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一、本章概述
（一）内容提要
本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产研发费用的会计处理、无形资产的摊销及转让作了系统地解析，本章为关键基础知识章节，应全面掌握。
（二）关键考点
1.无形资产在非货币性资产交换方式、债务重组方式、政府补助方式、分期付款购买方式下入账成本的确认原则
2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则
3.内部研发费用的会计处理
4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合无形资产减值的处理
5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属
二、知识点详释
【知识点】无形资产的确认和初始计量★★
一、无形资产的定义和特征
（一）无形资产的特征
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
例如：商标权。
无形资产具有以下特征：
1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；
2.无形资产不具有实物形态；
3.无形资产具有可辨认性。
（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在
符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：
①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；
②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
（2）商誉是不可单独辨认的资产
在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。
【解释】北京王府井商场因为所处位置占据优势，顾客流量大，所以盈利状况一直很不错，之后A 公司出资10亿元购买了商场所有权，经评估机构评估商场的公允可辨认净资产价值8亿元，因此，A 公司多花费的2亿元就是商誉。
【解释】若王府井商场搬离到河北省无极县北苏乡驿头村，失去了天时、地利、人和等条件，附近还有一家鸡粪场，气味难闻，此时商场一定会停业亏损。
【备注】
①商誉是不可单独辨认的；
②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉：
a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；
【解释】如果A公司是吸收合并王府井商场，此时因合并产生的商誉是记在A公司账面上。
b.控股合并记入合并报表。
【解释】A公司百分百控股王府井商场，此时二者会形成一个集团，产生的商誉是记在集团的合并报表中。
③商誉＝合并成本－拥有的被合并方公允可辨认净资产的份额；
④商誉不是无形资产。
4.无形资产属于非货币性资产。
【2014年单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。
A.自创的商誉
B.取得的土地使用权
C.企业合并产生的商誉
D.开发项目研究阶段发生的支出
『正确答案』B
『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
【多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（）。
A.企业的客户关系
B.企业的人力资源
C.企业内部产生的品牌、报刊名
D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项AB,企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能定义为无形资产；选项C，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个
业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。
（二）无形资产的内容
【要点提示】商标权可以续注。专利权一般不可以续注；
特许权包括政府特许权与企业特许权，在这里讲的仅指企业特许权；
非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。
二、无形资产的确认条件
1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。
（一）购入方式
1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。
【基础知识题】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。（会计分录中单位为“元”）
『答案解析』
甲公司的会计处理如下：
①无形资产入账成本＝1 000×20%×4.3295＝865.9（万元）
②未确认的融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元）
③取得时：
借：无形资产——商标权 8 659 000
未确认融资费用 1 341 000
贷：长期应付款 10 000 000
④未确认融资费用的分摊
20×5年年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用 433 000
贷：未确认融资费用 433 000
20×6年年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用 354 600
贷：未确认融资费用 354 600
20×7年年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用 272 300
贷：未确认融资费用 272 300
20×8年年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用 185 900
贷：未确认融资费用 185 900
20×9年年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用95 200
贷：未确认融资费用95 200
【2014年多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。
A.20×2年财务费用增加86.59万元
B.20×3年财务费用增加70.92万元
C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元
D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元
『正确答案』AB
