第十章 负债管理与核算

第十章负债管理与核算通过本章的学习，可以了解行政单位负债的概念、范围，掌握应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款核算的内容，并熟悉各类账务的核算方法。

第一节负债概述国家不允许行政单位将借贷资金用于行政支出，也不允许行政单位从事经营活动，所以，行政单位实际存在的所谓“负债”性质的资金，主要是一些应缴和暂存的款项，其中，有相当一部分是由行政单位代收，而应作为应缴财政预算和应缴财政专户的行政性收费。

原《行政单位财务规则》没有设立“负债管理”一章。

新《行政单位财务规则》中所说的负债是与资产相对应的一个会计要素，是财务管理中的一个特定的概念，与行政单位通过银行贷款等途径举债形成的债务是有本质区别的。

一、行政单位负债的定义和特点行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量,需要以资产偿付的债务。

包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

行政单位的负债具有如下特点：1.负债是指已经发生的,并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；2.由于行政单位的特殊性,行政单位的负债只能由其资产来偿付,不可能像企业或事业单位那样以资产或劳务来偿还债务；3.负债是可计量的,有确切的或可预计的金额；4.负债一般具有确切的债权人和到期日；5.负债只有在偿还或债权人放弃债权以后才能消失。

二、行政单位负债的分类行政单位负债分为应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。

应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各项款项，主要包括纳入预算管理的基金收入、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价款、赃物和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的资金。

应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。

暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位及个人发生的待结算款项。

第二节行政单位负债管理与核算行政单位的各项负债应按实际发生数额计价入账。

行政单位负债的分类和科目设置情况如表10-1所示。

表10-1 行政单位负债的分类和科目设置负债分类科目设置应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款暂存款项暂存款一、应缴款项的核算应缴款项是指行政单位依法取得并应当上缴国库的预算资金和应当缴入财政专户的资金等款项,包括按照国家规定应当纳入预算管理的罚没收入、行政性收费、基金以及暂未纳入预算管理但应当缴入财政专户的资金。

行政单位取得罚没收入、行政性收费、基金等收入,应当使用合法票据。

行政单位取得各种应缴款项,应当及时、足额上缴国库或者同级财政专户,不得挪用、截留或者坐支。

（一）应缴预算款的核算1.应缴预算款的管理应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项,主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分,下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。

行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。

对于未达到缴款起点或需要定期清缴的,应及时存入银行存款账户。

行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。

每月月末不论是否达到缴款额度,均应清理结缴。

任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。

年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。

2.应缴预算款的账务处理为核算行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项,设置“应缴预算款”科目。

收到应缴预算款项时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目；上缴时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

本科目贷方余额,反映应缴未缴数。

年终,本科目应无余额。

本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。

【例10-1】2×10年3月,某行政单位发生如下应缴预算款业务：（1）3月4日,收到应上缴国家的罚没款10000元,款项已存入银行。

会计分录为：借：银行存款10000贷：应缴预算款10000（2）3月8日,收到按规定收取的行政性收费100000元存入银行。

会计分录为：借：银行存款100000贷：应缴预算款100000（3）3月15日,将追回的赃物变价出售,所得收入8000元存入银行。

会计分录为：借：银行存款8000贷：应缴预算款8000（4）3月26日,按有关规定,将长期无人认领的无主暂存款500元转作应缴预算款。

会计分录为：借：暂存款500贷：应缴预算款500（5）月末,根据有关规定,将本月应缴预算款118500元上缴财政。

会计分录为：借：应缴预算款118500贷：银行存款118500（二）应缴财政专户款的核算1.应缴财政专户款的管理应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

财政专户实际上是财政预算外资金专户的简称。

将预算外资金缴入财政专户,是加强资金管理的一个有效办法。

应缴财政专户的资金范围及管理办法,按国务院和财政部规定办理。

根据财政部《关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预［2010］88号）的规定,从2011年1月1日起,中央及地方各部门各单位除教育收费不纳入预算实行财政专户管理外,其他按预算外资金管理的收入全部纳入预算管理。

纳入预算管理前的预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能,依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金,主要包括：（1）法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入,以及凭借政府职权筹集的资金等；（2）国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的项目和标准,收取和提取的各种行政事业性收费收入；（3）国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等；（4）主管部门从所属单位集中的上缴资金；（5）用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金；（6）其他未纳入预算管理的财政性资金。

2.预算外资金的核算（1）纳入预算管理前预算外资金的账务处理。

为核算行政单位应缴财政专户的预算外收入情况,应设置“应缴财政专户款”科目。

收到应上缴财政专户的各项收入时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目；上缴财政专户时,作相反的会计分录。

实行预算外资金结余上缴财政专户的单位,定期结算预算外资金结余时,应按结余数借记“预算外资金收入”科目,贷记本科目。

实行按比例上缴财政专户的行政单位,收到预算外资金收入时,应分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”科目,借记“银行存款”科目,贷记“预算外资金收入”科目,贷记“应缴财政专户款”科目。

本科目贷方余额,反映应缴未缴数。

年终,本科目应无余额。

本科目应按预算外资金的类别设置明细账。

【例10-2】某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入50000元。

会计分录为：收取预算外资金收入时：借：银行存款50000贷：应缴财政专户款50000上缴财政专户时：借：应缴财政专户款50000贷：银行存款 50000【例10-3】某行政单位实行预算外资金按比例上缴财政专户,本期收到预算外资金收入80000元,核批上缴比例60%,留用比例40%,有关会计分录为：收到预算外资金收入时：借：银行存款80000贷：应缴财政专户款（80000×60%） 48000预算外资金收入（80000×40%）32000上缴财政专户时：借：应缴财政专户款48000贷：银行存款48000【例10-4】某行政单位实行预算外资金收支结余上缴财政专户,本期收取预算外资金收入90000元。

期末,收支相抵后结余30000元。

有关会计分录为：收取预算外资金收入时：借：银行存款 90000贷：预算外资金收入 90000期末,计算预算外资金收支结余时：借：预算外资金收入30000贷：应缴财政专户款 30000上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 30000贷：银行存款 30000（2）纳入预算管理后预算外资金的账务处理。

已纳入预算管理的原属于财政预算外资金的会计核算应参照财政预算资金（应缴预算款）进行核算。

而未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入,如教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入,应根据财政部《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》（财库［2010］141号）的规定设置相应会计科目进行核算。

具体核算方法如下：①已纳入预算管理的原预算外资金的核算。

行政单位“应缴预算款”科目增加核算单位收取的应上缴财政国库的主管部门集中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入的内容。

“应缴预算款”科目下应按照上述预算外收入内容设置明细科目,分明细核算。

行政单位收取预算外收入时,应借记“银行存款”科目,贷记“应缴预算款——相关明细科目”。

行政单位将预算外收入上缴财政国库时,应借记“应缴预算款——相关明细科目”,贷记“银行存款”科目。

对于行政单位将预算外收入历年结余缴入国库的,应借记“结余——相关明细科目”,贷记“银行存款”科目。

②未纳入预算的预算外资金的会计核算。

未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算执行《财政总预算会计制度》,同时对《财政总预算会计制度》作相应调整。

即《财政总预算会计制度》增设3个会计科目：净资产类“财政专户管理资金结余”科目,收入类“财政专户管理资金收入”科目,支出类“财政专户管理资金支出”科目。

二、暂存款项的核算暂存款项是行政单位在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收、应付和代管的等待结算的款项。

预收款项是指其他单位或个人存放于单位的一些款项,如存入的保证金、押金等；应付款项是指行政单位应支付而未付给其他单位的采购款等；代管款项是指行政单位代为管理的不属于本单位所有的各项资金,包括接受其他单位委托代管的经费及单位内部有关机构的资产,如个人住房资金、工会经费等。

行政单位应当加强对暂存款项的管理,不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算,不得长期挂账。

为核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项,设置“暂存款”科目。

发生暂存款时记贷方,结算或退还暂存款时记借方。

收到暂存款时,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记本科目；冲转或结算退还时,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

本科目贷方余额,反映尚未结算的暂存款数额。

本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。

【例10-5】某行政单位发生如下暂存款业务：（1）购入材料一批,共计11700元。

已经验收入库,货款未付。

5日后以银行存款支付上述购料款。

会计分录为：购入材料并验收入库时：借：库存材料 11700贷：暂存款11700支付款项时：借：暂存款 11700贷：银行存款 11700（2）年初,收到无人认领的现金500元,将其转作应缴预算款。