商业银行会计学

商业银⾏会计学

⼀、 商业银⾏会计概述

1) 商业银⾏会计⽬标

商业银⾏应按照规定披露财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理、年度重⼤事项等信息.

商业银⾏财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成.

商业银⾏披露的会计报表应包括资产负债表、利润表(损益表)、所有者权益变动表及其它有关附表.

2) 商业银⾏会计特点

1. 会计核算与业务处理相融合 (银⾏柜⾯的业务处理与会计核算是融合在⼀起的, 如客户的存款业务)

2. 会计业务的政策性

3. 会计处理的及时⾏

a. 银⾏柜⾯必须随时的、不间断的把各项业务纳⼊核算程序进⾏处理. 客户为了加速资⾦周转, 往往在存⼊资⾦后马上就要⽀付.

b. 银⾏办理异地结算, 必须在规定时间完成核算处理

c. 银⾏会计必须每⽇结账. 在营业终了时必须把当天全部账务试算核对平衡

4. 银⾏分⽀机构的我电⼦⽹络化

5. 商业银⾏会计的核算流程有别于其他⾏业 (商业银⾏主要业务是货币流, 很少涉及物流, 因此在科⽬设置、凭证编制、账务处理程序及具体业务上都有别于其他⾏业会计)

3) 商业银⾏会计核算的基本前提

会计基本前提, 也称会计基本假设, 可以概括以下五项: 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发⽣制.1. 会计主体假设: 商业银⾏以总⾏或其分⽀机构为会计主体, 对其经济活动进⾏记录、反映和控制, 确认和计量商业银⾏的资产、负债、收⼊和费⽤, 并向有关各⽅提⾼其本⾝的财务状况、经营成果和现⾦流量.2. 持续经营假设: 会计原则应建⽴在⾮清算基础之上, 从⽽解决了很多常见的资产计价和收益确定问题,同时也为流动资产和长期资产、流动负债和长期负债的划分提供了基础. 当有证据表明企业不能继续存在下去时, 会计⼈员应放弃继续经营假设⽽改⽤清算价格对资产和负债进⾏计量.3. 会计期间假设

会计期间是指在会计主体持续经营的基础上, ⼈为的规定会计信息的提供期限, 是对持续经营的必要补充.应划分会计期间, 分期结算账⽬和编制财务会计报告, 及时提供会计信息.

会计期间分为年度、半年度、季度和⽉度. 除年度外, 均为会计中期. 4. 货币计量假设

商业银⾏的会计核算以⼈民币为记账本位币. 5. 权责发⽣制

也称为应计制, 为现代企业财务会计基本前提. 权责发⽣制是指属于当期已经实现的收⼊和已经发⽣或应当负担的费⽤, 不论款项是否收付, 都应当做为本期的收⼊和费⽤处理; 凡是不属于当期的收⼊和费⽤, 即使款项已经在当期收付, 都不应当作为当期的收⼊和费⽤. 计算出的损益⽐较真实, 但是不能确切反映银⾏实际的现⾦流量.

收付实现制是另⼀种相对应的确认基础, 以收到或⽀付现⾦做为确认收⼊和费⽤的依据.

4) 商业银⾏的会计要素

会计要素分为: 资产、负债、所有者权益、收⼊、费⽤和利润六类. 前三项反映企业在某⼀时点上的财务状况, 后三项反映企业在某⼀期间内的财务成果.1. 资产: 带来经济利益

2. 负债: 经济利益流出3. 所有者权益: 银⾏所有者在银⾏资产中享有的经济利益, 其⾦额为资产减去负债后的余额.

公司的所有者权益⼜称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权⼈权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投⼊资本的保值增值情况，⼜体现了保护债权⼈权益的理念。

商业银⾏的所有者权益,主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等.4. 收⼊: 利息、⼿续费等

5. 费⽤: 管理费⽤、财务费⽤等

6. 利润: 商业银⾏在⼀定会计期间的经营成果, 包括营业利润、利润总额和净利润.

⼆、 基本核算⽅法

银⾏会计核算⽅法, 包括基本核算⽅法和业务核算⼿续.

1) 会计科⽬

会计科⽬按照与资产负债表的关系分类, 可分为表内科⽬和表外科⽬. 表内科⽬会反映在银⾏各种会计主表上, 如资产负债表和损益表. 表外科⽬⽤以反映或有事项, 尚未涉及资⾦实际增减变化, 不在银⾏各种会计主表上反映.

表内科⽬按资⾦性质分类, 可分为五⼤类, 即资产类(带来经济利益)、负债类(导致经济利益流出)、资产负债共同类(核算资⾦往来和债券债务的轧差如财务往来、外汇买卖等)、所有者权益类(资产减去负债后的余额, 净资产的所有权)和损益类(核算银⾏收⼊和成本费⽤的科⽬).

科⽬代号长度为六位, ⼀级科⽬代号为4位, ⼆级科⽬代号两位. 科⽬代号第⼀位代表科⽬所属的⼤类, 1 - 资产, 2 - 负债, 3 - 所有者权益, 4 - 资产负债共同类, 5 - 损益类.

科⽬代号第⼆位代表所属的⼩类.

2) 账户的作⽤和结构

账户是根据会计科⽬设置的, ⽤来对会计科⽬所包含的经济内容进⾏详细分类核算, 反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门⽅法.

借贷记账法: 左⽅为借⽅, 记载资产和费⽤类账户的增加, 负债和收益类账户的减少; 右⽅为贷⽅, 记载负债和收益类账户的增加, 资产和费⽤类账户的减少.

期初借⽅余额 + 本期借⽅发⽣额 - 本期贷⽅发⽣额 = 期末借⽅余额

期初贷⽅余额 + 本期贷⽅发⽣额 - 本期借⽅发⽣额 = 期末贷⽅余额

商业银⾏的账户, 按其开户对象, 可划分为对内账户和对外账户两⼤类.

对内账户: 银⾏内部专⽤账户, 如在“固定资产”科⽬下设⽴的账户.

对外账户: 对经营客户或往来⾏设⽴的账户. 按核算内容, 可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户; 按资⾦性质和管理要求, 可分为银⾏结算账户和储蓄账户.

3) 银⾏会计记账⽅法

复式记账法： 资产=负债+所有者权益， 有借必有贷，借贷必相等。

经济业务的发⽣，如果涉及不同性质的会计要素，则必定是同时增加或同时减少，等式的平衡关系不会改变，总额会发⽣变化；如果涉及相同性质的会计要素，则必定是⼀个增加，同时另⼀个减少，等式的平衡关系不会打破，总额也不会改变。

试算平衡：1. 发⽣额平衡

各账户借⽅发⽣额合计=各账户贷⽅发⽣额合计2. 余额平衡

各账户借⽅余额合计=各账户贷⽅余额合计

4）会计凭证银⾏会计凭证是银⾏各项业务和财务收⽀的书⾯证明。银⾏每发⽣⼀笔经济业务，都必须取得或填制会计凭证后⽅能办理资⾦收付和进⾏账务处理。

会计凭证的要素：1. 凭证的名称及编制的年⽉⽇

2. 收、付款单位开户银⾏的名称和⾏号

3. 收、付款单位的户名和账号

4. 货币名称和⼤⼩写⾦额

5. 款项来源、⽤途、摘要及附件张数

6. 会计分录和凭证编号

7. 单位按照有关规定的签章

8. 银⾏及有关⼈员的签章

会计凭证的传递：

会计凭证的传递是指从收到或编制凭证起，直到业务处理完毕，传票装订保管为⽌的整个过程。这个过程既是业务的处理过程也是会计核算的过程。1. 现⾦收⼊业务必须“先收款，后记账”

2. 现⾦付出业务必须“先记账，后付款”

3. 转账业务必须“先付后收”，就是先记付款单位账户，后记收款单位账户

4. 对他⾏票据，必须坚持收妥⼊账，贯彻“银⾏不垫款”原则

5. 对要在银⾏之间或柜组之间传递的凭证，原则上都通过邮电部门或银⾏内部⾃⾏传递，不能交客户代为传递，除另有规定外

6. 凭证在传递时，应考虑客户⽅便，服务群众，做到先外后内，先急后缓

7. 当⽇的凭证按核算处理过程经有关柜组处理，不再回归，并随时或分批，最后送会计部门进⾏综合核算，防⽌积压。

5) 账务组织

1. 明细核算

按账户进⾏的核算，即在每⼀会计科⽬下，按单位或按资⾦性质⽴户，能详细反应各项资⾦运动的具体情况。2. 综合核算

是按科⽬进⾏的核算，旨在总括的反映各类资⾦运动的总体情况。

银⾏经济业务发⽣后，要遵守双线核算原则，即根据同⼀凭证、同⼀⽅向对经济业务既进⾏明细核算⼜进⾏综合核算。

明细核算

以账户为基础进⾏的核算，由分户账、登记簿、现⾦收付⽇记簿、余额表等四部分内容组成。1. 分户账：是明细核算的主要形式，是各科⽬的明细记录，也是进⾏对账的依据。它按货币种类、单位或资⾦性质开⽴账户，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额，通⽤格式⼀般有四种：a. 甲种账：设有借⽅发⽣额、贷⽅发⽣额和余额三栏。适⽤不计息或适⽤余额表计息科⽬和银⾏内部资⾦的各科⽬账户，如损益类账户。

b. ⼄种账：设有借⽅发⽣额、贷⽅发⽣额、余额和积数，适⽤于在账页上计息的各账户，如存款账户、贷款账户。

c. 丙种账：设有借⽅发⽣额、贷⽅发⽣额和借⽅余额、贷⽅余额，适⽤于借贷双⽅反映余额并分别计息的账户，如清算资⾦往来等账户。

d. 丁种账：设有借⽅发⽣额、贷⽅发⽣额、余额和销账，适⽤于逐笔记账、逐笔销账的⼀次性业务的账户，如应收款项、应付款项、存⼊保证⾦等账户。2. 登记簿：⼀种辅助账簿，是分户账的补充。凡分户账上不能记载⽽⼜需查考的业务，均使⽤登记簿核算。

3. 现⾦收付⽇记簿：现⾦收⼊、付出⽇记簿是分别逐笔、序时地记录银⾏现⾦收⼊、付出情况的账簿。

4. 余额表：⽤来填制分户账余额的⼀种明细表，其作⽤是据以核对总账和分户账余额，并计算利息。分为计息余额表和⼀般余额表两种。

综合核算综合核算是以科⽬为基础进⾏的核算，由科⽬⽇结单、总账、⽇计表三部分组成。顺序是：先根据同⼀科⽬的传票填制科⽬⽇结单；其次根据科⽬⽇结单总共的发⽣额和余额登记总账；最后根据总账各科⽬当⽇发⽣额和余额编制⽇计表，该表中的各科⽬借、贷发⽣额和余额必须⾃动平衡。1. 科⽬⽇结单： 反映每⼀科⽬当⽇传票张数和借、贷放发⽣额的汇总记账凭证，⼜称总传票。主要作⽤是监督明细账的笔数和发⽣额，是轧平当⽇账务和登记总账的依据。

每⽇营业终了，将同⼀科⽬的所有传票分别现⾦、转账、借⽅和贷⽅，加计笔数和⾦额填⼊科⽬⽇结单有关栏内。将传票按顺序排列附在科⽬⽇结单之后。2. 总账： 是按货币种类，分科⽬设⽴的账簿，是各科⽬的总括记录，是综合核算的主要账簿。主要作⽤是统御分户账，也是编制会计报表的依据。主要设有借⽅发⽣额，贷⽅发⽣额和借⽅余额、贷⽅余额四栏，账页每⽉更换⼀次。

总账的登记⽅法是：启⽤账页时，账⾸各栏包括（科⽬代号、科⽬名称、年、⽉、⽇、上年底⽉、本年累计发⽣额、上⽉底余额等）都应填写，并核对正确。

每⽇营业终了，根据各科⽬⽇结单的借⽅、贷⽅合计数登记⼊总账各科⽬同⼀⾏的借⽅、贷⽅发⽣额栏中，并计算出余额。3. ⽇计表：反映当⽇全部银⾏业务活动情况的会计报表，也是轧平当⽇全部银⾏账务的重要⼯具。格式由借⽅发⽣额、贷⽅发⽣额、和借⽅余额、贷⽅余额四栏组成。

每⽇营业终了，分币种编制，如果当⽇某种货币⽆发⽣额，可以不编。根据总账各科⽬当⽇发⽣额和余额按科⽬代号顺序抄⼊⽇计表中，当⽇没有发⽣额的科⽬，按上⽇余额填⼊⽇计表，不得遗漏。 最后计算出所有科⽬借⽅、贷⽅发⽣额合计数，两者应平衡。

6） 账务核对

账务核对是对综合核算和明细核算两个系统中的账簿、账表，单证的数字记录进⾏检查核对的⼯作。要求做到账账、账款、账据、账表、账实、内外账六相符。1. 每⽇核对：

a) 总账各科⽬余额与同科⽬分户账或余额表的余额合计数核对

b) 总账余额与⽇计表余额核对

c）现⾦总账余额与现⾦库存簿余额及库存现⾦核对

2. 定期核对：对未能纳⼊每⽇核对的账务按规定的时间进⾏的核对。

商业与银⾏⽤计算机进⾏会计核算的基本流程：1. 根据发⽣的会计事项取得或填制原始凭证

2. 根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过会计处理的原始凭证替代记账凭证