会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析

【税会实务】会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的会计处理按照《企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定‚企业变更会计政策和更正会计差错时‚如涉及损益‚需考虑其对所得税的影响‚并要作相关的会计处理。

本文试就会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的会计处理作些探讨‚文中所涉及的会计政策变更均采用追溯调整法进行会计处理‚会计差错更正也仅涉及本期发现的与前期相关的重大会计差错。

另外‚由于本期会计政策变更、会计差错更正而导致的损益上的差异(税前差异)是当期发生的差异‚因此‚本文所述及的税前会计利润与应税所得之间的差异仅指当期发生的差异‚不包括在以前期间发生而在本期转回的差异。

一、如何判断当期发生的税前差异的性质企业在某一会计期间按会计制度计算的税前会计利润与按税收法规计算的应税所得之间会产生差异‚即税前差异‚这一差异按其性质可分为永久性差异和时间性差异。

而对上述两种不同性质差异如何进行会计处理‚则取决于企业所采用的所得税会计处理方法。

所得税会计处理方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法。

对于永久性差异‚无论是采用应付税款法‚还是采用纳税影响会计法‚其会计处理方法是一致的‚即在计算所得税费用和应交所得税时‚均需对税前会计利润进行调整。

假定只存在永久性差异‚可用公式表示如下:(税前会计利润±永久性差异)×所得税税率=所得税费用税前会计利润±永久性差异=应纳税所得额应纳税所得额×所得税税率=应交所得税对于时间性差异‚应付税款法和纳税影响会计法对其处理是不同的:若采用应付税款法‚则对时间性差异的处理方法与对永久性差异的处理方法相同。

会计估计变更和差错更正的会计与税务处理差异会计政策与税务处理的差异一、会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。

但是，其他会计准则另有规定的除外。

企业的会计政策一经确定，不得随意变更。

如需变更，应重新履行上述程序，并按会计准则的规定处理。

企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

下列各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

思想汇报/sixianghuibao/确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

二、会计政策变更的税务处理会计政策是企业计算应纳税所得额的基础，但税法规定很多与会计政策不一致。

根据《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项会计调整事项是会计考试中的重点，也是难点。

会计调整事项包括会计政策变更、前期差错更正和日后调整事项。

这几类调整事项的账务调整处理和报表调整存在差异，也有相同的地方。

下面我们分别讲解各自的会计处理，并进行总结对比。

1.会计政策变更：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目。

追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

2.前期重大差错更正：一般来说，追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目；追溯调表时，资产负债表调发现当年的年初数，利润表调发现当年的上年数。

特殊情况：①不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理作为日后事项期间的会计处理并调整报告年度的报告：对于错误的调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

②不应作为会计政策变更，而错误处理作为会计政策变更并追溯调整：对于错误的追溯调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

3.资产负债表日后事项中的调整事项：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目。

追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。

【总结】会计政策变更、前期重要差错与日后调整事项的比较：（1）分录调整：日后事项的调整分录与前期重要差错相似，第一，使用“以前年度损益调整”科目；第二，可能调整应交所得税。

会计政策变更在这两方面不一样。

（2）报表项目调整：日后事项主要是调整报告年度报表的期末数或本年数；而会计政策变更和前期重要差错主要调整本期报表的期初数或上年数。

1.会计政策变更：（追溯调整法）追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目；追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析【摘要】为方便纳税人正确处理涉税业务，降低涉税风险，本文根据新颁布的《企业所得税实施条例》，就会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计准则与税法差异进行分析并作了处理。

【关键词】会计政策；前期差错；更正；税会差异；分析一、会计政策变更准则与税法差异处理会计政策变更的会计准则与税法差异主要涉及企业所得税，集中在会计政策变更的程序、内容和变更结果的影响上。

（一）会计政策变更的程序差异会计准则明确规定，企业应当根据准则并结合本企业的实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。

企业的会计政策一经确定，不得随意变更。

如需变更，应重新履行上述程序，并按本准则的规定处理。

可见企业拥有会计政策变更的自主权。

税法对企业会计政策的变更没有系统的规定，散见在国家税务总局的规范性文件中。

譬如《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）规定，纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。

否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

后又在《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发［2004］82号）明确：取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序，改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。

2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。

3.纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。

会计政策变更和会计差错更正的比较会计政策可以定义为，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

《企业会计准则》规定，企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变更。

但是，在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策，这种行为就是会计政策变更。

企业应当建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确和完整，并对外提供相关、可靠的信息。

但是，在会计核算中，也可能由于各种原因，在会计确认、计量、记录等方面出现差错，企业应当区别不同情况，分别采用不同会计方法加以处理，这种行为就是会计差错更正。

会计政策变更和会计差错更正有很多相似之处，如都要对相关会计项目进行调整，在会计报表附注中披露该事项等，但两者却是本质不同的行为。

只有正确认清它们不同之处，才能对相关的会计事项区别对待，分别采取合理的处理方法。

下面就两者的不同点，作一简要分析：一、产生原因不同会计政策变更的原因主要有两点：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

这主要指制定了新的会计制度或会计准则，修订了原有的会计制度或会计准则，从而要求变更会计政策。

例如，发布实施了收入和投资会计准则，对收入确认和短期投资计价采用新的会计政策；又如，修订了《股份有限公司会计制度》，改变了长期股权投资成本法和权益法核算的使用标准。

第二，在变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更为相关的情况下，企业可以根据当时所处的特定经济环境以及某类业务的实际情况，改变会计政策。

例如，企业原来对固定资产采用直线法计提折旧，但随着技术进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果；再如，企业原来采用先进先出法对存货计价，随着通货膨胀加大，采用后进先出法能更好地反映当期制造成本和销售成本，符合稳健性原则。

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本文试就会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的会计处理作些探讨‚文中所涉及的会计政策变更均采用追溯调整法进行会计处理‚会计差错更正也仅涉及本期发现的与前期相关的重大会计差错。

另外‚由于本期会计政策变更、会计差错更正而导致的损益上的差异(税前差异)是当期发生的差异‚因此‚本文所述及的税前会计利润与应税所得之间的差异仅指当期发生的差异‚不包括在以前期间发生而在本期转回的差异。

一、如何判断当期发生的税前差异的性质企业在某一会计期间按会计制度计算的税前会计利润与按税收法规计算的应税所得之间会产生差异‚即税前差异‚这一差异按其性质可分为永久性差异和时间性差异。

而对上述两种不同性质差异如何进行会计处理‚则取决于企业所采用的所得税会计处理方法。

所得税会计处理方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法。

对于永久性差异‚无论是采用应付税款法‚还是采用纳税影响会计法‚其会计处理方法是一致的‚即在计算所得税费用和应交所得税时‚均需对税前会计利润进行调整。

假定只存在永久性差异‚可用公式表示如下:(税前会计利润±永久性差异)×所得税税率=所得税费用税前会计利润±永久性差异=应纳税所得额。

【税会实务】会计政策变更与前期差错更正会计处理问题分析为了提高企业财务报表的相关性和可靠性，并使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表可比，《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正>（以下简称新准则）对企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露进行了规范。

新准则对会计政策变更和前期差错更正的会计处理规定发生了较大变化。

本文将结合新会计准则体系中报表的勾稽关系来阐述其会计处理和报表项目调整。

一、会计政策变更和前期差错更正会计处理的主要变化与步骤同2001年修订的《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称原准则）相比，新准则的主要变化包括：1、改变了追溯调整法的应用，要求将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不是调整变更年度的期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，除非该项会计政策变更累积影响数不切实可行。

2、提出了前期差错的概念，要求采用追溯重述法进行处理。

原准则规定了。

重大会计差错‘定义，要求对影响损益的重大会计差错进行追溯调整。

新准则取消了。

重大会计差错的定义，提出“前期差错”的概念，要求所有重要前期差错都应采用追溯重述法进行处理。

应用指南同时指出，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

3、增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定，即如果追溯调整和追溯重述不切实可行，则无需进行追溯调整和追溯重述。

新准则中的难点是追溯调整法和追溯重述法的应用。

所谓追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

在运用追溯调整法和追溯重述法时，关键是确定会计政策变更和前期差错的累积影响数。

【税会实务】会计政策、会计估计变更和差错更正的新旧比较与衔接一、新旧比较会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则是在对财政部1998年发布，并于2001年修订的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(以下简称原准则)进行修订完善基础上完成的，新准则与原准则相比，主要差异如下：(一)增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定原准则对此没有规定。

新准则规定，对于某个特定前期，满足下列条件之一的，即可认为对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的，即无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正。

(二)改变了前期差错的会计处理原准则规定了“重大会计差错”定义，要求对影响损益的重大会计差错进行追溯调整。

新准则取消了“重大会计差错”的定义，提出“前期差错”的概念，要求所有重要前期差错都应采用追溯重述法进行处理。

二、新旧衔接企业因首次执行企业会计准则而导致的会计政策变更和会计估计变更，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定处理。

首次执行日后发生的会计政策、会计估计变更和前期差错更正，应当根据新准则规定处理。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。