谈谈营改增后,企业购买“国债”那些纳税的事(老会计人的经验)

2024年营改增学习心得营改增是指从营业税改征增值税的一种税制改革。

我在学习营改增的过程中，深感这是一项具有深远影响的改革举措，对于我个人和整个经济社会发展都意义重大。

下面我将从营改增的背景及意义、营改增的具体内容以及对经济社会的影响三个方面来谈谈我的学习心得。

首先，我了解到营改增是我国税制改革的一项重要举措，也是适应经济发展需求的必然选择。

在过去，我国的税制采取了“两税合一”的模式，即营业税和增值税合并征收。

然而，这种模式存在很多问题，如重复征税、税负过重等，不利于经济发展。

而营改增的实施，将营业税改由增值税替代，可以降低企业负担，促进投资和消费，提高经济效益。

其次，我学习到了营改增的具体内容以及相关政策。

营改增实施的主要内容包括增值税纳税人范围的扩大、纳税人的分类管理、税率结构的调整等方面。

具体来说，营改增将适用范围扩大到所有增值税纳税人，取消了营业税特殊项目的税费。

同时，对于小规模纳税人，采取了差额征收方式，使其税负更加合理。

此外，为了减轻企业负担，营改增还对税率结构进行了调整。

对于一些实体经济企业，将适用16%的税率，而对于一些服务业和金融业等，适用的税率相对较低。

最后，我认识到营改增对经济社会发展的积极影响。

首先，营改增有助于推动经济结构的优化升级。

通过减少企业税负，营改增可以释放出更多的资源用于生产和投资，促进经济的创新和转型升级。

其次，营改增有利于推动消费升级。

通过降低税负和价格，营改增可以提高消费者的购买力和消费意愿，促进消费市场的繁荣。

再次，营改增有利于促进就业增长。

降低税负和成本，可以增加企业的盈利空间，带动更多的就业机会的产生。

总之，通过学习营改增，我深入了解了这项税制改革的背景、意义、具体内容以及对经济社会的影响。

我认为营改增是一项重要的举措，对于促进经济发展和改善民生具有重要作用。

在今后的学习和工作中，我将继续关注相关政策和实施效果，努力为我国经济的发展贡献自己的力量。

简析营改增后企业财税工作关键环节营改增是指将增值税纳入全部产品和服务消费环节，替代原有的营业税、增值税两部分税制的改革。

营改增的实施对企业财税工作产生了一系列的影响，同时也带来了新的挑战和机遇。

下面就来简析一下营改增后企业财税工作的关键环节。

一、税收政策的变化在营改增之前，企业需要缴纳多种税费，包括增值税、营业税等多种税费。

而经过营改增的改革后，大部分企业只需要缴纳增值税，这意味着企业的税负将会减轻，有利于降低企业的经营成本，提升企业的盈利能力。

营改增的实施也带来了一些新的挑战，比如企业需要适应新的税收政策，了解增值税的相关政策和规定，并及时调整企业的财务报表，确保依法纳税。

税收政策的变化是企业财税工作的关键环节之一，企业需要及时了解并适应政策的变化，确保企业的财税风险可控。

营改增对企业的财务报表和财务指标也会产生影响，比如资产负债表、利润表等会受到影响。

企业需要根据营改增的要求对财务报表进行调整，确保财务数据的真实、准确和完整。

三、税务风险的防范营改增的实施对企业的税务风险也带来了新的考验。

企业需要严格遵守增值税法律法规，避免出现违法违规的行为，避免发生税务风险。

营改增也增加了税收部门的监管力度，企业需要加强内部控制，落实税收合规管理，及时进行风险评估和预警，确保税务风险可控。

营改增的实施还会给企业的税务申报和缴纳带来新的挑战，企业需要建立健全的税务管理制度，加强内部管理，确保实现纳税合规，避免发生税务风险。

四、税收优惠政策的合理利用虽然营改增的实施会使企业的税负得到缓解，但也会带来新的成本。

为此，国家对一些行业和小微企业提出了一些税收优惠政策，比如减免增值税、免征增值税等。

企业需要了解并合理利用这些税收优惠政策，减轻企业的税负，提升企业的竞争力。

税收优惠政策也需要企业深入了解，并与税收部门进行沟通，确保企业能够合规地享受相关政策。

企业需要根据自身的情况，合理安排生产经营，合理使用税收优惠政策，最大限度地减轻企业的税收成本，推动企业的可持续发展。

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【会计实操经验】企业的国债投资业务处理
我国一直对企业取得国债利息收入实行免征企业所得税的税收优惠。

但随着我国市场经济的发展，企业未到期前转让国债的行为越来越普遍，对交易环节中取得的持有期间未兑付利息收入是否应享受免税优惠，一直存在较大的争议，在国家税务总局2011年第36号公告公布前，我国没有政策层面的明确规定，导致在未到期转让国债的企业实际并不能享受到免税优惠。

为此，国家税务总局在2011年发布了第36号公告，从国债利息收入的税务处理、国债转让收入的税务处理、国债成本的确定、国债成本的计算方法等四个方面较为完整的规范了国债利息收入及转让所得或损失的纳税处理问题。

下文简要介绍该政策的一些内容要点，并通过案例说明企业如何享受国债利息收入免税优惠政策。

一、政策内容摘要
（一）政策规定
国债利息收入免征企业所得税。

国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

（二）政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）
二、企业所得税税务处理
（一）关于国债利息收入税务处理问题。

债券买卖所得收⼊应该怎样缴纳营业税关于债券买卖业务计税营业额问题，此前国家层⾯的⽂件有两个，⼀个是国税发(2002)年9号⽂件，另⼀个是财税[2003]16号⽂件。

国税发[2002]9号⽂件规定了债券转让的营业额为买卖债券的价差收⼊，买⼊价是指购⼊原价，收⼊价中不能扣除税⾦及⼿续费之类。

财税[2003]16号调整了原价的确认，规定⾦融企业(包括银⾏和⾮银⾏⾦融机构，下同)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买⼊价后的余额为营业额。

买⼊价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购⼊价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收⼊的余额确定。

但红利⼀般是指的是股息收益，债券的收益⼀般称为利息，上⾯的字⾯描述中，利息算不算债券红利?还有债券持有期间取得的利息是否应纳⼊计税营业额都是实务中⼀直存在争议的问题，部分纳税⼈和税务机关反映，请总局予以明确。

为此，国家税务总局近⽇下发了《关于债券买卖业务营业税问题的公告》(国家税务总局公告2014年第50号，以下简称公告)，对上述问题给予了明确。

1.将“红利”改为“收益”以消除歧义公告规定：“按照现⾏营业税政策规定，⾦融企业从事债券买卖业务，以债券的卖出价减去买⼊价后的余额为营业额，买⼊价应以债券的购⼊价减去债券持有期间取得的收益后的余额确定。

”与财税(2003)16⽂件相⽐，公告将“红利”改为“收益”，⽤词更准确，消除了字⾯歧义，很明显债券持有期间取得的利息收⼊属于债券持有期间取得的收益。

2.间接明确了债券持有期间取得的利息收⼊应该缴纳营业税关于债券持有期间取得的利息是否交纳营业税⼀直以来都存在着争议，各地执⾏尺度也不⼀样，公告虽然没有直接规定债券持有期间取得的利息收⼊是否缴纳营业税，不过从债券转让营业税的计税营业额的计算公式中可以间接得到答案。

下⾯通过案例来说明：【例1】假定某三年期债券某年1⽉1⽇发⾏，⾯额100元，年利率8%，到期⼀次还本付息，A公司3⽉31⽇买⼊1万份，净价102万元，利息2万元，成交104万元。

2024年浅谈“营改增”对企业税负的影响及应对措施1. 营改增概述营改增，即营业税改征增值税，是我国税收制度的一次重大改革。

其核心内容是将过去对企业征收的营业税逐步改为征收增值税，以消除重复征税，降低企业税负，促进经济结构调整和转型升级。

自2012年开始试点以来，营改增逐步推广至全国，对各行业企业税负产生了深远影响。

2. 营改增对企业税负的影响营改增的实施，对企业税负产生了积极和消极两方面的影响。

积极影响主要体现在减少了企业的重复征税，降低了整体税负水平，有利于企业健康发展。

消极影响则主要表现在一些行业由于抵扣链条不完整，可能会出现税负增加的情况。

此外，营改增还对企业的财务管理、税务筹划等方面提出了更高的要求。

3. 应对措施之一：税务筹划面对营改增带来的变化，企业应当加强税务筹划，合理利用税收优惠政策，降低税负。

首先，企业应当准确核算增值税，确保应抵尽抵，减少不必要的税负。

其次，企业可以合理利用税收优惠政策，如固定资产加速折旧、研发费用加计扣除等，降低税负水平。

最后，企业还可以通过合理的税收筹划，如选择合适的纳税人身份、调整业务结构等，进一步优化税负。

4. 应对措施之二：内部管理优化除了税务筹划外，企业还应当加强内部管理优化，以适应营改增带来的变化。

首先，企业应当完善财务管理制度，提高财务管理水平，确保准确核算增值税。

其次，企业应当加强员工培训，提高员工的税收意识和税务操作水平。

最后，企业还应当建立健全内部控制体系，防范税务风险，确保企业稳健发展。

5. 应对措施之三：外部合作与策略调整在营改增背景下，企业还应当加强外部合作与策略调整，以应对市场变化。

首先，企业可以与供应商、客户等合作伙伴共同协商，优化供应链管理，降低整体税负水平。

其次，企业可以调整市场策略，拓展新的业务领域，以适应营改增带来的变化。

最后，企业还可以加强与税务部门的沟通与合作，了解政策动态，争取更多的税收优惠政策。

6. 政策适应与市场环境分析营改增政策的实施不仅影响了企业的税负水平，还对整个市场环境产生了深远影响。

营改增后持有至到期投资的税务与会计处理财税140号文规定：《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

因此，企业目前多数的理财收入是不征收增值税的，因为根据监管层的要求目前市面上的理财产品都是不能承诺收益，都是属于非保本的。

只有企业债券等才属于保本型的。

同时，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件3规定，国债和地方政府债利息收入免征增值税。

因此，本文主要以要征收增值税的保本保息的企业债券为例来说明营改增后持有至到期投资的税务与会计处理。

债券发行可能是折价发行、溢价发行或平价发行，利息支付可能是分次付息、一次性还本付息，也可能是贴现法发行。

因此，债券上登记的利率就是名义利率，会计核算必须要计算实际利率。

一、折价发行的债券【案例1】甲公司2017年1月1日购进乙公司公开发行债券1000张，债券面值1000元，票面利率5%，期限3年，每年付息一次，实际价格900元/张。

甲公司准备持有至到期。

要求：1、计算甲公司投资的内含报酬率；2、会计分录；3、增值税计算。

先在Excel中计算内含报酬率和增值税等，如图1：《税屋》提醒您：被遮挡处无数字内容说明：实际利率使用函数IRR，即在单元格输入函数公式“=IRR(B2：B6)”;根据增值税及营改增政策规定，债券利息缴纳增值税应该按照合同约定或实际转让所得时计征，因此“增值税计税依据”表示债券投资的含税收入。

“增值税销项税额”按照“增值税计税依据”计算而得。

2017年12月31日的现金流=/，即需要把当期的利息收入换算为不含税的。

以此类推。

投资收益的计算：在单元格E3输入函数公式“=ROUND(G2*$B$6，2)”，然后向下复制到单元格E4和E5。

增值税待转销项税额计算：在单元格F3输入公式“=E3*6%-D3”, 然后向下复制到单元格F4和F5。

关于营改增后企业会计处理的变化影响
营改增是指由营业税改为增值税的一项改革措施。

在营改增之前，中国的企业一般需要缴纳营业税，而营改增后，企业需要缴纳增值税。

这一改革对企业的会计处理产生了一定的变化影响，主要表现在以下几个方面。

营改增后企业的会计处理需要将营业税转为增值税，因此在会计核算上需要做出相应的处理。

企业需要将原来的营业税贷记账户转为增值税借记账户，并相应调整贷记账户，确保会计数据的准确性。

由于营改增后企业需要缴纳增值税，因此企业在会计期间需要计提增值税。

企业需要根据实际发生的经营活动计算出应交税款，并在会计记录中计提相应的增值税费用。

营改增后企业的税率也发生了变化，不同行业的增值税税率也有所不同。

不同税率的差异会对企业的会计处理产生影响，企业需要根据不同税率进行准确的会计处理，并及时调整会计制度。

第四，营改增后企业会计处理的变化还包括增值税发票的开具和认证。

企业需要按照增值税法规定的规定开具增值税发票，并在会计处理中认证增值税发票，确保发票的真实有效。

营改增后企业的会计报表中需要增加相关的增值税信息。

企业需要在资产负债表和利润表中增加增值税相关的科目和信息，确保会计报表的完整性和准确性。

营改增后企业的会计处理发生了一定的变化，企业需要根据新的税收政策和会计规定进行相应的调整。

这些变化对企业的会计核算工作提出了新的要求，企业需要加强内部管理，确保会计处理的准确性和合规性。

企业还需要加强与税务部门的沟通和合作，确保营改增政策的顺利实施。

企业购买债券，取得利息收入的涉税风险中国人民银行2020年1月19日对外公布：2019年，债券市场共发行各类债券45.3万亿元，较上年增长3.1%。

其中，国债发行4.0万亿元，地方政府债券发行4.4万亿元，金融债券发行6.9万亿元。

今天，税喵将与您分享，企业购买债券，取得利息收入的涉税风险问题。

相信分享后，您会发现当下“考证”教材中对相关业务的处理，真的是没有与时俱进一、是否属于纳增值税应税范围问题税喵首先提醒您：一项业务不属于增值税征税范围与免征增值税，虽然对企业而言都是不缴税，但却是两回事儿，前者通常情况下不得开具发票，也不涉及进项税额转出问题，后者通常情况下应开具普通发票，增值税一般纳税人涉及进项税额转出问题。

企业购买债券取得利息收入，是否属于增值税征税范围呢？首先，我们来看关于全面营改增的“母文件”财税[2016]36号附件1关于利息收入征税的规定：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

财税[2016]140号文件进一步明确，“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

关于“到期本金可全部收回”，中国基金业协会《关于证券投资基金增值税核算估值的相关建议》中指出：保本并非指你一定要有还本的能力，而是指你有需要还本的义务。

实质就是你要界定双方之间的合同法律关系是投资还是借贷。

分享上述文件规定后，我们来判定购买债券取得利息收入，是否属于增值税征税范围呢？主要看所购买债券是否具有还本的法定义务。

这里我们来分享一下江西省港航建设投资集团有限公司发行2020年公司债券（第二期）募集说明书中的相关条款：16.还本付息方式及支付金额：本期债券采用单利按年计息，不计复利。

债券借贷业务的增值税处理探讨（老会计人的经验）一、债券借贷概述文件依据:中国人民银行公告【2006】15号《全国银行间债券市场债券借贷业务管理暂行规定》业务描述:”第二条本规定所称债券借贷,是指债券融入方以一定数量的债券为质物,从债券融出方借入标的债券,同时约定在未来某一日期归还所借入标的债券,并由债券融出方返还相应质物的债券融通行为.”参与对象:市场参与者均可进行债券借贷.业务实质:有担保的融券业务.简单描述:以自有债券为担保,借入标的债券进行操作,约定未来归还标的债券的活动.二、债券借贷中的利息(一)债券自身的利息1、标的债券的利息:”第六条债券借贷期间,如果发生标的债券付息,债券融入方应及时向债券融出方返还标的债券利息.”2、质押债券利息:归出质方所有,与质押债券共同质押.(二)债券借贷产生的费用(利息)按照人民银行15号公告”第七条债券借贷的融入方应向融出方支付债券借贷费用,费用标准由借贷双方协商确定.”名义上看,债券借贷业务产生的是费用.在业务实质上,这部分费用具有利息属性,是占用债券的补偿,属于”融资融券收取的利息收入”,是增值税征税范围(36号文明确融资融券利息收入按照贷款服务缴纳增值税).在计算方式上,债券借贷费用也采取利息计算方式.人民银行15号公告”(十四)借贷费率:债券借入方支付给债券借出方的费用/借券数量,以年化收益率标记,计息规则为ACT/365.”三、金融同业的三个文件(一)在财税【2016】36号文《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》“一、免征增值税(二十三)金融同业往来利息收入.3.金融机构间的资金往来业务.是指经人民银行批准,进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为.”(二)财税【2016】46号《财政部国家税务总局进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策》“一、金融机构开展下列业务取得的利息收入,属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号,以下简称《过渡政策的规定》)第一条第(二十三)项所称的金融同业往来利息收入:(一)质押式买入返售金融商品.质押式买入返售金融商品,是指交易双方进行的以债券等金融商品为权利质押的一种短期资金融通业务.”(三)财税【2016】70号《财政部国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》“一、金融机构开展下列业务取得的利息收入,属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税【2016】36号第一条第(二十三)项所称的金融同业往来利息收入:(四)买断式买入返售金融商品.买断式买入返售金融商品,是指金融商品持有人(正回购方)将债券等金融商品卖给债券购买方(逆回购方)的同时,交易双方约定在未来某一日期,正回购方再以约定价格从逆回购方买回相等数量同种债券等金融商品的交易行为”.四、质押式、买断式及债券借贷(一)质押式回购交易是指将债券质押的同时,将相应债券以标准券折算比率计算出的标准券数量为融资额度而进行的质押融资,交易双方约定在回购期满后返还资金和解除质押的交易.实质上就是押券融资.(二)买断式回购是指国债持有人将国债卖给购买方的同时,交易双方约定在未来某一日期,卖方再以约定价格从买方买回相等数量同种国债的交易行为.实质上就是债券回购融资.(三)债券借贷业务是指债券融入方以一定数量的债券为质物,从债券融出方借入标的债券,同时约定在未来某一日期归还所借入标的债券,并由债券融出方返还相应质物的债券融通行为.前两者是融资行为,而债券借贷是融券行为,成就了市场上的”做空机制”.五、政策分析依照现有逻辑分析,从立法意图上看,对金融同业利息收入免征增值税是应有之义,但对于何种业务能被认为是金融同业,税局和金融业看法存在差异.不管是融资还是融券,实质上都是资金融通行为,因此,符合银行同业往来利息收入免征增值税的立法意图.如果说36号文是基本原则的话,那么46号文号70号文的意图是很明显的,将质押式和买断式买入返售金融商品利息免征增值税.对于文件没有提到的债券借贷业务的利息,按照税法的一贯性逻辑以及有利于纳税人的原则,免征增值税也许符合政策制定者的初衷.但另一个层面看,税局的文件采用正列举的方式,而债券借贷没有被列举,这会导致在实际征管中,主管税局以不符合文件要求为名,征收增值税.因此,在实际业务操作中,需要和主管税局进行沟通明确,防止产生不必要的风险.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

解读企业国债转让收入的税务处理根据企业所得税法及其实施条例，企业取得的国债利息收入为免税收入，对于企业从一级市场购买并持有到期的国债取得的利息收入来说，实际操作中并不存在任何争议，但如果企业购买的国债于到期日前转让，转让收入总额中包括的持有期间未到期兑付应计利息是否属于免税的利息收入范畴，则存在较大争议。

2011年6月，国家税务总局下发《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号），其中对企业到期日前转让国债期间的税务处理问题予以明确。

一、国债成本的确定企业国债投资成本的确定以实际发生的全部支出为基础，根据支付方式的不同又分为两种方式：（1）通过支付现金方式取得的国债，以买价和支付的相关税费作为投资成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的国债，以资产的公允价值和支付的相关税费作为投资成本。

如果企业持有的同一品种国债是多次分批购入的，且所转让的国债仅占国债投资总额的一部分，则国债成本可参照存货的成本计算方法，在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种，且一经选定，不得随意变更。

二、持有期间未兑付利息收入的计算由于国债利息仅在约定的付息日兑付，未到付息日，持有国债的企业并不能实际取得利息收入。

如果企业此时转让国债，转让价款中通常包括实际持有期间依据权责发生制原则确认的未兑付国债利息收入。

36号公告明确规定：转让收入中包括的持有期间尚未兑付的国债利息收入为免税收入，计算公式为：国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数其中：国债金额按国债发行面值或发行价格确定；适用年利率按国债票面年利率或折合年收益率确定；持有天数按实际持有期间确定，企业多次购买同一国债的可按平均持有天数计算确定。

未兑付利息收入的计算参照了提前兑取凭证式国债的应计利息的计算方法，此外，在实际操作中还需注意：（1）持有天数的计算应遵循国债交易计息“算头不算尾”的原则，即“起息日”或“购买日”当天计算利息，“转让日”当天不计算利息；（2）企业多次购买同一国债的，平均持有天数的计算并非易事，尤其在个别计价法下，由于购买的国债具有同质性，企业并不能完全划分所出售国债的购买时间，免税利息收入的金额可能产生较大差异。