第七章商品期货业务会计

作者：财税小屋商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货合约属于衍生金融工具的一种。

财政部分别于1997年和2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。

2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系，其中的《金融工具计量和确认》和《套期保值》对金融工具的会计处理做出了详细规定。

本文从商品期货合约的公允价值着手，探讨新准则下企业运用商品期货合约规避和管理价格风险或投机如何进行会计处理。

一、商品期货合约的公允价值商品期货交易是通过买卖合约进行的，商品期货合约是标准化的合约，它对合约标的物规定有统一标准的数量、质量和交割月份等，在合约成交后，所有的因素中只有价格是变动的，企业进行商品期货交易的动机，是预期价格的变动能给企业带来增值收益或避免现货价格损失。

以买入铜期货合约为例，在持仓期间，若铜期货价格上涨，则该项交易将给企业带来增值收益，若铜期货价格下跌，则该项交易将给企业带来损失，具体而言，对尚未结算的商品期货合约来说，其公允价值是由交易日的结算价格和报告日的结算价格决定的。

如企业在2007年8月15日买入1手铝期货合约，交割月份为2008年1月，每手5吨，每吨结算价格19,330元，2007年8月31日，每吨结算价格上涨到19,360元，假如企业在此时卖出同样的铝期货合约作对冲平仓操作，将给企业带来150元的收益，铝期货合约的浮动盈亏为盈利150元，这也就是期货合约的公允价值。

二、商品期货交易中的保证金企业进行商品期货交易，需要向期货经纪公司划入保证金，期货经纪公司为其设立一个保证金账户，保证金账户中的资金一部分作为交易保证金，被企业持有的商品期货合约所占用，它按商品期货合约的结算价格的一定比例计算；对于账户中尚未被占用的保证金，企业可以随时划回。

保证金的管理采取逐日盯市结算方式，每个交易日结束后，根据商品期货合约的结算价格，计算当日盈亏，包括平仓盈亏和持仓盈亏，持仓盈亏视同为平仓盈亏处理，并据此调整企业的保证金余额。

企业商品期货业务会计处理补充规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业商品期货业务会计处理补充规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范企业套期保值商品期货交易的会计核算，现对企业进行套期保值商品期货交易的会计处理补充规定如下：一、会计科目（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投机）业务买、卖期货合约所占用的资金。

从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。

（二）办理商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。

二、账务处理（一）企业因从事商品期货业务划出或追加的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。

企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“期货保证金－－非套保合约”或“银行存款”科目。

（二）现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理如下：企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，则借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“递延套保损益”科目；若是亏损，则作相反的会计分录。

企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记“递延套保损益”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。

企业套期保值合约平仓了结时，应结转其占用的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。

企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务发生的成本相配比时，若期货市场上的套期保值合约实现盈利，则借记“递延套保损益”科目，贷记“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目；若套期保值合约实现亏损，则作相反的会计分录。

期货公司会计科目设置及核算方法期货公司会计科目设置及核算方法期货公司的会计科目有几种，具体的会计科目设置及核算是怎样的？下面是店铺为你整理的期货公司会计科目设置及核算，希望对你有帮助。

期货公司会计科目设置及核算一、主要会计科目二、会计科目使用说明期货保证金存款一、本科目核算期货公司收到客户或分级结算制度下全面结算会员收到非结算会员缴存的货币保证金以及期货公司存入期货保证金账户的款项。

二、本科目可按银行存款账户进行明细核算。

三、期货保证金存款的主要账务处理。

(一)期货公司收到客户或分级结算制度下全面结算会员收到非结算会员缴存的货币保证金时，按缴存的货币保证金金额，借记本科目，贷记“应付货币保证金”科目。

期货公司向客户或分级结算制度下全面结算会员向非结算会员划出货币保证金时，按划出的货币保证金金额，借记“应付货币保证金”科目，贷记本科目。

(二)期货公司向期货保证金账户存入资金时，按存入的资金金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

期货公司从期货保证金账户划回资金时，按划回的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映期货公司收到客户或分级结算制度下全面结算会员收到非结算会员缴存的货币保证金金额以及存入期货保证金账户的款项。

应收货币保证金一、本科目核算期货公司向期货结算机构(指期货交易所或分级结算制度下的特别结算会员和全面结算会员，下同)划出的货币保证金，以及期货业务盈利形成的货币保证金。

二、本科目可按期货结算机构进行明细核算。

三、应收货币保证金的主要账务处理。

(一)期货公司向期货结算机构划出货币保证金时，按划出的货币保证金金额，借记本科目，贷记“期货保证金存款”科目。

期货公司从期货结算机构划回货币保证金时，按划回的货币保证金金额，借记“期货保证金存款”科目，贷记本科目。

(二)期货公司收到期货结算机构划回的货币保证金利息时，按划回的利息金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。

期货交易业务会计账务处理商品期货是一种衍生的金融工具。

其主要会计账务处理是什么，小编带你去看看期货交易的会计账务处理。

期货会计账务处理(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

(3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

(4)衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

期货业务会计账务处理：一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元;(2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手;(3)11月30 Ft结算价1970元/吨;(4)12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

则A公司的有关会计分录如下：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款 200000贷：银行存款 200000(2)11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10%)，交易手续费80元(20×4)借：衍生工具——大豆期货 40000投资收益 80贷：其他货币资金——存出投资款 40080(3)11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)] 借：公允价值变动损益 6000贷：衍生工具——大豆期货 6000(4)12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]借：公允价值变动损益 4000贷：衍生工具——大豆期货 4000(5)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款 30000贷：衍生工具——大豆期货 30000借，投资收益 80贷：其他货币资金——存出投资款 80借：投资收益 10000贷：公允价值变动损益 10000期货业务会计账务处理：二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元;(2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰;(3)11月30日结算价18800元/吨;(4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款 500000贷：银行存款 500000(2)11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10%)，交易手续费15200元(10×20×19000×4%) 借：衍生工具——铜期货 380000投资收益 15200贷：其他货币资金——存出投资款 395200(3)11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]借：衍生工具——铜期货 40000贷：公允价值变动损益 40000(4)12月31日，铜期货合约盈利60000元[10×20×(18800-18500)]借：衍生工具——铜期货 60000贷：公允价值变动损益 60000(5)12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元(10×20×18500×4%)借：其他货币资金——存出投资款 480000贷：衍生工具——铜期货 480000借：投资收益 14800贷：其他货币资金——存出投资款 14800借：公允价值变动损益 100000贷：投资收益 100000期货业务会计账务处理：三.投机套利的会计处理假定某企业预测近期股市会上扬，于是在7月10日购进沪深300股指期货合约10份，这时的沪深300指数为3200点，每份合约价值为RMB300×3200=RMB960000。

财政部关于印发《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1997.10.24•【文号】财会字[1997]51号•【施行日期】1997.10.24•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计,期货正文财政部关于印发《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的通知（财会字〔１９９７〕５１号国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了规范企业商品期货交易的会计核算，维护商品期货市场的秩序，促进商品期货市场的健康发展，我们制定了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，现予以印发，请遵照执行。

执行中有何问题，请随时向我部反映。

附件：企业商品期货业务会计处理暂行规定中华人民共和国财政部一九九七年十月二十四日附件：企业商品期货业务会计处理暂行规定为了规范企业商品期货业务的会计核算，现对有关会计处理规定如下：一、会计科目企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：１、“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出或追加的用于办理期货业务的保证金。

２、“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。

３、在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。

４、“应收度位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。

５、在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金。

６、在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易所交纳的年会费。

二、帐务处理（一）期货投资和交纳席位占用费企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项，借记“长期投资－－期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。

企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷记“长期投资－－期货会员资格投资”科目，按其差额，借（或贷）记“期货损益”科目。

商品期货交易会计处理规范一、根据《企业会计准则》制定本规范，套现保值核算规范另行规定。

二、向期货市场申请开立买卖账户，按存入的保证金借记“期货保证金一存入保证金”科目，贷记“银行存款”科目。

三、开仓买入或卖出商品期货时，按按交易市场冻结的交易保证金借记“期货保证金—冻结保证金”科目，按发生的交易费用借记“经营费用一期货交易”科目，按期货市场实际扣除的金额贷记“期货保证金一存入保证金”科目。

四、因价格变动追加保证金时，按期货市场实际扣除的金额，借记“期货保证金一冻结保证金”科目，贷记“期货保证金一存入保证金”科目。

五、年度资产负债表日，对期货交易浮动盈亏进行确认。

商品期货的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益—期货交易”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

六、期货平仓时，先将资产负债表日确认的公允价值变动损益冲回（如有）。

再按解冻的保证金，贷记“期货保证金一解冻保证金”，按发生的交易费用（含交易税费）借记“经营费用一期货交易” 科目，按平仓解冻的保证金，加上盈亏，扣除交易税费后余额，借记“期货保证金一存入保证金"科目。

七、期货交易实际交割时，先作平仓会计处理，冲回年度资产负债表日确认的浮动盈亏额（如有），再按商品购销业务作会计处理。

科目表实例例一、买入商品期货的会计处理假设某公司发生以下厂丝期货业务：（1）2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存入保证金30万元；（2）2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手；（3）2010年12月31日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨；（4）2011年1月20日，将上述厂丝期货全部平仓，成交价41万元/吨，交易手续费200兀/手，大宗市场代扣税费9000兀。

第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。

这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计范畴。

２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。

３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。

随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。

2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。

也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。

一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。

3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。

但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。

仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。

三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。

（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。

商品期货业务会计首先，商品期货交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 期货保证金的会计处理：在进行商品期货交易时，双方需要向期货交易所缴纳一定的保证金作为交易的担保，以保证交易的顺利进行。

企业需要将缴纳的期货保证金进行会计核算，作为资产或负债进行登记，并在保证金变动时进行调整。

2. 期货合约的会计处理：企业在进行商品期货交易时，需要签订期货合约，并对合约进行会计处理。

期货合约通常包括合约头寸、交割日期、价格、归属单位等信息，企业需要将合约进行登记，并在合约交割时进行结算。

3. 期货交易盈亏的会计处理：商品期货交易存在盈亏的情况，企业需要对交易的盈亏进行会计处理。

盈利交易应记入收益，亏损交易应记入损失，并进行会计分录和核算。

4. 期货交割的会计处理：当期货合约到期或进行实际交割时，企业需要进行期货交割的会计处理。

交割包括现金交割和实物交割两种方式，企业需要对交割结果进行会计记录和核算。

其次，商品期货业务会计的目的和意义在于为企业提供及时、准确的财务信息，并为企业的风险控制和决策提供支持。

1. 提供及时的财务信息：通过商品期货业务会计的记录和处理，企业可以及时获取交易活动的财务信息，包括期货保证金变动、合约交割、交易盈亏等方面的数据。

这些财务信息可以帮助企业了解自身的交易状况和盈利能力，为企业提供明确的财务基础。

2. 支持风险控制：商品期货交易存在一定的风险，会计记录和处理可以帮助企业及时掌握交易的风险情况，并采取相应的风险控制措施。

通过对期货保证金、盈亏等方面的会计处理，企业可以及时了解交易的质量和风险水平，帮助企业制定风险管理策略。

3. 支持决策制定：商品期货交易活动的会计记录和处理可以为企业的决策提供支持。

通过对交易盈亏、涨跌行情等方面的会计处理，企业可以分析交易的收益和风险特征，为企业的决策制定提供可靠的依据。

综上所述，商品期货业务会计是指对商品期货交易活动进行会计处理和记录的一种会计方法。

商品期货交易知识要点汇总商品期货交易是现代金融市场的一个重要组成部分，通过买卖商品期货合约来进行投资和套利。

它不仅有助于实现投资者的价值保值和增值，还为实体经济的发展提供了有效的风险管理工具。

下面是商品期货交易的主要要点汇总。

一、商品期货的基本概念和特点商品期货是指以某种特定的商品为标的物，按照约定的价格和时间，在未来某个特定日期进行交割的合约。

其特点包括标准化、交易杠杆、价格发现和风险管理。

二、商品期货交易的功能和意义商品期货交易有助于价格发现和优化资源配置，提供风险管理和保值增值的工具，促进市场流动性和资金流动，推动实体经济的发展。

三、商品期货交易的参与主体和角色商品期货交易涉及多个参与主体，包括交易所、会员单位、投资者和监管机构。

交易所是市场管理机构，会员单位为投资者提供开户和交易服务，投资者是交易的参与方，监管机构对市场进行监管和保护。

四、商品期货的交易流程和要素商品期货交易的流程包括开户、资金入账、下单、交易匹配、交割申报和交割结算等环节。

要素包括合约品种、交割月份、交易单位、最小变动价位和交易限制等。

五、商品期货的交易策略和风险管理商品期货的交易策略包括技术分析和基本面分析等方法，投资者可以通过趋势交易、套利交易和动量交易等方式获取收益。

风险管理包括止损控制、多空分散和资金管理等措施，以防止交易风险的扩大。

六、商品期货交易的监管与风险防范商品期货交易受到交易所和监管机构的严格监管，以保护投资者的权益、维护市场秩序和稳定。

投资者应了解合规操作规则、合适的投资品种和风险教育等内容，避免非法交易和投机风险。

七、商品期货交易的案例分析和经验总结通过分析历史案例和经验总结，可以对商品期货交易中的成功和失败进行分析和总结，吸取交易经验和教训，提高交易策略和风险控制能力。

八、商品期货交易的发展趋势和展望随着经济全球化和金融创新的推动，商品期货交易将继续发展壮大，参与主体将逐渐增多，交易工具和策略将更加多样化，交易流程和监管制度将进一步完善。

一、新会计准则下期货会计处理新会计准则将期货合约作为一项金融资产或金融负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。

(一)投机的会计处理根据新准则的规定，不作为有效套期的衍生工具，应划分为交易性金融资产或金融负债。

作为投机目的的期货合约，在取得时应按公允价值在资产：负债表中确认为一项资产或负债，其交易费用记人损益。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计人当期损益。

以投机为目的的商品期货因持仓而形成的浮动盈亏应在发生当期确认为损益。

(二)套期保值的会计处理运用期货进行的套期保值可以分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

公允价值套期是指对归属于特定风险的已确认资产或负债，或未确认的确定承诺的公允价值变动敞口的套期。

该类价值变动来源于某特定风险且影响企业损益。

确定的承诺是指在未来某特定日期或期间以约定价格交换特定数量资源的不可撤消协议，即签定了合同就不能随意更改，由于更改就要付出沉重的代价，以至于为了降低未来确定承诺的风险而进行套期。

现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的特定风险，且将影响企业的损益。

境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。

《企业会计准则第24号——套期保值》规定，对于符合套期工具条件的衍生工具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例指定为套期工具。

同时，准则还对可以运用套期保值会计进行处理的范围作了界定，弥补了目前我国对套期保值企业应具备的条件尚无明确规定的缺陷。

准则规定套期关系需要满足规定的条件才能按照相应的会计处理方法在报表中进行确认。

包括企业对套期关系有明确指定，套期高度有效，能可靠计量且应持续地对套期有效性进行评价并确保在套期关系被指定的报表期间该套期高度有效。

运用期货进行的套期保值，其公允价值变动(即利得和损失)的会计处理取决于套期保值的类型。

期货业务会计处理推荐文章期货交易业务会计账务处理热度：会计岗位竞职演讲热度：票据会计竞争上岗演讲稿热度：保险业务员下半年工作计划范例2019 热度：财务会计个人工作总结热度：为了规范期货交易所商品期货交易业务的会计核算，现对期货交易所(办理商品期货业务的会计处理。

跟小编一起俩了解看看吧。

期货会计处理方法一、会计科目交易所在办理商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：(一)“应付保证金”科目，核算交易所收到会员划入的各种保证金。

本科目应设置以下两个明细科目：1、结算准备金。

本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。

本明细科目应按会员进行明细核算。

2、交易保证金。

本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。

本明细科目应按会员进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映会员结余的保证金。

(二)“会员盈亏”科目，核算会员期货合约当日发生的盈亏。

本科目借方反映会员的净盈利额;贷方反映会员的净亏损额。

本科目无余额。

(三)“应付席位费”科目，核算交易所向会员收取的因其在基本席位之外增设席位而支付的席位占用费。

本科目期末贷方余额，反映交易所向会员收取的席位占用费余额。

本科目应按会员进行明细核算。

(四)“应付交割款”科目，核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。

(五)“交割货物”科目，核算实物交割时卖方会员违约而由交易所征购货物的价值;或买方会员违约，交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。

(六)“风险准备”科目，核算交易所按规定提取的期货风险准备。

本科目期末贷方余额，反映交易所结余的期货风险准备。

(七)“应收风险损失款”科目，核算交易所在违约会员保证金不足时，向受损会员实际垫付的风险损失款项。

本科目期末借方余额，反映交易所向受损会员垫付的风险损失款项余额。

本科目应按会员进行明细核算。

(八)“手续费收入”科目，核算交易所按规定向会员收取的交易、交割等手续费。

(九)“年会费收入”科目，核算交易所按规定向会员收取的年会费。

期货会计核算制度概述期货会计核算制度是期货公司进行期货交易时，所应遵循的会计处理规则和方法。

其主要目的是确保期货公司会计核算的准确性和及时性，同时遵循相关法律法规，从而更好地维护投资者的利益。

会计处理方式期货交易结算期货交易结算是期货公司的主要业务之一。

期货公司应根据期货交易所的相关规定和协议，对期货交易进行各种结算处理，并及时完成相关的会计凭证。

期货交易的货款应当通过银行账户进行收付，并由期货公司及其客户按照规定的时间和方式进行会计处理。

期货公司应对交易货款进行核对和对账，确保相关资金的安全性和准确性。

期货保证金管理期货保证金管理是期货公司风险控制的重要环节。

期货公司应按照相关规定，对客户缴纳的期货保证金进行管理，并及时记录和反映在会计凭证中。

期货保证金主要用于保障期货公司及其客户的合法权益，防范市场风险。

期货公司应健全保证金管理制度，及时沟通和协商与客户关于保证金的事宜。

期货损益确认期货交易的损益确认是期货公司会计核算的重要环节。

期货公司应根据相关规定和协议，对期货交易进行损益确认处理，记录在业务凭证中。

期货公司在交易过程中应及时计算和确认损益，防范和控制市场风险。

在确认保证金、手续费等业务收入和成本的同时，还应妥善处理期货交易的其他各项收支。

会计确认原则实现原则期货公司应采用实现原则，按期货交易的实际结算情况确认业务收入和成本。

同时，应根据实现原则对货款、货币资金、保证金、商品、期货损益进行确认和处理。

成本原则期货公司应采用成本原则，对相关的业务成本进行核算和管理，既包括直接成本，也包括间接成本。

成本原则体现了期货公司会计核算的真实性和严谨性。

独立性原则期货公司应采用独立性原则，对期货交易的业务收支进行独立核算和处理。

同时，还应注重与其他业务的相互协调和影响。

会计报表资产负债表期货公司应按照相关规定，编制资产负债表，反映其资产、负债以及所有者权益的变化。

资产负债表既是期货公司的经营情况表，也是为投资者提供决策参考的重要依据。

期货交易的会计处理（一）随着国内经济逐步融入国际经济体系，资本和商品的价格风险日益突出，利用期货交易特有的规避价格风险和价格发现功能可以有效地转移和分散风险。

当前，国内许多企业、机构已经把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约的价格，通过期货市场进行保险；同时，有些企业、机构利用期货市场的价格发现功能，只在期货市场上持有双向交易头寸（套利）或持有单向交易头寸（投机）赚取因商品基差异常而产生的利润或从期货合约的价格变化中获利。

现实中，企业从事商品期货投资的主要方式有：套期保值和投机套利。

套期保值是指以回避现货价格波动风险为目的的交易行为。

投机是指以获取合约价差收益为目的的交易行为。

套利在交易形式上与套期保值相同，区别是套期保值是在现货市场和期货市场上同时买入卖出合约，而套利只是在期货市场上买卖合约。

套期保值交易企业面临的价格波动风险是担心未来某种商品的价格上涨，或是担心未来某种商品的价格下跌。

因此，套期保值交易分为买入套期保值（买期保值）和卖出套期保值（卖期保值）。

买入套期保值预先在期货市场买入期货合约，其买入的商品品种、数量、交割月份与未来在现货市场买入的现货大致相同，即先开立期货多头头寸，日后在现货市场买入现货商品的同时，将期货市场持有的多头部位对冲平仓。

为在现货市场买入的现货商品保值，用期货盈利来抵补现货市场因价格上涨所造成的损失，完成买期保值交易。

[例1] 某铜材加工厂的主要原料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为35600元/吨，该厂根据市场供求变化分析认为，近两个月阴极铜的现货价格仍要上涨，为了回避11月份购进500吨原料时价格上涨的风险，决定进行买入套期保值。

9月5日以36100元/吨的价格买入500吨沪铜0511期货合约，到11月初，该厂在现货市场购进原料时价格已涨到38100元/吨，此时在期货市场价格升至38700元/吨，如此，被套期项目的价值变动产生的损失可由套期工具的价值变动产生的收益抵销，实际结果为1296000/1250000=104%.可采用套期会计处理如下：1.9月2日保证金的划转。

期货会计核算Company number：【0089WT-8898YT-W8CCB-BUUT-202108】商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货属于衍生金融工具的一种。

按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元；（2）11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手；（3）11月30 Ft结算价1970元/吨；（4）12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

则A公司的有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款 200000（2）11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元（20×10×2000×10%），交易手续费80元（20×4）借：衍生工具——大豆期货40000投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款40080（3）11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×（2000-1970）]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货6000（4）12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×（1970-1950）]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货4000（5）12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款30000贷：衍生工具——大豆期货30000借，投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元；（2）11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰；（3）11月30日结算价18800元/吨；（4）12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款 500000（2）11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元（10×20×19000×10%），交易手续费15200元（10×20×19000×4%）借：衍生工具——铜期货380000投资收益15200贷：其他货币资金——存出投资款395200（3）11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×（）]借：衍生工具——铜期货 40000贷：公允价值变动损益40000（4）12月31日，铜期货合约盈利 60000元[10×20×（）]借：衍生工具——铜期货60000贷：公允价值变动损益 60000（5）12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元（10×20×18500×4%）借：其他货币资金——存出投资款 480000 贷：衍生工具——铜期货480000 借：投资收益14800 贷：其他货币资金——存出投资款 14800 借：公允价值变动损益100000 贷：投资收益100000。

商品期货套期保值业务管理办法第一章总则第一条为规范公司商品期货套期保值业务，有效防范和控制风险，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国期货交易管理条例》等法律法规及公司章程的规定，结合公司实际情况，制定本办法。

第二条本办法所称商品期货套期保值业务，是指公司为规避商品价格波动风险，指定商品期货作为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

第三条公司进行商品期货套期保值业务的目的是锁定公司生产经营成本或销售利润，降低商品价格波动对公司生产经营的影响。

第四条公司进行商品期货套期保值业务，应遵循以下原则：（一）谨慎原则：公司应在充分评估风险的基础上，谨慎开展商品期货套期保值业务。

（二）套期有效性原则：公司应确保套期工具与被套期项目在品种、规模、期限等方面相匹配，使套期关系高度有效。

（三）风险可控原则：公司应建立健全风险管理制度，严格控制套期保值业务风险。

第二章组织机构及职责第五条公司设立商品期货套期保值业务领导小组，负责领导和决策公司商品期货套期保值业务。

领导小组由公司董事长、总经理、财务总监等组成。

第六条商品期货套期保值业务领导小组的主要职责：（一）制定公司商品期货套期保值业务的发展战略和年度计划；（二）审批公司商品期货套期保值业务的管理制度和操作流程；（三）审议公司商品期货套期保值业务的重大决策事项；（四）监督和检查公司商品期货套期保值业务的执行情况。

第七条公司设立商品期货套期保值业务工作小组，负责具体实施公司商品期货套期保值业务。

工作小组由财务部门、采购部门、销售部门、风险控制部门等相关人员组成。

第八条商品期货套期保值业务工作小组的主要职责：（一）制定公司商品期货套期保值业务的具体操作方案；（二）执行公司商品期货套期保值业务的决策和指令；（三）跟踪和分析商品期货市场行情，及时调整套期保值策略；（四）负责商品期货套期保值业务的会计核算和风险控制。

商品期货账务处理商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以及在会计报表上的列示等内容。

企业从事商品期货交易是通过买卖期货合约进行的，期货合约是指期货交易的买卖对象或标的物。

企业存入期货交易所或期货经纪机构的保证金，是进行期货交易的基础，在交易尚未发生之前，属于押金性质。

在会计核算中，企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。

“期货保证金”科目除了用于核算企业划出和追加的保证金外，还用于办理企业与期货交易所或期货经纪机构的资金结算，即企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。

具体为：（1）划出和追加保证金企业划出和划回的期货交易保证金，通过“期货保证金”科目。

（2）提交质押品企业提交质押品并收到期货交易所或期货经纪机构划入的保证金资金后，待有资金时再收回质押品；如果企业不能及时追加保证金并收回质押品，期货交易所或期货经纪机构可以处置质押品。

处置质押品应当分别情况处理：①质押品为国债。

期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划入的保证金的差额，记入“期货保证金”科目；国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。

②质押品为仓单。

企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入“期货保证金”科目，按处置收入确认营业收入。

（3）开新仓、对冲平仓和实物交割①开新仓和对冲平仓。

开新仓是企业首次买入或卖出某一期货合约的行为。

由于企业在进行期货交易前必须交纳一定数额的保证金，作为进行期货交易的准备资金，企业如开新仓，可不作会计处理。

②对冲平仓，是企业在同一期货交易所内，通过买进（或卖出）相同月份的期货合约，对冲在手的原卖出（或买进）的合约，以解除原持有合约所需承担的到期交割义务。

对冲平仓的期货合约必须是相同的商品期货及相同的合约张数。