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第四章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源如对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。
客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
（二）无形资产不具有实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体。
如计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（三）无形资产具有可辨认性商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（四）无形资产属于非货币性资产非货币性资产是指除企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。
二、无形资产的确认条件如企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。
三、无形资产的初始计量（一）外购无形资产的成本外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（分期付款），实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
一、内容提要本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产期间研发费用的会计处理、无形资产的摊销及无形资产的转让进行了系统地解析。
二、关键考点1.无形资产在政府补助方式及分期付款购买方式下入账成本的确认；2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则；3.内部研发费用的会计处理；4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合减值的处理；5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属。
三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】无形资产的确认和初始计量▲▲▲一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。
（2）商誉是不可单独辨认的资产。
在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。
【拓展】①商誉是不可单独辨认的；②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉：a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；b.控股合并记入合并报表。
③商誉＝合并成本－拥有的被购买方公允可辨认净资产的份额④商誉不是无形资产。
【举例】比如甲公司购买王府井商场100%的股份，经评估师评估，王府井商场的可辨认净资产公允价值是8亿（即不包含商誉），甲公司决定支付10亿价款购买，多付的2个亿就是商誉。
如果甲公司购买王府井商场80%的股份，其他条件不变，商誉＝10亿－8亿×80%＝3.6亿 商誉的总价值＝3.6亿÷80%＝4.5亿4.无形资产属于非货币性资产。
（二）无形资产的内容无形资产 是否受法律保护 是否有法定期限 备注商标权是 有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。
中级会计无形资产知识点总结一、无形资产的概念与特征。
1. 概念。
- 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
- 强调“可辨认”，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
例如，企业的专利权、商标权等都满足可辨认的条件。
2. 特征。
- 不具有实物形态。
这是无形资产区别于固定资产等有形资产最显著的特征。
例如，土地使用权，没有像房屋那样看得见、摸得着的实体。
- 具有可辨认性。
如前所述，能够从企业中分离或者划分出来用于不同的经济业务。
- 属于非货币性长期资产。
无形资产的使用期限通常超过一个会计年度，且不像货币资金那样是固定的货币金额。
二、无形资产的确认条件。
1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
- 企业需要根据目前的经营状况、行业发展趋势等因素进行判断。
例如，企业自行研发的一项新技术，如果经过市场调研和技术评估，发现该技术有很大的市场潜力，能够为企业带来未来的经济利益，就满足这一确认条件。
2. 该无形资产的成本能够可靠地计量。
- 对于外购的无形资产，其购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出等都能够明确计量。
而对于自行研发的无形资产，要区分研究阶段和开发阶段，开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产成本，这就要求企业对相关成本进行准确的核算和计量。
三、无形资产的初始计量。
1. 外购无形资产。
- 成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
- 例如，企业购买一项专利技术，购买价款为100万元，支付相关税费5万元，另外为使该专利技术达到预定用途还发生了测试费用3万元，则该无形资产的初始成本为100 + 5+3 = 108万元。
2. 自行研究开发无形资产。
- 研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
因为研究阶段是探索性的，是否会形成无形资产具有很大的不确定性。
第四章无形资产一、掌握的内容1.无形资产的确认条件。
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
2.无形资产的初始计量。
无形资产应当按照成本进行初始计量。
2.1外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
2.2自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
2.3投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.4 土地使用权的处理自用土地使用权，分类为无形资产；房地产开发企业用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权；分类为存货（开发成本）；企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和地上建筑物价值，建筑物和土地使用权价值可以合理分配的，分别作为固定资产和无形资产；否则全部作为固定资产；已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权，分类为投资性房地产。
3.内部研究开发项目研究阶段和开发阶段的区分。
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
3.1研究阶段支出研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
第四节 无形资产的处置【考点】无形资产的处置（★★）对外出租、出售、对外捐赠无形资产的处置，主要是指无形资产 ，或者是无法为企业带来经转销并终止确认济利益时，应予以 。
（一）无形资产出租借：银行存款其他业务收入 贷： （租金收入）—— 应交税费 应交增值税（销项税额）其他业务成本借： （相关成本） 贷：累计摊销 银行存款4-4【教材例 】1142×19年 月 日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 年，按乙公司以该商标销10%售产品所获收入的 收取租金，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。
该商标权系甲公司 2×16111800000150年 月 日购入的，初始入账价值为 元，预计使用年限为 年，净残值为 ，采用2×191500000直线法摊销。
年，乙公司以该商标权销售产品获得收入 元。
假定甲公司为一般纳税6%人，适用增值税税率为 ，且不考虑增值税以外的其他相关税费。
甲公司 年的相关账务处理为：2×191（ ）取得租金。
借：银行存款 159000 贷：其他业务收入 出租商标权 ——150000——9000 应交税费 应交增值税（销项税额） 2（ ）对该商标权进行摊销。
——120000借：其他业务成本 商标权摊销 1800000÷15120000 贷：累计摊销 （ ）（二）无形资产出售借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产—— 应交税费 应交增值税（销项税额）资产处置损益 （或借方）营业外收支【链接】注意与“报废”相区分，如果是报废，则处置净损益应该计入 。
【思考】增值税销项税额影响处置净损益吗？【回答】不影响。
它对应的是银行存款，即单独结算。
【教材例 】4-51200000甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为 元，应交纳的增720006%3000000值税为 元（适用增值税税率为 ，不考虑其他税费）。
中级会计实务每章知识点第一章：总论。
- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。
- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。
第二章：存货。
- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。
- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。
可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。
第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。
- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。
- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。
- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。
第四章：无形资产。
- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。
- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
为推广由该商标权生产的产品，A公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。
假设不考虑增值税。
A公司竞价取得商标权的入账价值为（）万元。
A.1800B.1875C.1895D.1905『正确答案』B『答案解析』无形资产的入账价值＝1800＋75＝1875（万元），为推广由该商标权生产的产品，发生的广告宣传费、展览费不计入无形资产成本的，应该计入当期损益。
◇知识点：土地使用权的处理（★★★）【总结】如果想确定土地使用权应按照什么资产核算，就需要看地上的建筑物（或楼房）是什么。
（1）假如地上建筑物（或楼房）是固定资产，“地”就是无形资产；（2）假如地上是房地产开发企业的商品房，属于存货，“地”就是存货；（3）假如地上建筑物（或楼房）是投资性房地产，“地”就是投资性房地产；（4）假如地上没有建筑物（或楼房），就是一块地：如果是房地产企业的地，将来开发出售，则“地”属于存货；如果是一般企业持有并准备增值后转让，则属于投资性房地产；【例题·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产『正确答案』A『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。
【例题·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2019年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2019年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2020年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成。
2020年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2020年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2020年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。
A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权『正确答案』BC『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。
【例题·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。
（）『正确答案』√『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
第二节内部研究开发支出的确认和计量◇知识点：内部研究开发费用的确认和处理（★★★）★研究阶段具有探索性，开发阶段相对具有一定的针对性。
企业进行研究与开发无形资产过程中发【总结】“研发费用”项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）报表项目。
A.无形资产B.管理费用C.研发费用『正确答案』C『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求，全部费用化计入当期损益，并于资产负债表日转入管理费用会计科目，在利润表中列示为“研发费用”报表项目。
【例题·多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。
A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应全部予以费用化『正确答案』ABCD『答案解析』选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
◇知识点：内部开发的无形资产的计量（★）◇知识点：内部研究开发费用的会计处理（★★★）【例题·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。
不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。
A.508B.514C.808D.814『正确答案』A『答案解析』无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元）；人员培训费不构成无形资产的开发成本。
第三节无形资产的后续计量◇知识点：无形资产后续计量的有关处理（★★★）★提示：无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
★提示：企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，极其特殊情况除外。
另外，企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。
A.持有待售的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间『正确答案』ABD『答案解析』选项C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。
【例题·多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。
A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销『正确答案』BCD『答案解析』无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销，所以选项A不正确。
【例题·单选题】2020年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素，2020年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。
A.12.5B.15C.37.5D.40『正确答案』A『答案解析』2020年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝（960－600－60）/2/12＝12.5（万元）。
【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。
（）『正确答案』×『答案解析』无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。
【例题·单选题】2020年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2020年共生产90台H设备。
2020年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2020年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。
A.700B.0C.196D.504『正确答案』C『答案解析』2020年末，无形资产的账面价值＝2800－2800/500×90＝2296（万元）应计提的减值损失金额＝2296－2100＝196（万元）【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述，正确的有（）。
A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理『正确答案』BCD『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回，因此错误；选项BC，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，因此正确；选项D，摊销方式的变更属于会计估计变更，因此正确。
【例题·多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。
A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销『正确答案』ACD『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。
