2020年初级会计师考试《实务》习题精析讲义第06讲_负债

第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。

一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。

学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。

涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。

此外，对其他内容进行微调。

知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。

A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。

知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。

偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。

二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。

三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。

（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。

甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。

第三章负债一、单项选择题1.【答案】D【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

2.【答案】D【解析】相关会计分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款350前两个月计提利息时：借：财务费用 1.75贷：应付利息 1.75到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息 3.5财务费用 1.75贷：银行存款355.253.【答案】D【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

4.【答案】A【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

5.【答案】D【解析】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。

6.【答案】C【解析】应付账款入账时不考虑现金折扣，应确认的应付账款=500+65=565（万元），选项AD正确；乙商场支付款项时应冲减财务费用=500×2%=10（万元），选项B正确；乙商场实际支付的货款=565-10=555（万元），选项C不正确。

7.【答案】A【解析】（1）收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，不影响负债总额；（2）归还短期借款，借记“短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”科目40万元，减少企业的负债40万元；（3）预收客户租金，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收账款”科目20万元，增加企业的负债20万元，所以2019年9月30日该企业的负债总额=500-40+20=480（万元）。

经典题解130页阶段性测试：一、单项选择题1.（2009年）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

2.（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转款项200 000元，年利率6%。

借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。

11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。

A.借：短期借款200 000应付利息 2 000贷：银行存款202 000B.借：短期借款200 000应付利息 1 000财务费用 1 000贷：银行存款202 000C.借：短期借款200 000财务费用 2 000贷：银行存款202 000D.借：短期借款202 000贷：银行存款202 000『正确答案』C『答案解析』不采用预提方式，即在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，选项C正确。

二、判断题短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，即使数额较大的，企业也不需要计提，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

（）『正确答案』×『答案解析』利息按期（如季度）支付或利息到期支付且其数额较大的情况下，应采用月末预提方式。

经典题解135页阶段性测试：一、单项选择题1.（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。

2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

A.借：应付票据117 000贷：短期借款117 000B.借：应付票据117 000贷：其他应付款117 000C.借：应付票据117 000贷：应付账款117 000D.借：应付票据117 000贷：预付账款117 000『正确答案』C『答案解析』无力支付的商业承兑汇票，应将“应付票据”转作“应付账款”。

第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。

一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。

学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。

涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。

此外，对其他内容进行微调。

知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。

A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。

知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。

偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款,【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

《初级会计实务》第三章负债《初级会计实务》第三章：负债在企业的日常运营中，负债是不可避免的一部分。

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

它是会计科目中的一个重要类别，涉及到企业的经营和财务状况。

本文将详细介绍《初级会计实务》第三章中的负债内容。

一、负债的定义和分类负债是企业所承担的现时义务，它是企业在过去交易或事项中产生的，并且预期会导致企业经济利益的流出。

根据负债的性质和偿还时间，负债可以分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如应付账款、短期借款等。

非流动负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。

二、负债的会计处理负债的会计处理涉及到负债的确认、计量和记录。

确认负债的主要依据是相关的现时义务和未来经济利益的流出。

负债的计量涉及到对未来现金流量的估计和折现率的确定。

记录负债通常是通过相应的会计科目来进行的，如“应付账款”、“短期借款”等。

在资产负债表上，负债通常按照其偿还期限的长短来排列，以反映企业的财务状况。

三、不同类型的负债初级会计实务第三章中介绍了不同类型的负债，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费等。

这些不同类型的负债具有不同的特点和会计处理方式。

例如，短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款，其利息费用需要在借款期内进行摊销。

应付账款是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，需要在约定的期限内支付。

预收账款是指企业预先收到的客户支付的款项，通常是由于企业提供了商品或服务而产生的收入。

应付票据是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，以书面形式确认并承诺在未来的某个时间点支付。

应交税费是指企业按照国家税收法规规定应当缴纳的各种税费。

四、负债对企业的影响负债对企业的影响主要体现在两个方面：财务状况和经营业绩。

负债的增加或减少会影响企业的财务状况。

第二章负债负债是反映财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。

考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

本章考试大纲要求（一）掌握负债的定义、特征和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）是由过去的交易或事项形成的二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

第一节短期借款一、取得和偿还企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。

取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

【例题】1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该公司7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』该公司7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

第六章财务报表一、内容提要本章阐述了财务报告的体系及资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。

二、关键考点1.资产负债表中关键项目的编制方法；2.利润表的编制方法；3.所有者权益变动表的主要内容；4.报表附注的主要内容。

三、本章知识点讲解知识点：财务报告概述▲▲财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表5.附注【要点提示】记住财务报表的体系构成。

知识点资产负债表▲▲▲（一）资产负债表格式资产负债表会企01表编制单位： _年_月_日单位：元（二）关键资产负债表项目编制方法一览表其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。

【关键考点】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。

【2018年单选题】下列属于企业资产负债表负债项目的是（）。

A.递延收益B.预付款项C.其他收益D.其他综合收益『正确答案』A『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于所有者权益变动表项目。

【2018年单选题】（改）2017年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40 000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10 000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30 000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6 000元。

不考虑其他因素，该企业2017年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（）元。

A.36 000B.40 000C.30 000D.46 000『正确答案』D『答案解析』期末资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”期末明细贷方余额＋“预付账款”期末明细贷方余额＝40 000＋6 000＝46 000（元）。

【2018年单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1 400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。

初级会计实务主讲: 徐军老师第二章负债1.短期借款负债 2.应付及预收款项 3.应付职工薪酬应付账款应付利息应付票据预收账款应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的账务处理4.应交税费5.应付股利及其他应付款6.长期借款7.应付债券及长期应付款 负债 应交增值税 应交税费概述 应交消费税 应交营业税 其他应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款概述 长期借款的账务处理应付债券长期应付款负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

1.取得短期借款借：银行存款贷：短期借款2.计提短期借款 4.归还短期借款本金：借：财务费用借：短期借款贷：应付利息贷：银行存款3.归还短期借款利息：借：应付利息贷：银行存款【教材例2-1】甲股份有限公司于2×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400=120 000×4%÷12 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

【教材例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。

2×12年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。