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我国审计收费对审计质量影响的探讨在我国的经济活动中，审计扮演着至关重要的角色，它犹如一位公正的裁判，对企业的财务状况和经营成果进行审查和评价。
而审计收费作为审计服务的价格体现，其与审计质量之间存在着紧密而复杂的关系。
审计收费，简单来说，就是企业为获取审计服务而支付给审计机构的费用。
从表面上看，这似乎只是一个商业交易中的价格问题，但实际上，它却深深影响着审计工作的独立性、审计资源的投入以及审计人员的专业判断，进而对审计质量产生不可忽视的影响。
当审计收费过低时，审计机构可能会面临一系列的问题。
首先，经济上的压力可能导致审计资源的投入不足。
比如，无法聘请足够数量和具备足够专业能力的审计人员，无法投入充足的时间和精力进行深入的审计程序，从而影响审计工作的广度和深度。
其次，过低的收费可能使审计机构在竞争激烈的市场中为了降低成本而简化审计流程，甚至可能出现“偷工减料”的情况，无法保证审计的质量。
另一方面，过高的审计收费也并非完全是好事。
过高的费用可能会让审计机构对被审计单位产生经济上的依赖，从而在一定程度上影响其独立性和客观性。
审计机构可能会因为担心失去高额的收费而在审计过程中对一些问题采取宽容的态度，或者在出具审计意见时受到被审计单位的不当影响。
此外，审计收费的结构也会对审计质量产生影响。
如果收费主要基于审计的结果而非审计的过程和工作量，那么审计人员可能会更关注如何得出符合被审计单位期望的结果，而非遵循严格的审计准则和程序，从而损害审计质量。
为了保证审计质量不受审计收费的不利影响，我们需要从多个方面采取措施。
首先，监管部门应当加强对审计收费的监管，制定合理的收费标准和规范，防止出现过低或过高的收费情况。
同时，要求审计机构公开审计收费的相关信息，增加透明度，接受社会的监督。
其次，审计机构自身应当树立正确的价值观和职业道德，不应仅仅为了追求经济利益而牺牲审计质量。
要建立健全内部质量控制制度，确保审计工作的独立性和客观性不受经济因素的干扰。
会计专业毕业论文选题推荐会计论文八大研究热点在这里推荐一下近年会计领域学术研究热点及参考题目，以供打开大家思路一、公司治理结构1.股权集中度与公司治理效率研究2.高科技企业双重股权结构及其治理效率研究3.公司治理视野下企业控制权转移时股东利益输送问题研究二、盈余管理目前关于盈余管理的研究，多是从内、外因素影响的角度来探讨，主要包括真实盈余管理、应计盈余管理、融资约束、过度投资等等。
具体来说，有盈余管理行为影响的研究，有盈余管理手段研究，有盈余管理识别方法研究，有盈余管理动机研究等等。
参考题目如下：1.盈余管理视角下XX公司资产减值准备行为研究2.XX企业利用关联交易进行盈余管理的案例研究3.XX公司IPO盈余管理行为研究三、内部控制内部控制主要研究方向是内部控制缺陷产生的经济后果，这也是会计学者高度关注的领域，主要包括内部控制制度、信息披露、财务报告、内部控制制度等等，其中要关注几个点：一是内部控制是否影响企业绩效、价值；二是内部控制是否提高会计信息质量；三是内部控制是否有效降低了系统风险和特质风险。
具体参考题目如下：1.XX公司内部控制现状研究及对策分析2.内部控制视角下XX企业财务舞弊案例研究3.内部控制视角下XX企业会计信息披露质量综合评价研究4.混合所有制背景下XX企业内部控制环境优化研究5.供应链视角下XX企业采购内部控制研究四、会计准则在毕业论文里，写会计准则的不多，但是学术期刊中，会计准则与现代化企业管理和中国国情的适应性研究，一直是备受关注的一个点。
预判未来如何同国际接轨、如何同企业发展接轨的会计准则将会掀起一波小热点。
五、会计信息质量主要围绕会计信息质量和监督展开的研究热点，主要包括会计信息失真、会计信息披露、会计信息质量等等，未来会计信息质量的监督将会是这一领域的巨大挑战。
具体参考题目如下：1.XX公司会计信息失真的原因与对策研究2.财务外包背景下XX小微企业会计信息质量控制研究3.重污染制造业环境会计信息披露综合评价研究，以XX企业为例六、企业社会责任企业社会责任时近些年会计领域一个研究重点，主要是处理企业财务绩效和社会责任之间的平衡关系，包括企业绩效、信息披露、利益相关者、企业绩效等等。
关于会计师事务所审计收费的问题和策略审计收费作为被审计单位和会计师事务所之间的经济,受到了各方的广泛关注。
证券市场各参与主体可通过了解审计收费增进对审计服务市场的认识,政府部门则可通过了解审计收费加强对和审计师行业的监管。
20XX年,国家发展改革委和财政部联合发布了《会计师事务所服务收费管理办法》,中国注册会计师协会也于20XX发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》,来规范我国会计师事务所的审计收费,但这些文件的出台,也从侧面反映出我国的审计收费现状不容乐观。
本文通过文献回顾的方式分析了审计收费的影响因素,在此基础上剖析了我国会计师事务所审计收费现状,并分析原因、提出相应的政策建议。
一、审计收费的影响因素(一)公司规模公司规模是影响审计收费的最重要因素,这一点被中外学者广泛认可。
资产规模越大,意味着公司经济业务和会计事项也越多,发生错报风险的可能性加大,注册会计师要想将审计风险控制在可接受的范围内,必然耗费更多的时间和精力搜集审计证据,审计收费随之增加。
(二)被审计单位业务的复杂性被审计单位业务的复杂性也是影响审计收费的重要因素,这主要体现在两个方面:一是公司自身业务的复杂性(通常用控股子公司个数表示),二是公司所处行业的复杂性(通常用公司经营所跨行业表示)。
审计业务越复杂,审计难度越大,需要花费的时间越多,审计收费越高。
(三)风险因素在风险导向审计模式下,当注册会计师认为被审计单位重大错报风险大时,他们需要扩大审计测试的范围,收集更多的审计证据,将检查风险控制在可接受的范围内,这必然导致审计费用的增加。
公司风险因素通常用经营风险、财务风险和法律风险进行衡量,常用指标包括担保额、应收账款占总资产的比率、存货总额占总资产的比率、资产负债率和诉讼仲裁、违规处分信息等,但实证检验中存货总额和应收账款总额占总资产的比率对审计收费的影响并不显着,从侧面表明事务所对上市公司资产质量的关注并不十分充足(张继勋等,20XX)。
·综表1本土会计师事务所合并情况合并前名称上海立信长江北京中天华正广东羊城中瑞华恒信岳华北京五洲联合万隆松德浙江天健浙江东方深圳大华天诚广东恒信德律天健华证中洲（北京）重庆天健中审亚太中汇北京京都北京天华中兴安徽华普辽宁天健北京高商万达信永中和四川君和浙江天健东方开元信德天健光华中和正信五联方圆万隆（亚洲）中磊天职国际北京大公天华北京立信大华德律合并后名称立信中瑞岳华五洲松德联合浙江天健东方大华德律天健光华中审亚太京都天华华普天健信永中和天健天健正信国富浩华天职国际立信大华合并时间２００６／１０／２８２００８／０１／１６２００８／０２２００９／０１／０３２００８／０５２００８／１１／２９２００８／１１２００８／１２／２６２００８／１２／２１２００９／０７２００９／０９／２５２００９／０９／２８２００９／０８／３１２００９／１０／０１２００９／１０／１５２００７０１２００８０２０１４１１７０８１２２０２００９０２０１３１１０１２２２０６０４０９０５０８０７２０１００２０１１６０９１２２６０５０４１００３０８０７合并后排名注：本排名中的名次均为中注协公布的历年＂会计师事务所综合评价前百家信息＂中排名剔除国际＂四大＂合作所后名次。
会计师事务所合并经济后果研究李宝增刘成立（青岛理工大学商学院山东青岛２６６０３３）摘要：为了做大做强国内会计师事务所，提高我国会计师事务所的市场竞争能力和审计服务水平，由中注协所推动的会计师事务所做大做强战略正式启动，此后一系列支持性政策相继出台。
在诸多鼓励政策的推动下，本土事务所为实施做大做强战略展开了合并浪潮，尤其是具有证券期货审计资格的大所之间的联合。
在事务所规模得到提升的同时审计收费是否也得到了显著提升？本文研究发现，做大做强与做大有显著变化。
关键词：合并审计收费做大做强作者简介：李宝增（１９８８－），男，山东莒县人，青岛理工大学商学院硕士研究生刘成立（１９７６－），男，山东沂南人，青岛理工大学商学院副教授一、引言近年来，外资会计师事务所的逐渐进入显著改变我国审计市场竞争环境和格局，国际“四大”合作所的业务收入在中注协公布的历年“会计师事务所综合评价前百家信息”排名中占据着前四名的位置，业务总收入占整个审计市场总规模的半壁江山，国际“四大”合作所的强势地位已严重威胁到本土事务所的生存与发展，同时也对我国经济信息安全产生了巨大的潜在风险。
全国会计硕士专业学位优秀论文选题2008 年天地科技股份有限公司绩效管理体系重构研究一一基于平衡计分卡的应用作业成本管理在酒店业的应用研究一一以A三星级宾馆为例三级医院临床科室绩效考评指标体系设计基于平衡计分卡的运用业绩评价体系优化设计研究一一以某商业银行为例邯郸钢铁股权分置改革中的盈余管理研究高校贷款风险管理研究——基于M高校的分析西安移动通信公司用户欠费管理研究基于平衡计分卡的税收征管绩效考评研究N公司业绩评价的实践分析及其EVA适用性研究中石化湖南公司顾客资产评估及价值提升研究我国特大型基建项目竣工财务决算探讨一一基于三峡工程阶段性竣工决算的实地研究SD公司业绩评价系统的构建一一基于战略管理的角度资源类企业IPO估值与实物期权法应用研究基于价值链成本管理在勘察设计单位的应用研究资源证券化研究一一金沙江水电站建设资源证券化探讨风险导向审计模式在DQ 油田建设集团的应用研究基于萨班斯法案下我国在美上市公司内控问题分析投资性房地产准则对中国房地产公司影响研究企业预算管理中的冲突和解决油田企业关联交易转移定价研究2012 年影响高新技术企业税收优惠政策实施效果的因素研究——以东莞市高新技术企业为例基于DEA分析法对二级分行效率的分析与实证SX外贸公司基于业务流程重组的全面预算管理研究我国上市公司定向增发资产注入财务效应研究一一以西南合成为例风险导向内部审计及其在施工企业的应用一以ZJ集团为例GS人寿保险S分公司成本控制研究创业者权威、家族企业治理和企业价值——国美电器案例研究平衡计分卡在J公司的应用建筑企业集团合并财务报表内部交易抵消规则问题研究平衡计分卡与系统动力学融合的实施模型构建研究YA移动通讯公司现金流管理研究价值流与业务流协同机制在固定资产管理中的应用资本预算失败案例研究一一以DK 公司为例我国创业板IPO定价分析一一以A公司为例神华集团内部控制评价研究高科技企业股权激励计划研究一一中兴通讯案例分析后危机时代国际航运企业风险管理研究“资金池”管理模式在YT集团的应用探讨上市公司其他综合收益列报与披露问题研究一一基于上市公司2009年年报的实例分析国有企业资产重组研究一一以冀东水泥为例2013 年铁路运输企业实施增值税问题研究云南白药企业价值评估案例分析财务报表合并范围变化对企业并购行为及效果的影响研究一一以上汽集团为例分析基于Y公司的现代风险导向审计运用研究湖南移动欠费管理研究会计师事务所合并动因与经济后果研究一一以信永中和为例基于平衡计分卡的LX影城绩效评价指标体系的构建订单式生产企业订单成本估算与定价应用研究：以X纸箱企业为例基于交通运输行业视角下营业税改增值税研究机会主义还是利益激励？一一创业板券商直投对上市公司的影响研究2014 年会计信息披露、资本市场监管与制度环境一一基于中国高速频道案例的研究百度公司盈利模式及其财务评价研究湖南上市公司企业内部控制规范体系实施情况调研报告HB集团公司资本运作案例研究违规担保、控股股东资金占用与投资者保护一一*ST亚星案例研究创业板上市公司超募资金使用不当的案例分析一一以当升科技为例医院项目成本管理一基于A医院案例的研究B2C企业的收入时点确认研究--以天猫商城为例HDY（发电有限公司内部控制体系构建研究整体上市对公司绩效的影响研究——以徐工机械为例CW公司价值链预算应用研究2015 年集成电路封测行业时间驱动作业成本法应用研究地方政府债务风险预警机制研究基于EVA的S机床全面预算管理体系的构建研究会计师事务所转制的经济后果研究一一基于信永中和转制的案例分析基于扎根理论的上市公司财务舞弊案例研究优先股会计问题研究营改增对融资租赁行业税负的影响研究一一以BH企业为例国有建筑集团公司表外融资的应用研究一一以TEE集团公司为例工程机械行业授信转让供应链融资模式研究一一基于XG企业的案例分析A+H双重上市公司持续信息披露行为研究及市场反应分析——基于丽珠集团的案例分析2016 年基于SOA架构集团资金集中管理研究一一以QD集团为例资源配置、治理机制与公司价值一一以美的集团整体上市为例类金融模式对格力电器盈利能力的影响分析盛屯矿业定向增发案例研究斯莱克高管社会资本对技术创新影响的研究——基于非正式网络视角集团管控与战略成本管理的融合研究一一基于CL集团的案例研究我国公立医院审计委员会制度构建的探索性研究“全产业链”商业模式运作绩效研究一一以中国神华为例风险视角下“兜底”式增持问题研究一一以暴风科技为例网络游戏虚拟道具收入确认研究一一以K公司为例2017 年考虑质量损失的云会计AIS可信性优化研究一一以M供应商为例“并购机器”蓝色光标的绩效缘何不断攀升？一一基于并购动因和支付方式的视角企业社会责任报告决策价值研究一一基于信息使用者的问卷调查爱尔眼科多元化股权激励动因与效果研究盈余管理和顺周期效应双视角下商誉的会计处理研究一一基于赛迪传媒商誉减值确认的案例分析我国行政事业单位内部控制评价体系研究一一以X市地税局为例企业跨市场资本运作的动因及经济后果研究一一以恒大集团为例企业持续经营评估基于审计师视角航空企业战略管理会计应用研究一一基于顾客价值视角沉默的羔羊：大股东掠夺与债权人保护一一基于天威集团债券违约案例研究2018 年混合所有制改革对中联重科的绩效影响研究游戏企业收入确认与计量研究一一基于三七互娱的案例分析B市教育PPP项目投融资模式研究责任分散合理化对行为人舞弊倾向影响的实验研究行政处罚对利安达事务所的影响效果研究基于环境重置成本法的湿地生态补偿价值计量研究一一以甘肃尕海湿地为例纺织服装业供应链成本管理效率评价研究一一以苏州A公司为例国际租赁会计准则改革对我国民航业预期影响研究申通快递反向购买艾迪西的会计处理方法研究基于SAP系统MM模块的PN公司存货管理改进研究互联网企业成本结构的影响因素及驱动机制研究盈余管理视角下的吉艾科技商誉资产减值案例研究创始人退出与异质性专用性资产传承一基于家族企业的多案例分析中概股分拆业务回归模式研究一一以药明康德为例WN动力电池企业物质流成本会计应用研究企业高管何以走向腐败一一基于管理层权力理论与制度理论视角的多案例分析多子女家族企业内部传承、制度安排与传承绩效一一基于浙江龙盛的案例研究共享服务基础上的企业风险管理研究一一基于中国联通案例WZ企业集团现金管理网银解决方案研究丫公司异常高派现动因及经济后果研究。
·综合2012年第11期（下）表1本土会计师事务所合并情况合并前名称上海立信长江北京中天华正广东羊城中瑞华恒信岳华北京五洲联合万隆松德浙江天健浙江东方深圳大华天诚广东恒信德律天健华证中洲（北京）重庆天健中审亚太中汇北京京都北京天华中兴安徽华普辽宁天健北京高商万达信永中和四川君和浙江天健东方开元信德天健光华中和正信五联方圆万隆（亚洲）中磊天职国际北京大公天华北京立信大华德律合并后名称立信中瑞岳华五洲松德联合浙江天健东方大华德律天健光华中审亚太京都天华华普天健信永中和天健天健正信国富浩华天职国际立信大华合并时间２００６／１０／２８２００８／０１／１６２００８／０２２００９／０１／０３２００８／０５２００８／１１／２９２００８／１１２００８／１２／２６２００８／１２／２１２００９／０７２００９／０９／２５２００９／０９／２８２００９／０８／３１２００９／１０／０１２００９／１０／１５２００７０１２００８０２０１４１１７０８１２２０２００９０２０１３１１０１２２２０６０４０９０５０８０７２０１００２０１１６０９１２２６０５０４１００３０８０７合并后排名注：本排名中的名次均为中注协公布的历年＂会计师事务所综合评价前百家信息＂中排名剔除国际＂四大＂合作所后名次。
会计师事务所合并经济后果研究李宝增刘成立（青岛理工大学商学院山东青岛２６６０３３）摘要：为了做大做强国内会计师事务所，提高我国会计师事务所的市场竞争能力和审计服务水平，由中注协所推动的会计师事务所做大做强战略正式启动，此后一系列支持性政策相继出台。
在诸多鼓励政策的推动下，本土事务所为实施做大做强战略展开了合并浪潮，尤其是具有证券期货审计资格的大所之间的联合。
在事务所规模得到提升的同时审计收费是否也得到了显著提升？本文研究发现，做大做强与做大有显著变化。
关键词：合并审计收费做大做强作者简介：李宝增（１９８８－），男，山东莒县人，青岛理工大学商学院硕士研究生刘成立（１９７６－），男，山东沂南人，青岛理工大学商学院副教授一、引言近年来，外资会计师事务所的逐渐进入显著改变我国审计市场竞争环境和格局，国际“四大”合作所的业务收入在中注协公布的历年“会计师事务所综合评价前百家信息”排名中占据着前四名的位置，业务总收入占整个审计市场总规模的半壁江山，国际“四大”合作所的强势地位已严重威胁到本土事务所的生存与发展，同时也对我国经济信息安全产生了巨大的潜在风险。
为此，中注协于２００７年５月２６日在京举行发布会，隆重发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》，拉开了本土事务所做大做强战略的序幕，为我国会计师事务所的做大做强战略指明了目标和方向。
本土事务所值此契机于２００８年至２００９年纷纷进行合并扩大规模、增强实力以抢占有利竞争位置。
如表（１）所示，合并后的事务所在中注协发布的历年“会计师事务所综合评价前百家信息”的排名在剔除国际“四大”合作所后大都挤进了前十位，说明事务所通过合并显著提高了自身的实力及业务收入水平，然而做强主要表现为承接大客户审计业务的能力、审计质量的高低以及获取审计溢价的能力等诸多方面，本文选择审计收费为视角重在检验合并所获取审计溢价的能力，进而从此视角对做大做强战略的实施后果进行总结。
二、文献综述（一）国外文献近年来，国内外关于审计收费的研究文献卷帙浩繁，但对直接研究会计师事务所合并对审计收费的影响却并不多见，究其原因主要为事务所合并行为不常发生，而且在时间也并不同步，导致很难收集足够样本进行实证研究。
根据产业组织理论的分析，合并会提高审计市场的集中度，形成寡头垄断，从而使得会计师事务所获得市场势力，彼此之间容易达成合谋，共同控制价格。
然而，这种观点却未得到实证数据的支持。
Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）运用美国的审计收费数据研究了“八大”在２０世纪７０年代是否实行了垄断定价，并首次创建了审计收费模型，发现无论是大客户还是小客户，“八大”与“非八大”审计收费没有显著差别，没有证据表明“八大”存在垄断定价行为，合并并没有影响到审计市场的竞争性。
Ｃｏｐｌｅｙ（１９９１）研究了“八大”合并为“六大”对地域性审计市场的影响，发现合并没有对局部审计市场的价格产生显著影响。
Ｉｙｅｒｅｔａｌ（１９９６）研究了国际“八大”合并为“六大”后对英国审计市场收费的影响，结果也没有发现合并后审计价格有明显提高。
Ｓｕｌｉｖａｎ（２０００）的研究结论与上述一致，即合并并没有使得会计师事务所提高审计收费，而只是使其获得了在地理位置占优势和多样化大公司的必要资源。
与此相反，ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＳｉｍｏｎ（１９８７）实证检验表明“八大”和“非八大”在审计服务收费上有很大的差别，“八大”事务所在审计服务市场上获得了审计声誉溢价。
由上可知，国外大多研究显示会计师事务所合并对审计收费的影响并不显著，这一点与我国学者的研究结论存在较大差异。
———审计收费视角37李宝增刘成立：会计师事务所合并经济后果研究（二）国内文献随着本土事务所做大做强战略的实施所引致的合并浪潮，对于研究会计师事务所合并对审计收费的影响提供了难得的契机，国内对此的研究文献也日益增多。
刘尔奎（２００８）通过会计师事务所合并前后审计收费的对比，发现同一家会计师事务所在并入国际大所之后，执业人员基本未变，审计质量也不会发生大的变化，但其审计收费却有了较大提高。
刘尔奎认为导致这一变化的基本原因是品牌效应。
他提出的“品牌溢价”拓展了一个新的研究视角，即“相同”的会计师事务所“身份”转换后，其前后审计收费之间形成了较大的差异。
蒋力、刘尔奎和崔宏（２００９）研究了事务所合并对审计收费的影响，发现合并促成了事务所的规模化和审计市场的集中化，改变了市场的供需结构，也改变了市场供需力量之间的平衡，其造成的直接影响和表现是审计收费的提高。
通过内资所与国际四大所的合并，直接将内资所的收费水平提高到了与国际四大相当的水平，凸显了事务所品牌价值的巨大威力及品牌培养的重要性。
李晓燕（２００９）研究发现，会计师事务所合并和由此导致的规模扩大对审计收费的影响是非常显著的，合并使会计师事务所在市场中能支配更多的资源，消费者愿意为此支付更高的价格。
房巧玲、李晓燕（２０１１）研究发现，事务所之间的合并行为和由此带来的事务所规模的扩大与审计收费之间存在显著的正向相关关系，这也从一个侧面提供了有关事务所合并的经济后果的经验证据。
以上研究结论在某种意义上无疑都积极呼应了相关部门所积极推动的事务所做大做强战略，然而他们对合并前潜在将要合并的事务所与非合并事务所在合并前审计收费是否已经存在显著差异都未加关注，如果两者在合并前就已存在显著差异，那么单纯的通过比较合并所合并前后审计收费的提高以及合并所与非合并所审计收费的差异并不足以证明合并导致了审计收费的提高。
不可否认的是随着近年来我国物价水平的上升，审计市场的整体收费水平也必然会有所提升，在这种情况下通过比较合并所与非合并所审计收费差距在合并前后的变化来考察合并对审计收费的影响更有意义，本文正是基于这个思想进行研究。
三、研究设计（一）研究假设在本文第二部分文献综述中所论及的前人研究的基础上，本文提出以下两个假设：H1：在控制合并前潜在将要合并所与非合并所已有差异的基础上，本土事务所的合并行为拉开了与非合并所的审计收费差距H2：在控制合并前潜在将要合并所与非合并所已有差异的基础上，本土事务所的合并行为未拉开其与非合并所的审计收费差距（二）样本选取和数据来源本文数据来源为国泰安ＣＳＭＡＲ数据库中２００６年至２０１０年审计意见表及资产负债表中相关数据。
在数据筛选过程中首先做了如下筛选：剔除金融保险类上市公司。
主要是由于其业务比较特殊不具有可比性。
剔除创业板市场股票和Ｂ股市场股票。
由于创业板于２００９年１０月２３日才正式开市，相关数据较少而且无法进行合并前后的比较。
剔除国际“四大”合作所所审计上市公司。
剔除缺乏各变量数据的公司。
此外，由于本文研究过程中要区分追溯样本与非追溯样本，合并年份的不同导致对追溯样本的认定会产生冲突，因此，本文将只选取表（１）所列２００８年合并的事务所进行研究，在研究２００８年合并事务所时把所有与２００９年将要合并的事务所有关的数据全部剔除，将２００６年至２００７年数据作为追溯样本，２００９年至２０１０年数据作为非追溯样本，不考虑２００８年当年的数据。
同时将２００６年合并的立信会计师事务所在２００６年至２０１０年间的数据一并剔除，把研究重点放在２００８年合并的事务所与２００６年至２０１０年从未进行合并的事务所的比较上。
经上述筛选后，针对２００８年合并的事务所，２００６、２００７、２００９和２０１０四年分别得到７５６、７３５、９６０和１０３４个样本。
（三）模型建立和变量定义根据上文文献述评部分的论述，本文建立以下模型：ＬｎＦｅｅ＝β0＋β1Ｍｅｒｇｅ＋β２Ｒｅｔｒｏｓｐｅｃｔ＋β3Ｍ＊Ｒ＋β4ＬｎＡｓｓｅｔ＋β5Ｌｅｖｅｒａｇｅ＋β6Ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ＋β7Ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ＋β8Ｑｕｉｃｋ＋β９Ｏｐｉｎｉｏｎ＋ε上述变量含义及取值如下：Ｍｅｒｇｅ为事务所合并与否的虚拟变量，无论是在追溯样本中潜在将要合并的事务所还是非追溯样本中已进行合并的事务所，其值均取为１，其他事务所均取０；Ｒｅｔｒｏｓｐｅｃｔ表示样本是否为追溯样本，本文以２００６年至２００７年为追溯样本，其值取为０，以２００９年至２０１０年年为非追溯样本，其值取为１；Ｍ＊Ｒ为Ｍｅｒｇｅ和Ｒｅｔｒｏｓｐｅｃｔ的乘积；ＬｎＡｓｓｅｔ表示客户规模，用公司年报审计年度会计截止日期资产总计的自然对数表示。
公司规模越大，涉及业务就会越多越复杂，同时公司的内部管理、运行工作也就越复杂，审计成本也就越高，进而事务所会提高审计收费水平。
其系数预期为正。
Ｌｅｖｅｒａｇｅ表示被审计公司的资产负债率，用被审计公司会计截止日期负债合计与资产总计的比值表示。
资产负债率越高的公司发生财务、经营危机等的概率往往要高于资产负债率低的公司，进而对于高资产负债率的公司，会计师事务所面临更大的审计风险，出于规避风险考虑，事务所往往会收取更高的费用以弥补将来潜在发生的损失。
其系数预期为正。
Ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ表示被审计公司的应收账款比率，用被审计公司会计截止日期应收账款净额与总资产的比值表示。
应收账款比率衡量了被审计公司审计业务复杂程度。
因此，应收账款比率越高，审计收费理应越高。
其系数预期为正。
Ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ表示被审计公司的存货比率，用被审计公司会计截止日期存货净额与总资产的比值表示。
同应收账款比率一样，存货比率也侧重于反映被审计公司的业务复杂程度。
因此，预期其系数也为正。
Ｑｕｉｃｋ表示被审计公司的速动比率，用被审计公司会计截止日期流动资产总额减去存货净额后与流动负债的比值表示。
