基于平衡计分卡的企业绩效评价研究

1 一、引言

目前，我国经济和科技都在不断发展以及创新，客户的需求也在不断变化，市场竞争激烈。企业是市场的人主体之一，影响企业自身竞争力的关键因素是企业经营战略的科学性，所以企业需要用有效的方法对自己的管理和发展的状况以及未来的规划进行准确的评估。新的绩效评价体系的建立相当重要，它起到的作用是事前指导、事中监督、事后评价。20世纪90年代以后，平衡计分卡是由美国的卡普兰和诺顿提出的一套全新的绩效评价体系，平衡计分卡将非财务指标和财务指标相结合，弥补了传统绩效评价体系的不足，充分考虑企业的短期发展和长期发展，从四个方面对企业进行综合评估。鉴于平衡计分卡尚未完全被运用到我国企业的绩效评估体系当中，本文将平衡计分卡理论引入企业，使其在企业的应用研究中更好地发挥作用。通过对平衡计分卡的应用，结合企业自身的特点，制定行之有效的经济发展战略，并对绩效评估过程中所涉及到的错误问题进行及时揭露，设计可行性方案，有利于提高企业的核心竞争力，并为企业日后的长期发展做铺垫。关于平衡计分卡的运用在全球范围内很流行，但在我国企业运用还不够，本文希望通过将平衡计分卡理论运用在实际的企业日常运行中，使我国更多企业关注并应用平衡计分卡。

二、文献综述

（一）国外研究现状：

国外最早开始研究绩效评价始于19世纪，特别是美国杰出的管理学家泰勒，针对企业的绩效管理问题，提出了著名的科学管理理论，要求定制专业化的企业绩效管理政策，该理论的提出虽然有助于提升企业的工作效率，但并未涉及到具体发挥作用的可行性途径，只是从理论层面加以总结分析。平衡计分卡是在1992年时，由哈佛商学院著名教授罗伯特和诺顿共同研究二创立的，其创新性地提出了从客户层面、财务层面、内部业务流程层面和学习与成长层面来对企业的业绩进行评价。在20世纪以后，随着时代的进步和发展，平衡计分卡产生，并且作为企业进行绩效评价的一种好的方法，在各个企业领域里得到推广，针对国外平衡计分卡的发展，我归纳总结了以下内容：

Kaplan和Norton（1993）在对课题的研究成果进行概括总结之后，在《哈佛商业评论杂志》上发表了《平衡计分卡一驱动业绩的指标》（The Balanced 2 Scorecard-Measures That Dnve Performance）一文，内容首次涉及到有关平衡计分卡的具体定义及其内涵，并在世界范围内产生了重要影响，引起了企业同社会的强烈共鸣，并且逐渐深入到人们的生活中[1]。

Kaplan和Norton9（1996）发表了一篇名为《平衡计分卡：化战略为行动》的文章，专门强调了企业管理层同平衡计分卡之间的关系，要求将平衡计分卡纳入到企业的战略管理体系当中，这也意味着平衡计分卡已经从战略管理手段代替了过去的绩效评估手段[2]。

Ittner C 和 Larcker D（1998）全面分析了平衡计分卡展开绩效评价工作的具体方式，同时也推动企业战略管理工作的顺利进行，并在极大程度上帮助企业制定正确的战略性决策。将平衡计分卡纳入到企业的战略管理体系中，成为其不可或缺的重要组成部分[3]。

Paul Niven（2002）首先充分研究了平衡计分卡所采用的绩效评估指标，并提出能够根据记录量表的内容来设置与之对应的评估指标，在此基础上，进一步推动了评估指标体系的顺利落实，构建了相对完整的体系架构[4]。。.

Henn Norreklit（2003）对平衡计分卡的不同指标进行了深入研究，并且为企业的应用研究出了评估矩阵，通过比较指标间的相对重要程度，让评价指标体系更趋于合理化，有利于平衡计分卡在企业绩效评价中发挥重要作用[5]。

Stan Davis和Tom Albright（2004）指出，要在建立明确企业战略的基础上应用平衡计分卡进行绩效评价，评价指标的设置要和企业的战略进行紧密的结合，企业要考虑到自身的战略地位，采取合适的经营战略与平衡计分卡联系起来，因其每个企业的内部架构及其管理理念都不尽相同，所以对平衡计分卡进行使用时，需要考虑到自身的具体状况进行适当的调整[6]。

Kaplan和Norton（2006）进行实证分析之后，并在此基础上提到了战略协同化管理理论，考虑到公司的具体发展目标制定战略模式，又通过构建平衡计分卡，使企业产生统一的协同效应，发挥组织的最大力量，达成战略上的一致[7]。

William B Tayler（2011）指出，平衡计分卡除了能够运用于企业的绩效评估，更是对公司的战略评估产生极为重要的影响，将平衡计分卡视为战略评估手段，对企业的绩效水平和战略管理水平进行全方位评估，更有助于推进企业战略管理模式的进一步发展[8]。 3 Kerry A（2011）对平衡计分卡的使用流程进行分析，提出企业要从整合、连接、高效、聚焦这四个角度出发，进行综合性的绩效评估，并提出采用平衡计分卡来管理绩效，更有助于企业战略资源的合理配置以及充分利用，对企业未来发展有利[9]。

Henri C Dekke（2013）指出，企业要将平衡计分卡的理念融合，并将其与企业的全面质量管理相结合，从而实现对企业的全面绩效评价[10]。

（二）国内研究现状：

平衡计分卡于1996年被我国学者引入国内，并随之在我国许多大大小小的企业里应用，通过对文献的收集整理，以下总结了平衡计分卡在我国国内的一些研究成果。

刘俊勇，孟焰，卢闯（2011）《平衡计分卡的有用性一项实验研究》提出共性指标是业绩评价的核心指标，平衡计分卡能够把企业战略与评价指标有机地结合[11]。

赵敏（2012）发表了《平衡计分卡在我国企业的运用》，其中叙述了我国许多企业在运用平衡计分卡进行绩效评价时存在的不足和解决的方法[12]。

张继德，许小崇（2014）发表了《平衡计分卡在我国应用的现状、问题和对策》，指出平衡计分卡 在我国推行不那么顺利的原因有：企业的信息系统建设落后、员工认可度不强、企业对于短期目标和长期目标的规划不合理等[13]。

黄晓燕（2014）对中国企业进行分析，同时也研究了平衡计分卡使用的具体流程和操作规则，在实证过程中发现平衡计分卡具有的一些问题，又从问题出发提供了合理的修改意见。企业对员工学习和成长发展加以重视；确保各级部门及其组织能够各司其职；完善信息系统；管理层加强在意识与行动上的支持；员工之间加强交流[14]。

陈明星（2015）根据平衡计分卡的使用特性，对比了传统绩效评估和平衡计分卡之间的差异，将绩效评估视为企业管理的关键性流程，除了需要对企业的财务指标进行评估，还需考虑到非财务指标，站在宏观层面全面考察企业绩效[15]。

顾云（2015）将平衡计分卡运用于企业的绩效评估中，同时也发现了平衡计分卡所带来的的一系列问题，针对此展开综合性研究，专门提出使用平衡计分卡来评估企业的财务指标和非财务指标，会推动企业的未来发展，也是对于过去几 4 十年管理会计的一个重要创新[16]。

樊星，扬爽，果帅坷，钱程，宋晓文（2016）在平衡计分卡理论基础上，提出把战略作为基础， 从而对公司绩效管理体系的实施方法和步骤进行构建，让其对我国战略绩效管理有所改进[17]。

孙海涛,刘柳(2016)在分析中小型科技企业的过程中，将平衡计分卡的理论结合，从企业所面临的竞争环境以及自我的创新能力、人力资本、企业的资产结构等方面进行考量，提出了把平衡计分卡应用到企业的绩效评价中的一些方法和策略[18]。

刘柳(2016)针对中小型科技企业展开研究，根据平衡计分卡所具有的四个基础性元素，又增添了社会责任这一重要参考维度，从五个层面来全方位评估企业的绩效管理水平[19]。

肖凯（2016）认为平衡计分卡的核心和特色是财务指标和非财务指标的融合。同时提出指标融合的三个重要的点在于：一是指标的多少；二是指标间的因果关系，三是指标的权重[20]。

兴薇（2017）根据企业的具体发展状况，提出使用平衡计分卡有利于提升企业的综合绩效管理水平，将平衡计分卡纳入到企业的绩效评价体系当中，才能保证企业绩效评估体系的全面性和综合性。平衡计分卡在很大程度上简化了企业绩效评估的操作流程，这些特点也让平衡计分卡在企业中成为首选，同时逐渐成为企业进行有效的绩效评价的重要工具[21]。

陈燕萍（2017）针对食品有限公司进行细致研究，并借助层次分析法来构建行之有效的平衡计分卡绩效评价体系[22]。

三、平衡计分卡的理论分析

（一）平衡计分卡的定义和主要内容

平衡计分卡起源于20世纪90年代初，它由哈佛商学院Robert Kalplan 和Nolan Institute、David Norton所提出的一种绩效评价体系。它一方面保留了传统衡量绩效的财务指标，另一方面还引入了与战略目标有关的非财务指标。平衡计分卡作为一种全新的绩效评估手段，有利于帮助企业制定正确的经营管理目标，推动企业的全面发展。在对绩效评估进行理论层面的分析过后，由此提出了平衡计分卡的具体内涵，它意味着企业的绩效水平需要通过多种绩效指标进行全 5 面评估，才能够保证其科学性和客观性。平衡计分卡的出现，用具体的实践代替了企业绩效管理理论层面的内容，为企业带来极大的发展契机。另外，适用平衡计分卡绩效评价体系的企业需满足的条件有：企业要以战略目标为导向、建立配套的信息系统、具备民主的管理体制等，所以企业在引入并应用平衡计分卡前需要不断发展提升自身。

平衡计分卡包含四个维度：一是财务维度；二是客户维度；三是内部运营维度；四是学习和成长为维度。平衡计分卡的这几个维度分别代表着企业的三个主要利益相关者：股东、顾客、员工。平衡计分卡通过顾客、内部业务流程和学习成长三个方面来补救了有关于某个财务层面指标的存在的不足，并且它还补救了传统评价方法都的不足之处，它以企业的战略为导向，不拘泥于财务指标，把努力实现企业价值最大化作为自己的终极目标。平衡计分卡是一种有利于企业战略目标实现的有效工具，它把各个维度分散到企业的愿景使命和战略目标，并且给与具体的测评指标，把绩效和战略完美地进行结合，顺利完成绩效考核。企业可以根据这四个维度，明确自己未来的总体战略，与此同时，各个部门之间也可以对自己的任务和目标有一定清晰的认识。同时，这四个维度分别有自己的作用：

1.财务维度

财务维度是其他三个维度的中心点，企业的最终目的是为了盈利，企业的财务指标是企业实施和执行平衡计分卡的情况的一种反映，企业的日常生产经营管理结果(包括净利润)的转变也可以通过企业的财务指标来反映。另外，非财务方面的指标对企业实现更全面和客观的绩效评价也十分有利。

2.客户维度

客户是企业生存和发展的关键，也是企业的主要经济来源，企业只有把客户的利益放在第一位，努力为客户提供质量好的产品和售后服务，尽力满足客户需求，有利于公司未来的发展和持续经营。

3.内部流程维度

内部流程维度是财务维度和客户维度的枢纽，内部流程以财务和客户方面的战略目标和绩效指标为导向，然后制定适合自己的相关战略目标和绩效指标。通过不断对内部流程的改进和创新，对新产品加大投入力度，通过满足消费者日益增长的需求，吸引更多客户，在激烈的市场竞争中占据一席之地。