方案-上市公司股票期权性质及其会计处理

国内上市公司采用期权的会计处理在当今复杂多变的商业环境中，期权作为一种激励和风险管理工具，在国内上市公司中得到了越来越广泛的应用。

期权的使用不仅能够激励员工为公司创造更大的价值，还可以帮助公司在资本市场上进行灵活的运作。

然而，期权的采用也给上市公司的会计处理带来了一系列的挑战和问题。

一、期权的定义与特点期权是一种赋予持有人在特定时间内以特定价格购买或出售一定数量标的资产的权利，但并非义务。

其特点包括灵活性、激励性和风险性。

对于上市公司而言，向员工授予期权可以激励他们为提升公司股价而努力工作；同时，期权的价值会随着标的资产价格的波动而变化，具有一定的不确定性。

二、国内上市公司采用期权的动机1、激励员工通过授予期权，将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，吸引和留住优秀人才，激发员工的积极性和创造力。

2、降低现金支出在公司资金紧张的情况下，采用期权作为薪酬的一部分，可以减少现金流出，优化公司的财务状况。

3、提升公司价值合理的期权计划可以向市场传递公司对未来发展的信心，吸引投资者，提升公司的股价和市值。

三、期权会计处理的基本原则1、公允价值计量期权的价值应当按照公允价值进行计量，以反映其在市场中的真实价值。

2、费用化处理将授予员工的期权确认为一项费用，在员工的服务期间逐步摊销。

3、披露要求公司需要充分披露期权的相关信息，包括授予数量、行权价格、有效期等，以保证财务报表使用者能够做出准确的判断。

四、期权会计处理的具体方法1、内在价值法在这种方法下，只有当股票期权的行权价格低于股票的市场价格时，才确认期权的内在价值，并将其作为费用进行摊销。

然而，内在价值法存在一定的局限性，不能准确反映期权的真实价值。

2、公允价值法目前，公允价值法是较为普遍采用的方法。

通过使用期权定价模型，如布莱克斯科尔斯模型或二叉树模型等，来确定期权的公允价值。

在授予日，按照公允价值确认期权费用，并在员工的服务期间进行分摊。

五、会计处理对上市公司财务报表的影响1、对利润表的影响期权费用的确认会减少公司的净利润，尤其是在授予期权数量较大的情况下，可能对当期利润产生较大的冲击。

论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。

本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。

关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。

股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。

二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。

在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。

不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。

2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。

不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。

对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。

企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。

(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。

股票期权的会计处理方法提要近年来,屡次出现的会计丑闻,使人们的视线再次集中于现行股票期权的实践问题,重新开启了对经理人及员工股票期权会计处理的争论,并再次成为会计准则制定领域的焦点。

本文从股票期权会计处理中的确认和计量两个基本过程入手,期望构建股票期权会计处理的完整理论和方法体系。

关键词:股票期权;会计确认;会计计量中图分类号:F23文献标识码:A伴随现代经济的飞速发展,股份公司大量出现,传统薪酬制度的激励作用渐显疲惫,如何调节经理人与所有者之间的利益冲突成为大家日益关注的焦点。

经理人和股东实际上是委托代理关系,股东委托经理人经营管理公司资产,经理人与股东的目标并不总一致,股东希望持有的股权价值最大化,经理人则希望自身效用最大化,股东与经理人存在道德风险,正是在委托-代理的矛盾下,股权激励制度孕育而生。

它通过让经营者分享剩余收益,协调经营者与所有者之间的矛盾,使二者的利益趋于一致,从而激励经营者创造优秀业绩,达到企业价值或股东财富最大化的目标,并逐渐被各大公司采用。

一、股票期权的含义股票期权是指企业给予持有者一种在未来特定的时间内以事先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利。

事先确定好的购买价格叫行权价格,在实践操作中行权价格有可能与公司授予期权股票市场价格相等,也有可能不等,不等时行权价格一般比市场价格低。

当企业的经营状况良好,股价上涨,经理人员就可以在规定的期限内以股票期权的行权价格购买本企业股票,成为本企业股东,并取得股票期权收益,收益金额为行权价与行权日的市场价格之差。

经理人员为了使企业股价上升更多,以便个人取得更多的收益,就必然努力工作使企业业绩上升,股东必然能够得到更多的投资回报。

经过美国等国家企业的实践可以证明股票期权制是一种“双赢”的制度,能够有效地激励经理人员为股东利益的最大化而努力。

二、股票期权的确认股票期权的确认,实际上是对劳动报酬与股票期权之间的关系以及股票期权价值的确认。

某上市公司的股票期权操作方案一、方案背景随着市场竞争的加剧和公司治理的不断完善，为了吸引和留住优秀人才，激励员工的积极性和创造力，提高公司的业绩和股东价值，某上市公司决定推出股票期权激励计划。

二、股票期权的定义和特点股票期权是指公司授予员工在未来一定时期内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量股票的权利。

股票期权具有以下特点：1、长期性：股票期权的行权通常需要在一定的等待期后，激励员工为公司的长期发展努力。

2、激励性：员工只有通过努力工作，提高公司业绩，使公司股价上涨，才能在行权时获得收益。

3、风险性：如果公司业绩不佳，股价下跌，员工可能无法在行权时获得收益，甚至可能损失已支付的期权费用。

三、股票期权操作方案的目标1、吸引和留住优秀人才，增强公司的人才竞争力。

2、激励员工为公司创造长期价值，提高公司的业绩和股东回报。

3、促进公司治理结构的完善，建立股东、公司和员工之间的利益共同体。

四、股票期权的授予对象和范围1、授予对象：公司的高级管理人员、核心技术人员、业务骨干等对公司发展具有重要影响的员工。

2、授予范围：根据员工的职位、业绩、贡献等因素确定授予的股票期权数量。

五、股票期权的授予数量和分配原则1、授予数量：根据公司的股本规模、业绩目标、激励成本等因素综合确定，总授予数量不超过公司总股本的一定比例。

2、分配原则：业绩导向：根据员工过去的业绩表现和对未来业绩的贡献预期进行分配。

职位重要性：对公司核心管理层和关键岗位人员给予相对较多的期权授予。

潜力评估：对于具有较大发展潜力和成长空间的员工给予适当的激励。

六、股票期权的授予价格和行权价格1、授予价格：按照相关法律法规和市场惯例，通常以公司股票在授予日的市场价格为基础确定。

2、行权价格：一般高于授予价格，以体现对员工的激励和约束。

行权价格的确定应考虑公司的业绩增长预期、同行业可比公司的股价水平等因素。

七、股票期权的等待期和行权期1、等待期：自授予日起至员工可以开始行权的期间，一般为 1-3 年。

我国股票期权的会计处理有哪些我国股票期权会计的处理对股票期权的账务处理应纳⼊正式的会计核算，并在服务报告中详细披露授权范围、持权⼈基本情况、⾏权量、⾏权价、期权条件等信息。

在未规范之前，短期之内国家可以允许多种会计处理⽅法并成，但就全球来看，公允价值法是⼀种发展趋势。

因为，与其他⽅法相⽐，公允价值法有其不可⽐拟的优越性，它提⾼了会计信息的可靠性，并使会计处理程序更为简便。

遗憾的是，我国⽬前还不具备使⽤公允价值法的经济环境。

⽆法采⽤B—S模型计算股票期权的公允价值。

为此，综合我国实际情况，笔-者提出采⽤“市场公允价值法”或“或有报酬法”的构想，它们以公允价值法为基础。

同时吸收了其他⼏种⽅法的长处，其基本指导原则是：既要基本符合国际惯例，⼜要适应我国经济发展的需要。

也要遵循谨慎性原则。

市场公允价值法把股票期权授予⽇定为会计确认⽇，补偿成本的计量基础为市场公允价值，在实际处理中将公允价值分为内在价值和时间价值两部分并分别处理。

内在价值确定的补偿成本通过递延报酬成本的⽅式，在整个服务期内摊销，时间价值部分确定的补偿成本根据每期股价的变动调整⼊账。

⽽不需要知道⾏权⽇的股票市价。

具体做法为：(1)在期权授权⽇，借：递延报酬成本，贷：股票期权。

(2)根据股价的波动，在股票期权的有效期内每年年末做⼀笔调整分录，如股价上涨，借：管理费⽤(包括递延报酬成本的摊销和股价变动调整记⼊，以下类同)，贷：递延报酬成本和股票期权;如股价下跌，则借：股票期权，贷：递延报酬成本，并将⼆者的差额借或贷记管理费⽤。

(3)在⾏权⽇，公司发⽣股票期权与股票的交换，此时，⼀⽅⾯要登记收到期权持有⼈的⾏权付款，按股票⾯值确认股本的增加，按股票市价与股票⾯值的差额增加资本公积;另⼀⽅⾯，要将⾏权期前所登记的股票期权销账，则借：现⾦和股票期权，贷：股本和资本公积。

(4)如果⾏权⽇股价下跌未能⾏权，则将以前确认的股票期权、管理费⽤进⾏冲销;如果⾼级管理⼈员提前离职。

股票期权与股权激励的会计处理股票期权和股权激励是企业中常见的激励方式，能够激发员工的积极性和忠诚度。

然而，这两种激励方式在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。

本文将对股票期权和股权激励的会计处理进行详细的介绍和解析。

一、股票期权的会计处理股票期权是指企业向员工授予的购买公司股票的权利，该权限在未来的某个时间点行使。

在企业授予股票期权时，并不需要立即支付现金，因此会计处理需要针对这种特殊情况进行调整。

首先，在授予股票期权时，企业需要估计股票期权的公允价值，并据此确认相关的成本。

这一步骤需要依赖于专业的估值模型和市场数据，以确定期权的公允价值。

确认成本后，企业需要将其分摊到员工的服务期间内。

其次，在员工行使股票期权时，企业需要将期权的公允价值转化为普通股股票的账面价值，并调整股本账户。

这一步骤考虑了股票期权的变现价值和公司股票的当前市价之间的差异。

最后，在员工行使股票期权时，企业需要记录股票的发行和归还过程，并在财务报表中披露相关信息，包括期权的行权情况、变动情况以及对财务状况和业绩的影响。

二、股权激励的会计处理股权激励是指企业向员工授予公司股票或股权的方式，以激励员工的工作表现和忠诚度。

与股票期权不同，股权激励直接授予股票或股权，并且在授予时需要支付现金。

在股权激励的会计处理中，首先需要确认激励成本。

当企业向员工授予股权时，需要估计股票或股权的公允价值，并据此确认相关的成本。

与股票期权类似，激励成本需要在员工的服务期间内分摊。

其次，在员工获得股权后，企业需要根据获得股票或股权的公允价值，调整公司股本账户和资本公积金账户。

这一调整反映了员工所持股票或股权对企业的贡献。

最后，在员工获得股权后，企业需要记录股票或股权的发放和回购过程，并在财务报表中披露相关信息，包括股权的发放情况、回购情况以及对财务状况和业绩的影响。

综上所述，股票期权和股权激励在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。

企业需要估计股票期权和股权的公允价值，并据此确认相关的成本。

股票期权计划的会计处理股票期权计划的会计处理股票期权计划的会计处理简介：股票期权会计准则成为安然事件后国际会计界备受关注的一个新问题。

同样,股票期权的实施也已成为我国国有企业改制过程中的热点,因此,对股票期权的会计处理也就成为了会计工作的重要内容。

笔者通过对美国股票期权会计理论和会计处理方法的分析,对我国股票期权会计的制度设计提出了一些建议。

股票期权(亦称认股权),是由企业所有者向经营者提供激励的一种报酬制度。

通常做法是企业根据股票期权计划的规定,给予高级管理人员在某一规定的期限内(一般为5～10年),按约定的价格(通常是该权利被授予时的价格)购买本企业一定数量股票的权利(一般在10万元以上)。

这种权利不能转让,但所购股票可以在市场上出售。

目前,股票期权的实施已成为我国国有企业改制中的热点问题,我国上市公司实行股票期权计划也面临着如何确定股票期权会计标准这一难题。

借鉴发达国家的经验,制定合理的股票期权会计标准。

是我国实施股票期权激励制度的重要步骤。

当今世界各国中,美国的股票期权会计制度最为完善。

美国股票期权的会计准则包括美国会计原则委员会(apb)第25号意见书和fasb第123号公告以及2000年3月31日美国会计准则委员会发布的第44号解释意见。

笔者试图在充分借鉴美国这三个会计准则的主要内容和具体实施方法的基础上。

探讨我国股票期权的会计处理的要点,以供上市公司参考和借鉴。

一、股票期权应予以费用化关于股票期权的会计处理。

有两个问题最为关键:一是期权费用能否计入成本从公司利润中提取:二是期权费用如果作为成本应何时入账以及如何入账。

安然事件以前,美国的会计制度,可以将股票期权费作为薪酬费用列为经营成本。

也可以不将其列为经营成本,公司有权自主决定。

为增加利润。

长期以来大多数公司一般都不将股票期权费计入经营成本。

安然事件后,管理机构和投资者越来越强烈要求公司将股票期权费计入成本。

因为根据美联储官员的调查,1995—2000年标准普尔500家企业收益的年增长率中有2.5％是由于未将股票期权费用化而虚增的,美联储主席greenspan声称赞同将期权费用化。

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【税会实务】浅议股份支付中股票期权的会计处理
中国证监会2008年9月21日发布《关于上市公司以集中竞价交易方式回购股份的补充规定》(征求意见稿)。

新规定取消了上市公司回购股票需证监会核准的规定，同时减少了对上市公司通过集合竞价回购股份动机的限制，鼓励上市公司回购股票。

可以预见在不久的将来，通过回购股份进行股票期权激励的上市公司将越来越多。

《企业会计准则第11号——股份支付》对股份支付的确认和计量作了规定，《企业会计准则讲解》中也做了详细解释。

但笔者在学习过程中对股份支付中股票期权的确认、计量和会计处理有不同看法。

[例]甲公司是一上市公司，发行在外的普通股股份总额为5000万股。

2005年1月1日，公司向其120名中层以上管理人员每人授予10000股股票期权。

约定这些管理人员从2005年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10000股甲公司股票。

该期权在授予日的公允价值为15元，为更加清晰的说明问题，假设该公司在未来3年内没有中层以上管理人员离职。

下面分别说明甲公司采用回购股份和发行新股的形式进行股票期权激励的会计处理。

一、采用回购股份进行股票期权激励的会计处理
各年会计处理如下：
(1)在2005年1月1日，甲公司宣布股票期权激励方案时，不需要进行会计处理。

(2)2005年12月31日，按会计准则规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务。