会计实务第七章

第七章财务报告考情分析财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

本章主要掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表的编制，以及主要财务指标的计算分析等，考查形式主要是计算分析题和综合题。

从近三年考试情况来看，本章出题灵活，报表项目的计算以及财务指标的计算与分析是考核的重点，在学习过程中，报表主要项目的计算原理一定要理解，平时学习时多加以练习，不可死记硬背。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年考点单项选择题2题2分3题3分2题2分筹资活动现金流量、存货项目、固定资产项目、经营活动现金流量、营业收入项目、资产负债率影响分析多项选择题5题10分6题12分4题8分应收账款项目、应付利息项目、存货项目、偿债能力指标、获得能力指标、现金等价物、筹资活动现金流量、投资活动现金流量、经营活动现金流量、资产负债表项目填列方法、筹资活动现金流量、资产减值损失项目、营业利润、营业成本判断题2题2分2题2分1题1分现金流量表具体项目的判定（“销售商品、提供劳务收到的现金”）、未分配利润项目金额在各报表间的钩稽关系、所有者权益变动表、资产负债率、财务报告附注、表结法综合题1题15分1题13分1题8分利润表的相关业务处理、利润表的编制、财务指标的计算、资产负债表项目的计算、资产减值准备的计提、所得税的计算、利润分配的过程及核算合计10题29分12题30分8题19分主要内容：1.掌握财务报告、财务报表的概念及其组成；2.掌握资产负债表的内容、结构及其编制；3.掌握利润表的格式、内容及其编制；4.掌握现金流量表的格式、内容及其编制；5.掌握所有者权益变动表的格式和内容；6.掌握主要财务指标的概念和计算方法；7.熟悉所有者权益变动表的编制；8.熟悉附注的概念及其主要披露项目；9.了解财务报告的目标和财务报表的分类；10.了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用。

第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表的组成财务报表是对企业财务善、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

财务报表的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

（静态报表）资产负债表主要反映资产、负债、所有者权益三方面的内容。

依据“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。

（一）资产资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质（流动性）分项列示。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。

资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

（二）负债负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债可分为流动负债和非流动负债。

流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债：长期借款、应付债券等。

（三）所有者权益所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额，它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

二、资产负债表的结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。

三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法1.根据总账科目余额填列。

2.根据明细账科目余额计算填列。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。

1.根据总账科目余额填列。

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

2.根据明细账科目余额计算填列。

如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

【例题1·多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。

A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额[答疑编号3207070101]『正确答案』BD『答案解析』应收账款项目＝应收账款科目的期末借方余额＋预收账款科目的期末借方余额－应收账款对应的坏账准备的金额。

所以答案是BD.【例题2·多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。

A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项[答疑编号3207070102]『正确答案』BCD『答案解析』应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。

【例题3·多选题】（2011年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。

A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资[答疑编号3207070103]『正确答案』ABCD『答案解析』以上四项全部正确。

【例题4·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。

该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。

A.650B.700C.950D.1 000[答疑编号3207070104]『正确答案』A『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。

固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1 000－300－50＝650（万元）。

【例题5·多选题】（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。

A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资[答疑编号3207070105]『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。

这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。

【例题6·多选题】（2010年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。

A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息[答疑编号3207070106]『正确答案』ACD『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。

【例题7·计算题】（2009年）W股份有限公司2008年有关资料如下：（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：单位：万元总账明细账借或贷余额应收账款A公司借600坏账准备贷30长期股权投资B公司借2 500固定资产厂房借3 000累计折旧贷900固定资产减值准备贷200应付账款C公司借150D公司贷1 050长期借款甲银行贷300注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。

②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。

③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。

该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

④1至4月该厂房已计提折旧100万元。

固定资产＝（3000－900－200）＋500－300－100⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元；签发6个月的商业汇票购进物资800万元。

⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。

同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。