第六章审计证据与审计工作底稿

审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。

这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。

审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。

原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。

间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。

按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。

可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。

不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。

审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。

具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。

审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。

审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。

审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。

审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。

审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。

审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。

分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。

第六章审计证据及审计工作底稿1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。

在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。

如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。

该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。

(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。

归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

【答案】第(1)项不符合规定。

会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

第(2)项不符合规定。

所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。

第(3)项符合规定。

重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。

第(4)项不符合规定。

业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。

第(5)项不符合规定。

应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

第(6)项不符合规定。

归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。

审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

二、实训题（一）判断题（√）1、审计证据既包括财务报表依据的会计记录中含有的信息也包含其他信息。

（√）2、口头证据不属于基本证据。

（√）3、实物证据可以证明资产的存在性，但不可以证实资产的所有权的归属。

（√）4、如果审计证据不可靠，审计证据数量多也不能起到证明作用。

（×）5、审计证据要满足充分性，因此审计证据数量越多越好。

（√）6、函证应由注册会计师直接发出。

（×）7、重新执行是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

（√）8、审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。

（×）9、审计工作底稿的资料大多来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审计单位共同享有的。

（√）10、审计工作底稿必须有编制人和复核人签章。

（二）单项选择题1、收集（A ）是审计工作的核心。

A、审计证据B、审计工作底稿C、审计计划D、审计依据2、下列属于口头证据的是（ B ）。

A、银行对账单B、座谈记录C、付款凭证D、收款凭证3、将审计证据划分为内部证据和外部证据的依据是（ D ）。

A、审计证据的作用B、审计证据的形态C、审计证据的关系D、审计证据的来源4、属于内部证据的是( D )。

A、火车票B、购货发票C、函证信回函D、材料出库单5、（ C ）是以书面记录形式提供的证据。

A、环境证据B、实物证据C、书面证据D、行为证据6、有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（ B ）。

A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7、函证的所有权归（ B ）所有。

A、注册会计师B、会计师事务所C、被审计单位D、被审计单位的管理层8、注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（ C ）。

第六章审计证据与审计工作底稿（答案解析）一、单项选择题。

1.下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（）A．内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性B．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性C．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强D．书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱2.有关函证叙述不正确的是（）。

A.询证函应由被审计单位直接寄发B.询证函回函应直接寄至会计师事务所C.对于无法实地监盘的存放在外地的存货可用函证验证其存在D.询证函可由被审计单位书写3.下面有关审计工作底稿叙述不正确的有（）。

A.审计业务约定书属于长期档案B.审计工作底稿应施行三级复核制度C.应收账款函证的回函属于当期档案D.审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿4.下列各项审计证据中，与总体合理性目标不相关的是（）A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据5.审计人员在运用实质性测试程序获取审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持（）。

A．审计总目标B．审计具体目标C．会计报表认定D．风险评价水平6.部门经理对审计工作底稿进行复核时，不包括对（）进行复核。

A．重要会计账项的审计B．重要审计程序的执行C．审计调整事项D．审计工作底稿编制的规范性7.下列各项提法中，恰当的是（）A. 内部控制越健全，固有风险越低B. 内部控制越不健全，固有风险越高C. 管理当局可信赖程度越高，所需审计证据的数量就越少D. 管理当局可信赖程度越高，所需审计证据的数量就越高8.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A．购货发票B．销货发票C．采购订货单副本D．应收账款函证回函9.注册会计师应对询问管理当局的重要内容作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。

经确认后的记录属于（）。

第六章审计证据与审计工作底稿（答案解析）一、单项选择题。

1.注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。

A.书面证据B.口头证据C.实物证据D.环境证据【您的答案】【正确答案】 B2.注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其（）。

A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定抽样审计应有的样本量【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】这是98试题，分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，因而分析性复核可以用来发现异常变动的项目，可以印证各项目的审计结果，了解被审计单位的财务状况，但不能用以确定审计抽样应有的样本量。

样本量大小应当根据样本设计阶段确定的预期总体误差、可容忍误差等变量确定。

3.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。

A.会计师事务所B.被审计单位C.进行审计的注册会计师D.委托单位【您的答案】【正确答案】 A4.某会计师事务所2004年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司2003年度审计所形成的永久性审计档案应（）。

A.长期保存B.至少保存至2012年C.至少保存至2013年D.至少保存至2014年【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同，即与做出中止服务决定的那一期的保管年限相同。

5.下列证据中证明力最强的是（）。

A.关于应收账款的函证回函B.询问独立第三者的书面答复C.被审计单位开具的销货发票D.严密的内部控制下形成的会计记录【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】应收账款的函证回函属于由独立第三者所提供的外部书面证据，其证明力最强。

询问独立第三者的书面记录属于口头证据，被审计单位开具的销货发票以及在严密的内部控制下形成的会计记录都属于内部书面证据。