利润
150
1 130
960
1 305
1 110
折算损益