经管空间Management集团化企业内部转移价格的管理体系研究云南广播电视大学 张莹 大连广播电视大学 李飞摘 要： 集团化企业制定合理的内部转移价格， 有利于使经济责任得以明确， 有助于充分调动集团内各部门的生产积极性， 其作为一种 价格引导机制促使决策层明确各项经营决策， 从而实现整个集团的利润最大化。
基于此， 本文对我国集团化企业的内部转移价格的问 题进行了深入探究和分析， 首先探讨了集团化企业内部转移价格可采用的方法， 并结合Hirschlelfer.J.模型对集团化企业的内部转移价 格进行分析， 并基于以上的分析， 提出了适合我国集团化企业的内部转移价格的机制， 以期为我国集团化企业的进一步发展提供有益的 借鉴和参考。
关键词： 集团化企业 内部转移价格 管理体系 中图分类号： F272 文献标识码： A 文章编号： 1005-5800(2012)12(b)-049-031 引言与问题的提出所谓内部转移价格(Interdivisional Transfer Price)， “调拨 又称 价格” 指的是有利益关系的各企业之间、 ， 企业集团或公司内部各 利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。
需要指出的是， 本文研 究的是集团化企业的内部转移价格方面。
一般而言， 进货价格、 流 通费用和利润三部分构成了企业的内部转移价格， 其主要特点是 不与一般消费品一样， 通常情况下不和消费者直接发生联系， 通常 只反映公司内部或者整个企业集团各个利润点之间的业务联系， 并且不作为各种差的计算基础以及比价的依据。
从目前的情况来看， 集团化企业的内部交易主要采取的方式 有实物商品转移、 劳务服务转移、 无形资产转移、 资金拆借转移交 易和租赁转移。
内部转移价格虽然对集团化企业而言不影响其整 体利润， 但会对其经营决策和业绩评价产生巨大影响， 因此， 转移 价格必须按照目标一致性原则、 独立性原则、 自主性原则和客观性 原则进行制定。
集团化企业制定合理的内部转移价格， 有利于使经 济责任得以明确， 预防转嫁责任； 可以使集团内部的业绩评价建立 在客观、 可比的基础上， 有助于充分调动集团内各部门的生产积极 性， 并客观公众地反映出各个部门的经营业绩； 其作为一种价格引 导机制促使决策层明确各项经营决策， 从而实现整个集团的利润 最大化。
因此， 探究适合我国集团化企业的内部转移价格的管理体 学习会上听发言， 个别谈心听反应” 的做法， 值得借鉴。
系， 对集团化企业和国民经济的长远发展具有重要的理论意义和 现实意义。
当前宏观经济整体发展低迷的背景下， 我国集团化企业 在价格控制方面出现了一些问题， 亟需建立合理的内部转移价格 机制为其发展提供一定的理论和政策指导。
基于此， 本文对此研究 方向进行初步的探讨。
纵观现有的研究成果， 对于我国集团化企业的内部转移价格 的管理体系相关问题的研究， 很多学者提出了很多有见解的结论 和看法。
国外对内部转移价格相关问题的理论研究和具体实践起 步较早且趋于成熟， 而国内的起步相对较晚。
国内对于内部转移价 格的研究相对较多， 但对集团化企业的内部转移价格的研究相对 偏少， 大多数学者未能对其进行深层次的挖掘和分析。
为探究适合 我国集团化企业的内部转移价格的管理体系， 本文将吸收和借鉴 前人的研究成果基础上， 运用文献分析与规范分析相结合的方法， 综合运用不同理论， 对我国集团化企业的内部转移价格的问题进 行深入研究和探讨， 以期为促进我国集团化企业的发展提供有益 的借鉴和参考。
本文具体结构如下： 第一部分为引言与问题的提出； 第二部分 为集团化企业内部转移价格可采用的方法分析； 第三部分为集团 化企业内部转移价格的理论分析； 第四部分为我国集团化企业的 内部转移价格的管理体系； 第五部分为总结与讨论。
[3] 罗英,侯霞,李原.金融危机背景下我国中小企业的激励机制研 究[J].消费导刊・理论版,2008(23). [4] 张德.组织行为学[M].高等教育出版社,2006(12). [5] 张任良.试论民营企业的内部激励机制[J].经济师,2005(05). [6] 张博晗.浅谈中小企业的激励机制[J].金融经济,2007(10). [7] 吴伯凡.破局“合成谬误”[J].21世纪商业评论,2009(09). [8] 徐 志 坚.战 略 区 别 于 战 术 的 四 大 基 本 属 性[J].中 国 科 技 产 业,2006(03). [9] 何玲,李韬.现代人力资源管理中的绩效考核体系构建[J].产业 与科技论坛,2008(04).4 结语当前中小企业的激励主要包括晋升激励、 薪酬激励、 机会激 励和情感激励等， 对于中小企业而言， 要做的不仅仅是完善激励制 度， 更重要的是创造条件， 让员工有较多的发展机会， 重视对员工 的培训激励， 实施多元化的激励措施。
通过对员工的个人激励， 在 保证每一个个体获得激励的同时， 要注重企业的长期效益和整体 福利， 尽量避免掉入合成谬误的陷阱， 同时也要避免激励过程中出 现经济上的 “马太效应” 从而分割、 ， 剥离了企业这个有机整体， 导 致企业的毁灭。
参考文献[1] 刘迎春,范德成.激励机制在我国企业管理中的作用研究[J].现 代管理科学,2009(01). [2] 牛 元 帅.中 小 企 业 特 色 激 励 机 制 研 究[J].商 场 现 代 化,2008 (35). 2012年12月049Management经管空间结合著名学者赫希利弗(Hirschlelfer)于1965年提出的Hirschlelfer. J.模型对其进行研究。
赫希利弗在 《关于转移定价的经济学》 中提出 了在不同的两种市场下转让定价的两个不同情形： 存在竞争性外 部市场和不存在外部市场， 并分析了制造和销售分公司的成本与 利润、 中间产品等问题。
现分析第一种情形即存在竞争性外部市场。
根据需要假设企 业集团W有两个子公司， 分别负责产品的投入和产出， 分别用1和2 表示， 并假设该企业生产的产品处于完全竞争市场， 需求曲线D1 和边际成本曲线MC1为投入子公司的曲线； 曲线D2代表产出子公 司的需求曲线， 其边际成本曲线对应价格P(D1)， NMR2的是产出 子公司的边际收益曲线， 如下图1所示。
2 集团化企业内部转移价格可采用的方法市场价格和与成本是决定如何进行拟定内部转移价格的两个 决定性因素， 因两种决定转移价格的因素适用情况相异， 内部转移 价格的制定主要有以下两种途径， 以市场价格为基础以及以成本 为基础的定价方法。
2.1 以市场价格为基础的定价方法 考虑到市场价格对企业的利润和投资方面的影响， 在对企业 的中间产品进行价格的拟定时， 应该尽量选择以市场价格为基础 的定价方法。
这样不仅能够实现买卖双方的公平， 减少因价格问题 而产生的负面影响， 还能促进企业内部的优化和管理， 使企业更具 竞争优势。
然而， 仅以市场价格为基础对企业内部产品进行价格拟 定也是不全面的， 因为市场价格是一个动态的过程， 中间产品不一 定都存在一个完全竞争的市场， 没有绝对的市场价格， 这样就无法 避免自然因素进入企业内部， 影响企业的业绩考核， 对企业的利润 造成较大的损失。
因此， 企业在进行该方式的使用时， 应充分考虑 对企业广告费用和所纳税收。
2.2 以市场为基础的协商定价方法 协商价格就是指以市场价格为基础， 在经过买卖双方彼此之间 进行一定的商榷之后所制定的价格。
拟定的协商价格一般都低于市 场价格， 但是肯定高于商品的成本， 协商价格都是在成本与市场价格 的范围内进行拟定的， 具有一定的浮动区间。
进行交易的两个企业以 内部协商价格作为内部转移价格可以实现双赢。
本方法就是在市场 价格模糊不清的产品或者存在多个市场价格等条件下进行使用， 且 协商价格还取决买卖的双方各自的讨价还价能力和完全自主权。
2.3 以成本为基础的定价方法 2.3.1 完全成本法 该方法在操作中的应用往往是标准成本系统， 也就是说转移 价格在总计出产商品的全部消耗的基础上进行拟定。
应用此种方 式不仅能够有效地防止产能的变动对商品价格产生的影响， 还能 杜绝部门之间的低效率和浪费。
另外， 部门还能利用缩减成本的方 式增强部门对商品成本的掌控能力。
该方式所具有的优势就是简 单方便， 大多数情况下， 该方法可以直接使用供货方的成本数据。
该方式通过与变动成本相比， 对供货方不存在利益损失， 对供货方 的技术变革要求严格。
2.3.2 变动成本加固定费用法 这种方法是通过单位变动成本来完成中间产品的转移定价， 并且， 由于中间产品是通过低价取得的， 应该向购买单位索取一定 的费用进行弥补。
因此， 通过这种方式生产部门就有可能利用定 期的费用来得到利润。
而相对于购买单位而言， 除了定期的支付一 定数额的弥补费用之外， 只需支付变动成本， 就可以实现利润最大 化。
与完全成本法相较而言， 该方法的价格拟定既能从企业内部 获得中间产品， 使企业的生产能力达到最大化， 因该方法涉及业务 量和成本的问题， 还能方便管理者对商品成本与销量的掌握， 以提 供企业更为广阔的发展空间。
图1 存在竞争性外部市场的情形 根据厂商获得利润最大化的均衡条件MR=MC可知， 该集团 化企业的产品若按照市场上的销售价格制定转让价格， 则子公司 2利润最大化所对应的产量是Q2， 而子公司1利润最大化所对应的 产量是Q1， 在此种情况下， 需求曲线D2所对应的产量存在Q2减掉 Q1的缺口， 这就需要产出企业在商品市场中按照市场价格买入与 此数量相当的相关产品补充这个缺口。
该企业必须采取此种方式 才可以使利润达到最大化， 而三角形ABC就是为此所付出的额外 成本。
然而， 在通常情况下， 集团化企业实行中间产品的形式进行内 部产品的转让， 它们有的完全没有外部市场， 有的则不完全。
如下 图2所示， 该企业实现利润最大化对应着Q1点。
此种情况下， 该企 业的内部转让价格水平可以进行如下确定： 把边际成本曲线MC1 看做属于子公司2， 其作为供给函数就可以确定子公司2进行购买 的转让产品数量； 边际收益曲线NMR2看成是子公司2的， 则就可 以确定该子公司所对应的产出水平的需求。
其从子公司2得到的内 部转移价格只要高于MC1， 子公司1就会不断地将产出规模扩大， 直到该企业集团和两个子公司的利润同时达到最大化为止， 此时， 对应下图中的A点。
根据赫希利弗的观点： 若外部市场不存在， 则 最优的内部转移价格就是边际成本。
