国家审计与内部审计的关系

我国国家审计与内部审计关系的演进与完善

【摘 要】 随着我国审计体系的日趋完善，国家审计与内部审计的关系成为人们关注的热点问题。文章在借鉴国内外研究的基础上，通过对两者关系的重新梳理和剖析，将国家审计与内部审计之间的关系分为无关型、协作关系型及伙伴关系型；进而推导出我国国家审计与内部审计的关系应选择协作关系型，并提出随着市场经济的高度发展，我国国家审计与内部审计的演进趋势是：由主从式的协作关系过渡到平等式的协作关系，进一步提出完善平等式协作关系的建议。

【关键词】 审计体系； 协作关系； 演进

一、研究背景

20世纪90年代末，内部审计随着我国审计体系的日趋完善，与社会审计、国家审计一起构成了我国完整的审计监督体系，为我国的经济建设“保驾护航”。然而，在近年审计法制建设中引人热议的问题之一就是国家审计与内部审计的关系问题。

首先，二者之间的关系在相关法律制度上的不确定性。2006年新修订的《审计法》规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。（审计法第29条）”国家审计与内部审计的关系似乎已明确，但是，国务院国资委2004年8月制定的《中央企业内部审计管理暂行办法》依然有效，其规定：“企业国有资产属于国家所有。国家实行由国务院和地方人民政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制。国有资产监督管理机构根据授权，依法履行出资人职责，依法对企业国有资产进行监督管理。”国资委也提出国有企业内部审计应当由国资委进行管理的要求。

其次，内部审计业务外包现象越来越严重，给国家审计对内部审计的业务指导和监督带来了新的挑战。国家审计与内部审计的外包机构如何利用各自的优势相互协调、实现资源的共享成为当今审计体系建设研究的热点问题。针对目前实践中存在的问题，笔者以解决国家审计和内部审计之间关系的现实问题为导向，运用实践经验总结法、分析论证法、文献综述法等，探究国家审计与内部审计关系的演进过程，进一步理顺国家审计与内部审计的关系，以优化我国审计体系建设，充分发挥审计的“免疫功能”作用。

所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类,其中内部中国内部审计协会2003年发布的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调》，明确指出，所谓“内部审计与外部审计的协调”,就是指内部审计机构与会计师事务所、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作.本文拟就内部审计与外部审计协调的必要性和可行性等进行探讨。

一、内部审计与外部审计既有区别又有联系、既各有特点又互为补充，使内部审计与外部审计的协调不仅必要而且可行

所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类,其中内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督和评价行为，目的是促进加强经济管理和经济目标的实现.内部审计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员。 外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计，其主体是注册会计师。 内部审计与国家审计、社会审计都是我国完整的审计组织体系的重要组成部分，三者特征突出、自成体系、各司其职,又相互联系、相互补充。

内部审计相对于外部审计具有如下特点： 1、在审计性质上，内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督，只对本单位负责；外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供的签证活动，对国家权力部门或社会公众负责。

2、在审计独立性上,内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系,具有较强的独立性.

3、在审计方式上，内部审计是根据本单位的安排进行审计工作的，具有一定的任意性;外部审计大多则是受委托施行的。

论会计与内部审计的关系

会计和内部审计是公司运营中的两个重要方面，两者紧密联系但又有一些明显区别。本文将分别探讨它们之间的关系。

一、概述

会计是企业财务信息的管理和报告。会计规范了公司财务交易，记录公司收入与支出，准确地反映了公司的财务状况和业绩。一方面，会计关注财务数据的精度和准确性，另一方面则是与内部审计密切关联。

内部审计是评估公司内部控制的独立机构，其主要职责是评估公司风险，确保公司内部控制体系有效运作，以提高公司的管理效率以及防范不正当行为的发生。内部审计主要关注企业内部控制的有效性和完整性、风险控制和合规。

二、会计和内审的区别

会计和内部审计都是公司财务和审计领域的关键要素，两者之间的区别可以从以下方面进行比较：

1. 定位不同：会计是公司的财务报告主管，具体执行会计处理和报告的任务，它是信息收集和整理的功能部门；内审则是公司内部控制体系的评估和监督机构，它是公司内部监督和管理的责任部门。

2. 目的不同：会计重点关注数据的准确性和规范性，并制定财务报告，以反映公司的财务状况和业绩；内部审计则旨在发现本公司的风险、不存在合规及内部控制问题，提供合适措施和咨询方案。

3. 要求不同：会计职能是指在法律、依据法规和规章制度及其他内外部标准支持下，确保完成 会计记录和财务报表，而内审在维护信息和数据的精准度、准确性的同时，还需披露公司存在的改进空间以及经济性。

同时，会计也可以在内部审计方面提供支持。例如，会计人员可以根据内部审计部门的要求提供数据分析支持，以便审计团队更好地了解公司财务运营。此外，在内部审计中，会计制度和财务报告的准确性也是内部审计员进行审核和评估的关键。

虽然会计和内审有区别，但两者之间存在着紧密联系。公司的财务数据收集、处理、报告等职责与内部审计密切关联。下面是会计和内部审计之间的关联点：

审计小课堂-国家审计与内部审计的关系

国家审计与内部审计是两类不同性质的审计。二者在审计目的、代表的利益、审计结果的法律效力等方面都存在着差别。根据审计法，依法属于审计机关审计对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督。

第一，国家审计与内部审计之间存在着法定的指导与被指导关系。国家审计机关对内部审计进行指导的主要内容有：有关内审工作的法规草案起草；有关内审工作的规章制度和规划的制定；推动单位建立健全内审制度，理顺内审管理体制；指导内审统筹安排审计计划，突出审计重点；加强对内审人员的业务指导，推动提高内审人员运用信息化技术查核问题、评价判断和分析问题的能力等。

第二，国家审计与内部审计之间存在着法定的监督与被监督关系。国家审计机关对内审进行监督的主要内容有：监督单位依据法规和有关规定建立健全内审制度；监督内审职责履行情况，检查内审业务质量；督促被审计单位认真整改内审发现的问题等。依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当将内审工作计划、工作总结、审计报告、审计整改情况以及审计中发现的重大违纪违法问题线索等资料报送同级审计机关备案，自觉接受审计机关对其内审工作的监督。

第三，国家审计应当在一定程度上利用内部审计结果，将其作为开展审计工作的参考。由于不同组织内审机构工作内容、遵循的审计规范、工作成果可信程度差异较大，国家审计对于内审结果的利用程度也有所差别。一般而言，审计机关在审计中涉及国家机关、事业单位和国有企业下属单位时，可以在评估被审计单位内审工作质量的基础上，积极有效利用内审成果。对内审已经发现并纠正的问题可以不再在审计报告中反映，对纠正不及时不到位的问题应当依法提出处理意见并督促整改。但总体上讲，审计机关主要是将内审结果作为自己开展审计工作的参考，而不是直接使用内审结果。而且，审计机关要对利用内审结果的情况承担最终责任。