第五章 关税法和船舶吨税法专题分析

第五章关税法和船舶吨税法考点1：进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。

在一定期限内可实行暂定税率。

进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。

原产地不明的货物实行普通税率。

进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。

滑准税是一种特殊的从价定率征税。

关税税率的运用规则如下：1.一般规定进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

3.保税、减免税等货物的补税规定已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。

4.补征或者退还进出口货物税款，应当按照前述规定（即2和3）确定适用的税率。

【相关链接】出口关税税率征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。

特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。

考点2：原产地规定基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。

实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。

实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变。

（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。

考点3：关税的完税价格1.成交价格估价法完税价格是指货物的关税计税价格。

正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。

第五章关税法一、单项选择题1.下列各项中，关于关税纳税义务人的说法正确的是（）。

A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人2.下列属于我国确定进口货物原产地的标准之一的是（）。

A.主要产地生产标准B.最后销售地标准C.最初产地生产标准D.全部产地生产标准3.适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。

A.适用协定税率B.适用特惠税率C.适用暂定税率D.从低适用税率4.下列各项中，符合关税税率有关规定的是（）。

A.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率B.进口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率C.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率D.经海关批准，实行集中申报的进出口货物适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率5.下列各项中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。

A.买方向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.买方负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用6.某进出口公司2020年2月邮运进口一批货物，海关审定的进口货物成交价格为10万元，发生邮费3万元。

已知该进口货物适用的关税税率为20%，则该进出口公司邮运进口该批货物应缴纳关税（）万元。

A.2B.2.01C.2.5D.2.67.2019年10月1日某公司进口一批高档化妆品，成交价格为20万元人民币，关税税率为40%，从起运地至输入地点起卸前的运费2.4万元人民币，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费0.6万元。

第五章关税法和船舶吨税法本章考情分析本章是税法考试的非重点章，主要以单项选择题和多项选择题为主，偶尔也会和增值税、消费税结合出计算问答题和综合题，分值约为3-5分。

本章重点、难点一般进口货物关税完税价格的确定，进口货物适用的关税税率，进口货物应纳关税税额的计算，关税的税收优惠，关税的强制执行，关税的补征和追征。

本章易错考点1.进口货物关税完税价格的确定：（1）成交价格的确定，包括应当计入成交价格的费用和不计入成交价格的费用；（2）运费、保险费的确定。

2.出口货物完税价格的确定：（1）以成交价格为基础的关税价格；（2）出口货物海关估价方法。

本章识记性内容1.进口关税税率的确定；2.关税的税收优惠；3.关税的征收管理（缴纳、强制执行、退还、补征和追征、纳税争议）；4.船舶吨税的税收优惠及征收管理。

本章主要考点进口货物关税完税价格的确定，关税税率适用的具体规定，关税应纳税额的计算。

备考策略本章的内容是重点但不是难点，进口货物确定的关税完税价格直接影响到进口环节应纳增值税和消费税的计算，因此，要特别关注进口货物关税完税价格的构成要素的相关规定。

本章考点精讲一、关税的征税对象、纳税义务人和税率（一）征税对象——准许进出境的货物和物品。

货物——贸易性商品；物品——指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品（即非贸易性）。

【例题·多选题】下列各项中，属于关税征税对象的有（）。

A.进出境的贸易性商品B.个人邮寄出境的物品C.入境旅客随身携带的行李和物品D.各种运输工具上的服务人员携带进口的馈赠物品【答案】ABCD【解析】本题考核的知识点是关税的征税对象。

（二）纳税义务人进口货物——的收货人；出口货物——发货人；进出境物品——所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人；携带进境的物品——推定其携带人为所有人；分离运输的行李——推定相应的进出境旅客为所有人；邮递方式进境的物品——推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品——推定其寄件人或托运人为所有人。

第五章关税法和船舶吨税法【考情分析】非重点章，分值在3分左右。

选择题主要围绕税率运用、完税价格和税收优惠考核。

关税完税价格的计算是计算综合题的基础，计算不准确，整道题的得分率就比较低。

【知识点】关税—征税对象和纳税义务人【考情分析】低频考点，了解。

【重要考点】1.征税对象：进出境的货物和物品（1）一般情况关境＝国境，但有时二者是不一致的。

（香港：关境小于国境，欧盟：关境大于国境）（2）货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

2.纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

【典型例题-2002年考题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。

A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人『正确答案』AC『答案解析』关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

【知识点】关税—进出口税则【考情分析】熟悉税率运用。

【重要考点】一、进口关税税率1.设置：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

2.种类：从价税（常用）、从量税、选择税、复合税、滑准税（特殊从价税）。

3.暂定税率：暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。

二、出口税率（了解）三、特别关税：报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税。

四、关税税率的应用【典型例题-2012年考题】以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（）。

A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税『正确答案』A『答案解析』选项B，对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税；选项C，对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税；选项D，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

第五单元 关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税考点01：进口关税税率（★★）（P273）1.进口关税税率的类型原产地进口货物适用何种关税税率是以进口货物的 为标准的，进口税率分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

（1）最惠国税率对原产于与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区的进口货物，原产于与我国签原产于我国订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及 的进口货物，按照最惠国税率征税。

（2）协定税率对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按协定税率征收关税。

（3）特惠税率对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，按特惠税率征税。

（4）普通税率对原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及 原产地不明的货物，按照普通税率征税。

（5）关税配额税率关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口。

对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。

（6）暂定税率暂定税率是指在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。

【例题1·判断题】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，不征收进口关税。

（ ）（2016年）【答案】×【解析】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，按照最惠国税率征税。

【例题2·单选题】根据关税法律制度的规定，原产地不明的进口货物适用的关税税率是（ ）。

（2017年）A.协定税率B.最惠国税率C.特惠税率D.普通税率【答案】D【例题3·单选题】根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特定的关税税率。