审计学第十四章 现金收支循环审计-精品文档

主要会计账户
资产类账户：库存现金、银行存款、其他应收款等；
负债类账户：其他应付款、应付职工薪酬、应交税费 等；
成本类账户：如制造费用等；
损益类账户：如管理费用、销售费用、营业外收入、 营业外支出等。
2019/10/21
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审计学
14.1.2 重要性与常见重大错报风险
现金收支循环是企业生产经营活动的重要业务循环，其中的重 点项目——货币资金是企业流动性最强的资产，极易被盗窃、 贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。
确定客户在特定期间内发生的银行存款收 支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；
相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括：
检查文件和记录 观察 询问 重新执行
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相关内部控制测试
通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试， 就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在 的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风 险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、 时间和范围。
审计目标 主要审计程序
确定现金在财务报表日是否确实存在， 并为被审计单位所拥有；
确定在特定期间内发生的现金收支业务 是否均已记录完毕，没有遗漏；
确定库存现金余额是否正确； 确定现金在财务报表上的反映与披露是
否恰当
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库存现金的主要审计程序
取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余 额明细表，并进行必要的复核。
进行分析性程序，评价其总体合理性。 监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现
金的真实性。
抽查大额现金收支，验证其合规性。 检查现金收支的截止日期，验证其正确性。 检查外币资金的折算，验证其正确性。 查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当

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【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
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【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
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（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

第十四章 购货与付款循环审计
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审计学
【例题·单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动 与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关 B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废 支票处理的恰当性 C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性” 认定错报风险 D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和 分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险
二、购货与付款循环的控制测试
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2020年3月23日
第十四章 购货与付款循环审计
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第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试
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三、固定资产的内部控制
固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出与收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 定期盘点制度 维护保养制度
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审计学
第十四章 购货与付款循环审计
2020年3月23日
第十四章 购货与付款循环审计
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教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以 及关键内部控制措施，掌握存货、固定资产、应付账款、 累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程 物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。
教学重点：1．存货控制测试程序和实质性程序；
第十四章 购货与付款循环审计
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本循环可能存在风险的环节
审计学
（1）虚拟采购业务
主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其 做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或 虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。
此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始 单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出； 如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业 的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、 整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法 检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。

（一）期初余额的含义
第一节 审计报告编制前的工作 一、期初余额审计
注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应 当获取充分、适当的审计证据，证实以下内容：
（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报。
（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述。
（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
（一）获取被审计单位管理层声明
第一节 审计报告编制前的工作 三、获取被审计： 本公司已聘请××会计师事务所对本公司××年×月×日（以下简称资产负债表日）的资产负债表 及截止于资产负债表日的该年度利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。为配合该项审计 谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等）。提供下述 资料，并函告××会计师事务所。 一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何 未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容： 1．案件的简要事实经过与目前的发展进程； 2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理层就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想） 的了解，及您对可能发生结果的意见； 3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。(待续)
2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事项
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程 序或进行专门查询。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表 产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单 位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位， 注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。